XXXX年所得税纳税申报技巧、年底账务调整与优惠政策应用(102页PPT).pptx

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1、2011年所得税纳税申年所得税纳税申报技巧、年底账务调报技巧、年底账务调整与优惠政策应用整与优惠政策应用姓名：于芳芳姓名：于芳芳 慧达财税专用慧达财税专用第一节第一节 会计信息与涉税信息中会计信息与涉税信息中“形形”似似“神神”不是的误区与风不是的误区与风险险一、什么是收入？一、什么是收入？收入的概念收入的概念（会计）（会计）企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入规定，收入规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。收入的概念（税法）收入的

2、概念（税法）税法第六条税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入总额。包括：(1)销售货物收入；销售货物收入；(2)提供劳务收入；提供劳务收入；(3)转让财产收入；转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(9)其他收入。其他收入。二、什么是成本、费用、损失？二、什么是成本、费用、损失？会计规定：会计规定：费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导是

3、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。动中发生的各种耗费。损失损失是指与非日常活动引起的资产耗费是指与非日常活动引起的资产耗费 税法规定n税法第税法第8条条 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。n 成本成

4、本是纳税人销售商品是纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。无形资产（包括技术转让）的成本。n 费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。用除外。税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土

5、地使用税、印花税等一般列入管车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。销售税金中列支。损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。n国税发【2008】40号：“整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。”n国税发【2008】80号：“在日常检查中发现纳税人使

6、用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”n国税发【2008】88号：“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”n国税发【2009】114号：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”n企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。三、什么是资产？三、什么是资产？资产的概念资产的概念（会计）（会计）n资产资产是指企业过去的交易或者事是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥

7、有或者控制的、项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资预期会给企业带来经济利益的资源。源。过去过去付出代价付出代价现在现在持有状态持有状态将来将来预期收益预期收益资产的概念资产的概念（税法）（税法）n企业的各项资产，包括固定资产、生物资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。存货等。n资产的资产的计税基础计税基础是指是指历史成本历史成本，是企业取，是企业取得该项资产时实际发生的支出。得该项资产时实际发生的支出。n企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财

8、政、税务主管部门规定可以确除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。认损益外，不得调整该资产的计税基础。（一）概念（一）概念n会计亏损会计亏损=收入收入+利得利得-费用费用-损失损失0n税法亏损：每一纳税年度的收入总额减除税法亏损：每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。零的数额。四、什么是亏损？四、什么是亏损？（二）弥补亏损的方式（二）弥补亏损的方式会计：在转账过程中自动实现弥补会计：在转账过程中自动实现弥补税法：用以后年度实现的利润弥补税法：用以后年度实现的利润弥补1.时间要求时间要求n企业在

9、汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年最长不得超过五年 问题：问题：筹建期间发生亏损，如何弥补？2.范围要求范围要求（1）境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥）境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补，但是境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的补，但是境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的盈利弥补

10、。盈利弥补。（2）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。应税项目所得抵补。n问题问题 查增应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？查增应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？第二节第二节 所得税申报表填报技巧所得税申报表填报技巧及最新所得税政策及最新所得税政策 n企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法（国税

11、发（国税发【2009】79）凡在纳税年度内从事生产、经营，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。引子：企业所得税汇缴及纳税申报引子：企业所得税汇缴及纳税申报企业所得税纳税申报概述企业所得税纳税申报概述申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政策法律法规、会计核算、税收政策申报要素申报要素应纳税所得额、税款应纳税所得额、税款申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；类别：居民企业、非居民企业类别：居民企业、非居民企业法律责任法律责任真实性、准确性和完整性

12、真实性、准确性和完整性 附表一（收入）附表一（收入）附表二（成本）附表二（成本）附表三（纳税调整）附表三（纳税调整）附表四（弥补亏损）附表四（弥补亏损）附表六（境外所得）附表六（境外所得）主表与附表的表间关系主表与附表的表间关系主表主表附表五（税收优惠）附表五（税收优惠）附表七（公允价值变动）附表七（公允价值变动）附表八（广告费）附表八（广告费）附表九（折旧摊销）附表九（折旧摊销）附表十（准备金）附表十（准备金）附表十一（投资处置）附表十一（投资处置）申报表主表结构申报表主表结构n利润总额利润总额n应纳税所得额应纳税所得额n应纳税额应纳税额n附列资料附列资料一、收入项目涉税分析与纳税申报一、收

13、入项目涉税分析与纳税申报（一）商品与劳务收入（一）商品与劳务收入1“买赠买赠”组合方式销售商品收入的确认，如组合方式销售商品收入的确认，如何让何让“赠送赠送”不再承担不必要的税负。不再承担不必要的税负。2.销售折扣存在的风险，销售退回存在的涉销售折扣存在的风险，销售退回存在的涉税利益。税利益。3.视同销售一定要进行纳税调整吗？不同税视同销售一定要进行纳税调整吗？不同税种视同销售的确认标准差别分析。种视同销售的确认标准差别分析。4.如何区别预售方式销售与分期收款销售。如何区别预售方式销售与分期收款销售。签订合同前收取的签订合同前收取的“定金定金”是否属于收入？是否属于收入？销售一般货物、提供一般

14、劳务销售一般货物、提供一般劳务增值税：增值税：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，营业税：营业税：过程中收款、合同约定收款日期、未约定未收款时完成劳务 所得税：所得税：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。在一个年度开始并完成的，劳务完成确认收入。发货或劳务提供合同或协议定金劳务完成 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。发货合

15、同或协议定金销售特殊货物销售特殊货物大型机械、飞机、不动产等大型机械、飞机、不动产等增值税：收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 营业税：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。除此之外按合同约定或产权转移时。所得税：持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。发货合同或协议定金房地产企业 营业税：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。除此之外按合同约定或产权转移时。自建并出售：建筑业（成本组成营业额3%）和销售不动产（售价5%）2次征税所得税：国税发【2009】31号 n增值税n采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合

16、同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；n所得税n以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；n增值税n采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；n所得税n销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。n企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。n关于融资性售后回租业务关于融资性售后回租业

17、务（2010年第年第13号号）（二）资产使用权收入（二）资产使用权收入1.租金收入的确认方式不同带来的涉税利益。租金收入的确认方式不同带来的涉税利益。存在免税期优惠条件的租金确认存在免税期优惠条件的租金确认2.利息收入利息收入 不征税收入孳生的利息是否交税？3.特许权使用费收入特许权使用费收入（三）股权投资收益（三）股权投资收益1.股息红利收入的确认股息红利收入的确认 2.股票股利的确认税会差异股票股利的确认税会差异股息红利收益股息红利收益 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积

18、转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。3.公允价值变动损益公允价值变动损益 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，例例 假设假设2009年年10月甲公司购入乙公月甲公司购入乙公司股票司股票1万股，初始成本是万股，初始成本是55000元，元，交易费交易费3000元，年末乙公司股票的元，年末乙公司股票的市价为市价为64000元。元。会计处理？会计处理？纳税调整方式？纳税调整方式？申报表填报？申报表填报？投资时：投资时：借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本55000 投资收益投资收

19、益 3000 贷贷 其他货币资金其他货币资金 58000年末：年末：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 9 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 9 0004.股权转让收益的确认股权转让收益的确认 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。5.股东获得的清算企业剩余资产的分配股东获得的清算企业剩余资产的分配 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未

20、分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。（四）营业外收入（四）营业外收入1.债务重组收益债务重组收益2.固定资产盘盈固定资产盘盈3.接受捐赠收入接受捐赠收入4.长期股权投资时投资成本小于获得的股权长期股权投资时投资成本小于获得的股权份额（税法不确认）份额（税法不确认）二、扣除项目涉税分析及纳税申报二、扣除项目涉税分析及纳税申报（一）人工费用的税前扣除（一）人工费用的税前扣除1.工资薪金扣除时限要求和合理性问题工资薪金扣除时限要求和合理性问题企业会计准则第9号职工薪酬n

21、职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工

22、资工资 保险保险 工会经费工会经费 教育经费教育经费 福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款 税法：税法：企业实际企业实际发生发生的的合理合理的职工工资薪金，准予的职工工资薪金，准予在税前扣除。在税前扣除。薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出受雇有关的其他支出。问题

23、探讨（1）上年的工资次年发放，如何确定其归属）上年的工资次年发放，如何确定其归属期间？期间？（2）劳务外包支付的外包人员工资属于企业）劳务外包支付的外包人员工资属于企业税前可以扣除的工资薪酬吗？税前可以扣除的工资薪酬吗？（3）接受大学生实习支付的工资可以税前扣）接受大学生实习支付的工资可以税前扣除吗？是否可以作为福利费、工会经费、除吗？是否可以作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数？职工教育经费的扣除基数？（国税发（国税发2007 42）（4）企业为个人购买的房子等资产属于工资）企业为个人购买的房子等资产属于工资薪酬吗？薪酬吗？（5）股权激励中股份支付属于工资薪酬吗？）股权激励中股份支付

24、属于工资薪酬吗？（6）企业为职工支付的年金是否属于工资薪）企业为职工支付的年金是否属于工资薪酬？酬？2.职工福利费的范围问题会计与税法存在的职工福利费的范围问题会计与税法存在的差异差异 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。问题：问题：非货币性福利如何计算？非货币性福利如何计算？3.职工教育职工教育经费经费n企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。n软件生产企业发生的职工教育经费中的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培

25、训职工培训费用费用，根据财税，根据财税20081号规定，可以号规定，可以全额全额在企业所在企业所得税前扣除。得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施实施条例条例第四十二条规定的比例扣除。第四十二条规定的比例扣除。国税函国税函2009202号号问题探讨：（1）企业为职工支付的）企业为职工支付的MBA学费是否属于学费是否属于职工教育经费？职工教育经费？（2）

26、购买的培训对媒体设备是否属于职工教）购买的培训对媒体设备是否属于职工教育经费？育经费？（3）企业本期计提金额小于支付金额时是否）企业本期计提金额小于支付金额时是否可以纳税调减？可以纳税调减？（4）教育经费起初有余额时如何纳税调整？）教育经费起初有余额时如何纳税调整？4.职工工会经费职工工会经费 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（二）期间费用（二）期间费用1.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。例：

27、例：n2011年企业发生的业务招待费用是年企业发生的业务招待费用是50万元，万元，全年实现的主营业务收入是全年实现的主营业务收入是2000万元，其万元，其他业务收入他业务收入500万元，投资收益万元，投资收益300万元，万元，营业外收入营业外收入60万元，根据税法规定调增的万元，根据税法规定调增的视同销售收入视同销售收入400万元。万元。n税前可以扣除的业务招待费？税前可以扣除的业务招待费？（2000+500+400）0.5%=14.55060%=30可以扣除的限额是可以扣除的限额是14.5万元，纳税调增万元，纳税调增35.5万元万元问题探讨（1）业务招待费限额基数仅限于“第一行”？（2）房地

28、产企业的基数如何确定？（3）筹建或清算期间业务招待费如何扣除？2.广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资

29、产购置、建造期间的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。3.利息费用利息费用借：生产成本借：生产成本 在建工程在建工程 研发支出研发支出 财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 应付利息应付利息 应付债券应付债券应计利息应计利息n第第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：出，准予扣除：A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金

30、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部计算的数额的部分。分。问题探讨：（1）企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，）企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。的部分允许扣除。同期同类贷款利率同期同类贷款利率如何掌握？如何掌握

31、？（2）企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，）企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？对个人借是否需要地税局代开的发票在税前扣除？对个人借款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税的凭证作为企业所得税扣除的凭证？的凭证作为企业所得税扣除的凭证？（3）计提但未支付的利息是否允许企业所得税前扣）计提但未支付的利息是否允许企业所得税前扣除？除？（4）企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股）企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣权投资成本，还是作为财务费用在企业所得

32、税前扣除？除？（5）凡是从银行等金融机构借入资金形成的利息，）凡是从银行等金融机构借入资金形成的利息，是否均可以在税前扣除？是否均可以在税前扣除？（6）关联方之间利息的计算？）关联方之间利息的计算？（三）资产减值损失（三）资产减值损失1.坏账准备坏账准备（特殊行业的填报）（特殊行业的填报）2.存货跌价准备存货跌价准备3.固定资产减值准备固定资产减值准备 n已核销的坏账又收回存在是纳税申报误区已核销的坏账又收回存在是纳税申报误区 例：例：2009年年12月月31日，企业根据一笔已逾日，企业根据一笔已逾期一年的应收账款（期一年的应收账款（100万元）提取坏账准万元）提取坏账准备备20万元。万元。借

33、：资产减值损失借：资产减值损失 20 贷：坏账准备贷：坏账准备 202010年年12月月31日，减值因素发生变化，冲回日，减值因素发生变化，冲回已提的已提的12万元。万元。借：坏账准备借：坏账准备 12 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12 2011年年3月份，收回该项应收账款，实际收到月份，收回该项应收账款，实际收到95万元，同时确认坏账损失万元，同时确认坏账损失5万元（税法确万元（税法确认该损失）。认该损失）。如何记账？如何记账？如何进行纳税调整？如何进行纳税调整？如何进行纳税申报？如何进行纳税申报？借借：银行存款：银行存款 95 坏账准备坏账准备 8 贷：贷：应收账款应收账款 100

34、资产减值损失资产减值损失 3 假设一直未收回该款项，假设一直未收回该款项，2011年年12月月31份，份，企业确认坏账损失企业确认坏账损失100万元（税法确认该损万元（税法确认该损失）。失）。如何记账？如何记账？如何进行纳税调整？如何进行纳税调整？如何进行纳税申报？如何进行纳税申报？借借：坏账准备坏账准备 100 贷：贷：应收账款应收账款 100 借：资产减值损失借：资产减值损失 92 贷：坏账准备贷：坏账准备 92 2012年年3月，企业收回已确认坏账损失的月，企业收回已确认坏账损失的100万元万元。如何记账？如何记账？如何进行纳税调整？如何进行纳税调整？如何进行纳税申报？如何进行纳税申报？

35、借借：应收账款：应收账款 100 贷：坏账准备贷：坏账准备100借借：银行存款银行存款 100 贷：贷：应收账款应收账款 100 （四）营业外支出（四）营业外支出1.公益性捐赠支出公益性捐赠支出n企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人中华人民共和国公益事业捐赠法民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。n企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的的部分，准予扣除。

36、年度利润总额，是指企业依照国家统一部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。会计制度的规定计算的年度会计利润。n财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税（2010）45号）：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。2.罚款罚款 税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失 什么样的罚款可以税前扣除（双倍工资）？第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(一

37、)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(二)企业所得税税款；(三)税收滞纳金；(四)罚金、罚款和被没收财物的损失；(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；(六)赞助支出；(七)未经核定的准备金支出；(八)与取得收入无关的其他支出。三、资产项目涉税分析及纳税申报三、资产项目涉税分析及纳税申报（一）固定资产（一）固定资产1.固定资产计税基础与会计成本差异分析固定资产计税基础与会计成本差异分析会计规定会计规定n外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 n自行建造固定资产的成

38、本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 n投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 n固定资产的计税基础：（固定资产的计税基础：（58条）条）(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(2)自行建造的固定资产，按竣工结算前发生的支出作为计税基础；(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；(4)盘盈

39、的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。作为计税基础。(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和支付的相关税费作的固定资产，按该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。为计税基础。(6)改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。增加计税基础。2.固定资产折旧存在的税会差异及理解

40、误区固定资产折旧存在的税会差异及理解误区（1）范围（2）折旧额（3）时间（4）方法问题（1）外购已提足折旧尚可使用的固定资产可以提折旧吗？（2）预计净残值调整后，以前调增的折旧是否可以调减？（3）折旧年度短于税法规定年限时需要纳税调增，长于时可否可以调减？例题例题 某企业某企业2010年年8月购入一台生产设备直接投入使用，月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值替换原有旧设备。该资产原值210万元万元 预计净残值预计净残值10万元，假设折旧年限万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设速折旧的条件，采

41、用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元。万元。请计算请计算2010年折旧额，并进行纳税分析年折旧额，并进行纳税分析。20102011n新设备折旧额：新设备折旧额：第一年年折旧率第一年年折旧率=5/15100%=33.33%每月折旧率每月折旧率=33.33%/12=2.78%2010年折旧额年折旧额=（210-10）2.78%4=22.24（万元）（万元）n闲置的旧设备折旧额：闲置的旧设备折旧额：2010年折旧额年折旧额=112=12（万元）（万元）n合计合计=22.24+12=34.24（万元）（万元）税法要求：未使用的设备不能

42、计提折旧，所以税前税法要求：未使用的设备不能计提折旧，所以税前可以可以扣除的折旧是扣除的折旧是30.24万元。万元。会计账务处理会计账务处理 借：借：制造费用制造费用 30.24（22.24+8）管理费用管理费用 4 贷：累计折旧贷：累计折旧 34.24所得税纳税申报：所得税纳税申报：附表九中纳税调增附表九中纳税调增4万元万元3.固定资产后续支出固定资产后续支出（1）后续支出资本化还是费用化，标准是什么？）后续支出资本化还是费用化，标准是什么？（2）推到重建固定资产中，推倒的资产价值能否计入当期）推到重建固定资产中，推倒的资产价值能否计入当期损失，重建资产如何计算其计税基础损失，重建资产如何计

43、算其计税基础？（3）装修费如何扣除？）装修费如何扣除？n会计规定后续支出后续支出费用化费用化资本化资本化当期损益当期损益资产成本资产成本条件条件税法规定税法规定n改建支出改建支出 1.长期待摊费用长期待摊费用 2.增加计税基础增加计税基础n大修理支出大修理支出 长期待摊费用长期待摊费用n一般性修理支出一般性修理支出 当期损益当期损益（二）无形资产（二）无形资产n无形资产的入账价值无形资产的入账价值 n无形资产摊销的差异无形资产摊销的差异n无形资产转让差异无形资产转让差异1.自行开发无形资产的初始成本n研究阶段研究阶段费用化费用化 计划性、探索性计划性、探索性n开发阶段开发阶段费用化或资本化费用

44、化或资本化 针对性、相对确定性针对性、相对确定性开发支出资本化的条件（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术技术上具有可上具有可行性；行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的）具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其产将在内部使用的，应当证明其有用性有用性；（4）有足够的）有足够的技术技术、财务财务资源和其他资

45、源资源和其他资源支持支持，以完成该无，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量计量。帐务处理帐务处理n借：研发支出借：研发支出费用化费用化 资本化资本化 贷：银行存款贷：银行存款n 借：管理费用借：管理费用 无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出费用化费用化 资本化资本化四、税收优惠政策大盘点及纳税申报四、税收优惠政策大盘点及纳税申报（一）税基优惠（一）税基优惠1.收入的优惠收入的优惠2.扣除的优惠扣除的优惠（1）加计扣除）加计扣除（2）加速

46、折旧）加速折旧3.应纳税所得额的优惠应纳税所得额的优惠（1）减征与免征优惠（2）创投企业优惠（3）符合条件的技术转让所得 （财税【2009】212）（二）税率优惠（二）税率优惠1.低税率低税率 高新技术企业 15%小型微利企业 20%（财税【2009】69 财税【2009】133 财税【2011】4 号）2.过渡期优惠税率过渡期优惠税率 国税函2010157号：（三）税额优惠（三）税额优惠n企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不

47、得超过5个纳税年度。（国税函国税函2010256号号）问题企业可否同时享受多项优惠？核定征收企业是否可以享受税收优惠？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:38:3904:38:3904:3811/9/2022 4:38:39 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:38:3904:38Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:38:3904:38:3904:38Wednesday,November 9,

48、20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:38:3904:38:39November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20224:38:39上午04:38:3911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:38上午11月-2204:38November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/94:38:3904:38:3909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:38:39上午4:38上午04:38:3911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 4:38:39 AM04:38:3909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 4:38 AM11/9/2022 4:38 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家