税务筹划第一章税务筹划概述(85页PPT).pptx

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1、税务筹划Qq:2282708841电话：18355371250盖地 男，汉族，生于1945年，原籍河北省行唐县。1969年7月毕业于天津财经学院财政金融系，留校任教至今。现任会计学系教授，博士生导师。主要研究方向是财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实务。学习税收筹划目的三条路理论三条路理论当企业税收负担很重时，有三条路可供选择放弃发展、偷逃税、税务筹划 企业创造利润的三条途企业创造利润的三条途生产运营、资本运作、税务筹划如何学习税务筹划如何学习税务筹划系统掌握税务筹划的基础理论掌握常见税种的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划理论结合案例善于分类总结考核方式税收筹划为财务管理专业考查课程。平

2、时成绩占30%，期末考试成绩占70%。平时考核内容包括：上课出勤情况、课堂表现、作业完成情况。参考资料参考资料第一章第一章税务筹划通论税务筹划通论税法基础知识回顾税法基础知识回顾第一节第一节 、我国现行税法体系、我国现行税法体系一、一、按法律类型划分按法律类型划分（一）一部分是实体法（一）一部分是实体法（七大类，七大类，24个税种）个税种）1）流转税类流转税类：增值税，增值税，17，13消费税，消费税，3%-54%营业税，营业税，3%-20%2）所得税类所得税类：企业所得税，企业所得税，25%个人所得税个人所得税按收入分类计算按收入分类计算 3）财产行为类财产行为类：房产税，车船使用税，印花税

3、，契税房产税，车船使用税，印花税，契税 4）资源税类资源税类：资源税，城镇土地使用税资源税，城镇土地使用税 5）特定目的税：特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法（二）另一部分是程序法 1 1、关税（海关负责征收，依据、关税（海关负责征收，依据海关法海关法和和进出口关进出口关税条例税条例；2 2、其他税种是收税务机关征收。依据、其他税种是收税务机关征收。依据税收征管法税收征管法。我国税收宏观水平我国税收宏观水平1 亿元亿元年度年度GDPGDP税收收入税收收入比例比例%2001965561530115.820021023981700416.6200

4、31166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9税收收入与税收收入与GDP增长率比较增长率比较2年度年度2000年年2001年年2003年年20042006税收增长率税收增长率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增长率增长率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%税收痛苦指数的世界排名税收痛苦指数的世界排名3依据福布斯福布斯发布发布“全球全球20052005税务负担指数税务负担指数”调查，度量世界调查，度量世界5252个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内地是个国家和地区雇主以及雇员的综合税务负担，中国内

5、地是全球税负全球税负第二重的国家第二重的国家，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。，居于法国之后，也是亚洲负担最重的地区。法国法国中国大陆，中国大陆，比利时，比利时，瑞典，瑞典，台湾（第台湾（第4949位）位）香港，香港，阿联酋。阿联酋。1 1）惩罚不力）惩罚不力2 2）公共产品和公共服务不到位）公共产品和公共服务不到位 高税收高税收高福利；高福利；财政支出的非合理，非透明财政支出的非合理，非透明偷税的现实原因偷税的现实原因1 1、税务筹划定义、税务筹划定义税务筹划定义税务筹划定义依据所涉及的税境依据所涉及的税境 遵守税法、尊重税法的前提下遵守税法、尊重税法的前提下规避涉税风险，控制或减轻税

6、负规避涉税风险，控制或减轻税负有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）第一节第一节 税收筹划概念和意义税收筹划概念和意义 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为了促进下岗失业人员再就业工作，根据中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知（中发200212号）精神，经国务院批准，现就下岗失业人员再就业有关税收政策问题通知如下：一、对新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业

7、人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。财政部财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知财税政策问题的通知财税2002208号号筹划前筹划后年应纳税额：营业税：50万城建及附加:5万所得税：25万年应纳税额：营业税：0万附加税:0万所得税：0万总计：80万应交：02 2、税务筹划风险与成本、税务筹划风险与成本税务筹划风险税务筹划风险投资扭曲风险投资扭曲风险 经营损益风险经营损益风险税款支付风险税款支付风险 税

8、务筹划成本税务筹划成本显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用财务成本和管理费用隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机会成本）会成本）中国纳税成本全球第八的背后中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。内地纳税成本高原因与税务部门效率的低下有着直接联系。由于税务部门收入高、福利

9、好，导致机构不断增设，人员急剧膨胀。在内地，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，人均组织收入1600多万美元，是我国的117倍。税收设计有直接关系。我国香港地区税种为15，而我国内地则需交纳47个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高。中国税务负担根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的77.1%。如果各种税收悉数征收，将占到GDP的50%左右，如果加上各种收费，比例将非常惊人。事实上，税收相对比较高的美国，税收收入总和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2008年称中国税务负担排名全球第二。增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套

10、软件系统，计算机、软件、打印机、扫描仪等必须得配置。每年必须为系统的维护交几百元钱。如果开发票出了一点差错，要撤消就得跑税务局。税务机关对一般纳税人还要定期培训。3 3、税务筹划客观条件、税务筹划客观条件税务筹划的法律条件税务筹划的法律条件征管法征管法2828项纳税人的权利项纳税人的权利OECDOECD赋予国民八项权利，其中包括筹划权利赋予国民八项权利，其中包括筹划权利纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现纳税人的法律意识和税务机关的依法治税体现税务筹划客观条件税务筹划客观条件税法、税制的完善程度税法、税制的完善程度税收政策导向的合理性和有效性税收政策导向的合理性和有效性税法不完善如中华人民

11、共和国增值税暂行条例第22条，主要是界定固定客户与非固定客户的纳税地点，却缺少许多必要的补充与限制。如对固定客户与非固定客户的判定标准及判定权的归属，对机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地。其实，像这类有漏洞的条文在消费税、营业税、关税、企业所得税及个人所得税法律、法规中比比皆是。旧企业所得税优惠新办企业减免。对新办的交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第1年免征所得税，第2年减半征收所得税。(94财税字第1号）新办三产企业减免。对新办的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，减征或免征所得税1年。

12、(94财税字第1号）新办企业免税。对新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税12年。(94财税字第1号）4 4、税务筹划目标、税务筹划目标减轻税收负担减轻税收负担 争取税后利润最大化争取税后利润最大化外在表现形式为（纳税最少、纳税最晚）外在表现形式为（纳税最少、纳税最晚）5 5、税务筹划原则与特点、税务筹划原则与特点税务筹划原则税务筹划原则守法原则守法原则 保护性原则保护性原则 时效性原则时效性原则 整体性原则整体性原则 税务筹划特点税务筹划特点不违法性不违法性 超前性超前性目的（注意两层意思）目的（注意两层意思）普遍性普遍性6 6、税务筹划手段与方法、税

13、务筹划手段与方法节税节税存在多种税收政策，计税方法可供选择时，存在多种税收政策，计税方法可供选择时，以税负最低为目的，对企业经济活动进行以税负最低为目的，对企业经济活动进行涉税选择行为。涉税选择行为。特点特点合法性、合法性、符合政府政策导向符合政府政策导向普遍性普遍性多样性多样性节税案例卫星造纸厂2006年一共收购废旧纸张共计现金600万元，其中的400万元由于是从个人手中直接收购，无法取得合法的抵扣凭证，在将废旧纸张加工成为再造纸张销售后，取得销售收入1000万元，该厂的水、电费取得的增值税专用发票上注明的价款为70万元，税金为12万元，在这种情况下，该厂应该缴纳的增值税为：增值税的销项税额

14、=100017%=170万元 增值税的进项税额=12+20=32万元 应纳的增值税税额=170-32=138万元税务筹划方法设立一个独立核算的废旧物资经营单位，由新设立的公司收购废纸再加价10%卖给原来的造纸厂，根据现行税法的规定：废旧物资回收单位是免税企业，不需要缴纳增值税。筹划后造纸厂取得合法的抵扣凭证，应纳增值税：增值税的销项税额=100017%=170万元 增值税的进项税额=12+60=72万元 应纳的增值税税额=170-72=98万元另外还需要考虑新企业的设立和运营费用，只有筹划成本小于40万元时，避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不不直接触犯税法直接触犯税法的前提下，

15、利用税法等有关法律法规的疏疏漏、模糊之处，漏、模糊之处，达到减轻或消除税收负担的目的。避税税法不完善对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税（简称“二免三减半”）。利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，在企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“二免三减半”开始计时的时间尽可能推后，从而可以减轻税负。3 3、避税的法律依据、分类、方法、避税的法律依据、分类、方法法律依据法律依据避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和抵抗务，避税

16、不是对法定义务的抵制和抵抗法无明文不为罪法无明文不为罪 避税分类避税分类选择性条款避税。伸缩性条款避税不明确条款避税不明确条款避税矛盾性条款避税矛盾性条款避税3 3、避税的方法、避税的方法价格转让法价格转让法成本费用调整法成本费用调整法融资（筹资）法融资（筹资）法租赁法租赁法低税区避税法低税区避税法 案例购销业务中的价格转让基本案情某纺织有限公司是由台湾A公司在华举办的外商独资企业，主要生产销售晴纶线、马海毛线，原材料全部由台湾A公司提供产品全部外销给香港B公司（台湾A公司的全资子公司）。2005年纺织公司账面销售收入105万元，销售成本175万元，净亏损118万元。晴纶线销售成本7.74元人

17、民币/公斤 向香港B公司销售价格5.4元人民币/公斤 香港B公司再销售给新加坡、日本的价格为1.8美元/公斤（汇率1：5.75）图示 台湾A公司 原材料纺织公司纺织公司 销售 5.4元 香港B公司 1.8美元 新加坡（日本）客户避税手法分析纺织公司采用人为压低产品售价的办法转移利润避税效果 每公斤转移利润1.85.75-5.4=4.95（元）共销售212518.40公斤，转移利润1051988.08元少纳税款1051988.08（25%-15%）=105198.81（万元）避税手法分析 购销业务中的转让定价方法：高进低出1、利用商品交易的转让定价：低出2、利用原材料及零部件的转让定价：高进3、

18、利用机器设备的转让定价。方式：抬高定价、以次充好、以旧冒新 避税筹划建议1.可以考虑在高税区企业向低税区关联企业转移利润，必要时可以在低税区设立关联公司.2.在定价时，应充分考虑价格的高低，避免成为被税区机关进行纳税调整的对象避税天堂对相关收入不征税或只实行很低的有效税率，严格限制税收情报交换和银行信息保密，税率极低甚至不征税，为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便。存在避税天堂原因避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，很小的岛屿或“飞地”。自然资源稀缺、人口数量较少、经济基础薄弱。为吸引了大量国外公司来注册，采用了低税率。G20和OECD出台第一份黑名单:菲律宾、马菲律宾、马

19、来西亚、哥斯达黎加和乌拉圭来西亚、哥斯达黎加和乌拉圭4 4国国因拒绝履行国际通用税收标准而被列入。第二份是“灰名单”，包括瑞士、卢森堡、比利时瑞士、卢森堡、比利时等在内的38个国家和地区，其中包括瑞士、卢森堡、瑞士、卢森堡、比利时比利时等，其承诺要在银行保密制度或税务信息交换方面作出努力，尚未付诸实施。纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。特点：适用流转税、不会减少国家税收、转嫁程度取决于市场竞争力和供求弹性税负转嫁 税负转嫁前转（顺转）：纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素出售价格的方法，向前转移给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。税负转嫁的方式

20、后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转嫁商品或劳务的销售者承担。税负转嫁的方式散转（混转）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。税负转嫁税负转嫁案例：案例：某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业却获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位，展览，广告以及其它借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位，展览，广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开

21、增值税专用发等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票管理管理法的规法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负.这是这是因为：因为：企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；得到抵扣；如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，这样就加大了生产企业的税负这样就

22、加大了生产企业的税负.购买方转嫁税负购买方转嫁税负企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁.当销售方把增值税发票开当销售方把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付款的情况下，给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付

23、款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库它取得销项税发票时，将商品入库.如果购买方是工业企业，就可以申请抵扣增值如果购买方是工业企业，就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税.购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本可以节省销售成本.这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的.这种方式属于这种方式属于税负转嫁税负

24、转嫁.税负转嫁税负转嫁销售方风险比较大，主要面临两种风险：销售方风险比较大，主要面临两种风险：坏账风险。坏账风险。指企业已经卖出货物，没有收到货款，却支付税指企业已经卖出货物，没有收到货款，却支付税款，最后收不到货款的情况。这样，企业不仅将产品白送给款，最后收不到货款的情况。这样，企业不仅将产品白送给别人，而且还把税款给了税务局，这些税款还不能重回（根别人，而且还把税款给了税务局，这些税款还不能重回（根据我国税法的有关规定）。据我国税法的有关规定）。财务风险。财务风险。由于企业需要先找一笔资金去垫税，在企业由于企业需要先找一笔资金去垫税，在企业资金周转不善的情况下，就会面临财务风险。资金周转不

25、善的情况下，就会面临财务风险。税负转嫁税负转嫁销售方反转嫁销售方反转嫁企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失的税收利益在正常交易当中不受损失.关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的方法来解决方法来解决.例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购买关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购买方；也

26、可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明。同方；也可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明。同时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免了卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。了卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。税务代理税务代理人在法律规定的范围内，受受纳税人、扣缴义务人的委托委托，代理办理税务税务事宜事宜的行为。税务代理人及其业务范围税务代理人代为办理税务事宜的单位：包括会计师事务所和税务师事务所。两类主要从业人员：CTA和CPA中瑞岳华会计师事务所成立于2007年，由原中瑞华恒信会计师事务所与岳华

27、会计师事务所强强联合而成，是目前国内最大的本土会计师事务所，并是目前国内最大的本土会计师事务所，并连续三年位居中注协会计师事务所百家排连续三年位居中注协会计师事务所百家排行国内所榜首，行国内所榜首，主要业务包括鉴证及相关服务管理咨询、资产评估、造价咨询、税务代理，2010取的收入取的收入87205.13万元，职万元，职工人数工人数53034人，其中注册会计师人，其中注册会计师1228人。人。税务代理业务范围（涉税服务）提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账和记账、增值税一般纳税人的资格认定和申请，代开增值税专用发票、代为制作涉税文书、税务咨询、税务筹划等。税务代理业务范围（涉税鉴证）注

28、册税务师对鉴证对象信息鉴证对象信息实施必要的审核审核程序程序，并出具鉴证报告鉴证报告，以增强除责任方之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程度信任程度的行为和过程。企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证土地增值税清算税款的鉴证 房地产企业涉税调整的鉴证第二章第二章 税务筹划的税务筹划的基本原理基本原理 第一部分回顾：税务筹划的目标？减轻税收负担，取得最大的税后收益减轻税收负担，取得最大的税后收益 外在表现形式为（纳税最少、纳税最晚）外在表现形式为（纳税最少、纳税最晚）税务筹划原理分类税务筹划原理收益效应分类着力点分类绝对收益筹划相对收益筹划税基筹划税率筹划税额筹划

29、直接收益 间接收益 1、税务筹划类型、税务筹划类型是指使纳税人纳税是指使纳税人纳税总额绝对较少的理总额绝对较少的理财行为财行为第二章第二章 税务筹划的基本原理税务筹划的基本原理绝对收益绝对收益筹划原理筹划原理表现纳税义务递延到表现纳税义务递延到以后纳税期，取得了以后纳税期，取得了递延纳税额的时间价递延纳税额的时间价值值相对收益相对收益筹划原理筹划原理争取享受减免税优争取享受减免税优惠、适用较低的税惠、适用较低的税率、争取更多的税率、争取更多的税前前“扣除扣除”、争取、争取退税。退税。享受货币时间享受货币时间价值的好处价值的好处货币时间价值举例货币时间价值举例 先生，一次性支付房先生，一次性支付

30、房款，可获房价优惠款，可获房价优惠 税务筹划的基本原理1、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。2、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，降低征税对象所负担的税收，间接减少纳税人的纳税额。出口美国手套 中国一外贸出口企业主营业务是向美国出口毛线手套，由于售价较低，被美国政府征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。但美国进口关税规定，对进口纺织残次品按吨征收进口关税，并且税率很低。问如何进行税收筹划，降低关税？直接收益筹划原理税务筹划方法外贸出口企业利用美国关税税法空白地方，一批订单分两次入关，第一批入关左手手套，第二批入关右手手套，这样就按照进口纺织残次品缴

31、纳少量的关税。某房地产开发商拟开发一写字楼，九洲建筑公司中标负责项目的施工，总价为800万，两年后工程如期竣工，通过验收。由于项目在设计阶段理念超前，不符合消费者心理预期，同时受国家宏观调控政策影响整个项目销售停滞，资金回笼缓慢。按照合同付款进度尚欠300万。迫不得已，拿出市场价值300万的住宅抵债，由于九洲建筑公司是施工类型企业。将来决定卖掉住宅以收回施工款，该建筑公司应如何筹划降低自身税负？间接收益筹划原理税务筹划方案九洲公司改变收账方式，与房地产公司达成协议，九洲公司帮其联系楼房买主，然后由开发商用售房款来偿还九洲公司的欠款。在该案例中，减少了流转次数，开发商的纳税绝对额没有减少，但房子

32、的销售额负担的营业税减少，间接减少了九洲公司的税收负担。会计，一门分类的科学！会计科目处理就是：把衣服、袜子、裤子放置到各自的抽屉里。工作做得再细一点儿就是，把衣服分为春、夏、秋、冬四季单独摆放。高手就是：把袜子放到西服兜里，自己能找到，别人找不到。税务局最不喜欢没有衣柜（账目核算混乱）的家庭，特别不喜欢自己的衣服连自己都找不着的人。那些把家里衣服放到衣柜里的，还摆放整齐的，所谓业务很强的人（会计），不是每个老板对你都是感兴趣的，但是税务局喜欢这样的人。税务管理=会计准则？当税务局把你家包围时，你的衣服不论放在哪个柜子里，都会被翻出来。因为它们要春夏秋冬全部查。除非你把内衣放到厕所里，税务局不

33、愿意进去。把衣服放在柜里，那是你自己看着舒服，拿着方便，如果你记录得很详细，税务局去了拿着也方便。第三节1、税基筹划原理定义：纳税人通过缩小税基来减轻税收负担，甚至免除纳税义务的原理。税基筹划原理税基筹划原理税基递延实现税基均衡实现税基即期实现税基递延实现原理税基递延实现：税基总量不变，税基合法递延实现，可以取得以下好处：A、取得货币时间价值；B、在通货膨胀下降低实际应纳税额；C、在累进税率情况下，防止税率递增。案例：存货的计算案例：存货的计算企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出法、企业在销售产品的成本核算时，可选择先进先出法、后进先出法后进先出法和加权平均法计算。在价格稳定的情况和加权

34、平均法计算。在价格稳定的情况下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，下，三种方法没有差异，但在价格不稳定的情况下，存货进价的不同计算方式对企业成本和利润主会产生存货进价的不同计算方式对企业成本和利润主会产生不同的影响。不同的影响。假定某企业期初存货及本期进货情况如下：假定某企业期初存货及本期进货情况如下：税基递延实现原理税基递延实现原理假定某企业期初存货及本期进货情况如下：假定某企业期初存货及本期进货情况如下：项目项目 数量（件）数量（件）单位成本单位成本 总成本总成本期初存货期初存货 1,0001,000 3 300003,0003,000 3,000 3,000 3 330 9,90

35、030 9,900期初存货合计期初存货合计 4,000 4,000 12,90012,900 本期进货本期进货 ：第一次进货第一次进货 10,00010,000 3 330 30 33,00033,000 第二次进货第二次进货 5,000 5,000 3 360 18,00060 18,000 进货合计进货合计 15,00015,000 51,00051,000 可供销售商品可供销售商品 19,00019,000 63,90063,900固定资产折旧计算筹划方法固定资产折旧计算筹划方法（1）折旧年限确定的税务筹划。）折旧年限确定的税务筹划。税法规定按财务制度的规定执行。企业财务制度虽税法规定按

36、财务制度的规定执行。企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的弹性。折旧年限是一个预计的经验值，容纳了很多的弹性。折旧年限是一个预计的经验值，容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限使前期会计利润发生后移。由于资金缩短折旧年限使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。当于向国

37、家取得了一笔无息贷款。（2）折旧方法选择的税务筹划。）折旧方法选择的税务筹划。不同的折旧方法表现为在固定资产的使用不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有差异，进而影响到各期营业成本和利会有差异，进而影响到各期营业成本和利润，这一差异为税务筹划提供了可能。润，这一差异为税务筹划提供了可能。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权，税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权，但选择加速折旧法须经批准，并且选择之但选择加速折旧法须经批准，并且选择之后不能任意变更。后不能任意变更。固定资产折旧计算筹划方法固定资产折旧计算筹划方法利用税基均

38、衡实现的筹划案例某科技公司拟将水变石油的专利技术转让给某海洋石油企业，签订协议共收取800万，税法规定，一个纳税年度内居民企业的技术转让所得不超过500万的部分，免征企业所得税，超过500万的部分减半征收企业所得税，该科技公司应采取何种转让方式？税基即期实现原理企业所得税法规定：企业所得税法规定：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。处于减免税期的企业，在整个纳税期税基总额一致情况下，时间上应如何安排税基获得最大的税务筹划收益？二、税率筹划原理通过降低适用税率来减轻税收负担，不同税种往往是以课税对象或纳税人的不同而制定税

39、率的，税率会随税基不同而发生变化。税率筹划原理筹划比例税率筹划累进税率筹划累进税率筹划定额税率如何筹划累进税率 在企业所得税采用在企业所得税采用全额累进税率全额累进税率的情况下，的情况下，通过通过合理降低应纳税所得额或分立合理降低应纳税所得额或分立等方法使原来适用等方法使原来适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，降低税负。率的企业，降低税负。个人所得税采用超额累进税率下，为降低适用的最高边际税率，应使收入均衡化。251002500500200050005%10%15%20%超额累进税率与全额累进税率筹划全额累进税率峰力科技开发

40、公司主要从事农产品的深加工与销售。现有从业员工90人，公司资产总额2600万元。预计2008年度的企业应纳税所得额40万元。此外该公司还发生如下业务：(1)2009年2月发生的自有房屋装修款5万元，未达到房产原值的50%；(2)2008年的12月发生一笔赊销销售收入40万元，相应的成本为20万元。（1）企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，其中符合条件是指工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。（2）操作方法是：把2009年自有房屋装修提前到2008年底装修，增加当期的费用扣除。同时把2008年12月

41、发生的收入与购货方商量在不影响其生产经营的情况下年初发货，推迟确认该笔收入。（3）扩大当期费用，如增加当期办公用品采购，增加本期一笔借款，对外公益救济性捐赠等。另外一个方向是遵循税法规定，延迟确认收入。案例讨论某企业有以下三种税务筹划方案：方案1：第一年所得税税前利润为100万元，第二年所得税税前利润为100万，第三年所得税税前利润为100万；方案2：第一年所得税税前利润为50万元，第二年所得税税前利润为100万，第三年所得税税前利润为150万；方案3：第一年所得税税前利润为50万元，第二年所得税税前利润为50万，第三年所得税税前利润为200万。分析要求假设该企业的所得税税率为25%，目标收益

42、率为10%。1、该企业采用那种税务筹划方案最优2、如果该企业前两年享受所得税的免税税收优惠，那么该企业采用那种税务筹划方案。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。09:08:4309:08:4309:0811/9/2022 9:08:43 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2209:08:4309:08Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。09:08:4309:08:4309:08Wednesday,November

43、 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2209:08:4309:08:43November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20229:08:43上午09:08:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:08上午11月-2209:08November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/99:08:4309:08:4309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:08:43上午9:08上午09:08:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 9:08:43 AM09:08:4309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 9:08 AM11/9/2022 9:08 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家