第3章海关税费(62页PPT).pptx

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1、第三章第三章 海关税费海关税费简序一、海关税费的基本结构一、海关税费的基本结构p进口海关税费进口海关税费=关税关税+增值税增值税+消费税消费税+相关海关管理费用相关海关管理费用p出口海关税费出口海关税费=关税关税+相关海关管理费用相关海关管理费用二、决定关税税额的基本要素二、决定关税税额的基本要素关税关税=完税价格完税价格 x 税率税率 通过海关估价确定通过海关估价确定通过原产地规则确定通过原产地规则确定税税率率选选择择 xfy第一节第一节 海关估价海关估价 （Customs ValuationCustoms Valuation）是指一国海关按照本国法律规定的估价是指一国海关按照本国法律规定的

2、估价标准，方法和程序，确定本国进出口货物的标准，方法和程序，确定本国进出口货物的完税价格（完税价格（DutyDutypaying Valuepaying Value，简称，简称 DPVDPV）的行为。）的行为。xfy一、海关估价的基本特点（与一般贸易环节中对商品的估价相比）p1由海关作为估价人进行估价。由海关作为估价人进行估价。p2以征收关税为估价的目的。以征收关税为估价的目的。p3按照既定的估价规则进行估价。按照既定的估价规则进行估价。p4具有强制性。具有强制性。xfy二、海关估价制度的基本内容（1）海关估价的原则、方法与程序；）海关估价的原则、方法与程序；（2）海关管理人员与关税纳税人的权

3、利）海关管理人员与关税纳税人的权利义务的规定；义务的规定；（3）为保障估价进行而实施的管理措施；）为保障估价进行而实施的管理措施；（4）其他需要规定的事宜。）其他需要规定的事宜。三、国际海关估价制度 1.布鲁塞尔海关估价公约布鲁塞尔海关估价公约 2.关贸总协定关于实施关税与贸易总关贸总协定关于实施关税与贸易总协定第七条的协议协定第七条的协议xfy四、四、我国的海关估价制度我国的海关估价制度（一）主要法律依据（一）主要法律依据p1.1.中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法p2.2.中华人民共和国关税条例中华人民共和国关税条例p3.3.中中华华人人民民共共和和国国海海关关审审定定进进出出口口货

4、货物物完完税税价格办法价格办法xfy（二）我国海关估价规则的内容p进出口货物的完税价格、进出口货物的完税价格、p进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算、保险费的计算、p完税价格的审定、完税价格的审定、p法律责任等法律责任等xfy成交价格估价方法成交价格估价方法相同货物成交价格估价方法相似货物成交价格估价方法倒扣价格估价方法计算价格估价方法合理方法否否否否否否否否否否是是是是是是是是是是（三）进口货物完税价格估算方法：（三）进口货物完税价格估算方法：xfy方法一：方法一：成交价格估价方法成交价格估价方法（1）海关以该货物的成交价格为基础审查确

5、定其完税价格；（2）成交价格中应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费；（3）成交价格按办法规定的原则进行调整后才能构成进口货物的完税价格。xfy 指海关以与进口货物同时或者大约同大约同时时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。方法二：相同货物成交价格估价方法方法二：相同货物成交价格估价方法xfy 指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。方法三：相似货物成交价格估价方法方法三：相似货物成交价格估价方法 指海关以进口货物、相同或者类

6、似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。方法四：倒扣价格估价方法方法四：倒扣价格估价方法xfyp指海关以下列各项的总和为基础，审定进口完税指海关以下列各项的总和为基础，审定进口完税价格：价格：（一）生产该货物所使用的料件成本和加工费用；（一）生产该货物所使用的料件成本和加工费用；（二）向境内销售同等级或者同种类货物通常的（二）向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；（三）该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及（三）该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保

7、险费。相关费用、保险费。方法六方法六:合理价格估算方法合理价格估算方法方法五：计算价格估价方法方法五：计算价格估价方法xfy例题：我国某进口商从英国进口某商品一批，成交价格USD580000 CFR SHANGHAI，国际运费率为10%，按CIC条款投保的国际货运保险费率是3，进口商承担的货物包装费总计10000美元，上海到进口人用货所在地的运费是40000元人民币。试估算其完税价格。（设当期汇率为US$1=RMB￥7.00)xfy海关估价案例1（说明案例）p案例资料：教材P46案例1阅读思考题阅读思考题1.海关估价的意义是什么？海关估价的意义是什么？2.本案的海关使用的估价方法是什么本案的海

8、关使用的估价方法是什么?是否合理是否合理海关估价案例2（小组报告）p A A公司通过香港公司通过香港X X公司从公司从G G国国H H公司进口一公司进口一套设备，合同总价为套设备，合同总价为 CIP CIP中国某内陆城市中国某内陆城市 180180万美元，合同价包括万美元，合同价包括 H H公司派人来华进行公司派人来华进行设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未设备安装、调试和验收的费用，但在合同中未单列出来。该设备关税税率为单列出来。该设备关税税率为1414，设备，设备5 5月月份到货后交纳，关税为：份到货后交纳，关税为：180 X 8.3 X 14180 X 8.3 X 14二二20920

9、9万元人民币。万元人民币。xfyp 一个月后，一个月后，B B公司也从公司也从G G国国H H公司进口同样公司进口同样一套设备，合同总价为一套设备，合同总价为CIFCIF中国某港口中国某港口160160万美万美元，其中包含元，其中包含1616万美元万美元H H公司人员来华进行设备公司人员来华进行设备安装、调试和验收的费用。安装、调试和验收的费用。6 6月设备到货，月设备到货，B B公公司以司以 160 160万美元的万美元的 成交价格向海关申报，海关成交价格向海关申报，海关受理后对其申报价格产生怀疑，要求受理后对其申报价格产生怀疑，要求B B司予以解司予以解释，释，B B司只是提供了一个简单的

10、书面说明，海关司只是提供了一个简单的书面说明，海关认为该说明不足以支持认为该说明不足以支持B B公司的申报价格，于是公司的申报价格，于是拒绝接受拒绝接受160160万美元的申报价格，万美元的申报价格，xfyp其依据是：该套设备同上月其依据是：该套设备同上月A A司申报的设备属司申报的设备属同一国家和同一生产商生产的相同货物，因同一国家和同一生产商生产的相同货物，因而参照上月而参照上月A A公司申报的公司申报的180180万美元作为完税万美元作为完税价格价格,B,B司同样地应交关税司同样地应交关税209209万元人民币。万元人民币。B B司因不了解海关规定又急用该设备，无奈只司因不了解海关规定又

11、急用该设备，无奈只好缴税提货。好缴税提货。p讨论题：讨论题：p1 1我国海关（对进口货物）估价的基本方法我国海关（对进口货物）估价的基本方法有哪些？本案例适用哪种方法？有哪些？本案例适用哪种方法？p2 2海关对海关对A A、B B两公司的征税是否合理？两公司的征税是否合理？xfy（四）出口货物的估价方法成交价格估算方法成交价格估算方法+其他方法其他方法参见教材xfy例题：我国某出口商向英国出口某商品一批，成交价我国某出口商向英国出口某商品一批，成交价格格USD580000 CIF London，国际运费率为，国际运费率为10%，按，按CIC条款投保的国际货运保险费率是条款投保的国际货运保险费率

12、是3，进口商承担的货物包装费总计，进口商承担的货物包装费总计10000美美元，出口人货源地到装运港的运费是元，出口人货源地到装运港的运费是40000元人元人民币。设出口关税税率为民币。设出口关税税率为5%，汇率：汇率：$1=￥7.00，试估算该批商品的出口完税价格，试估算该批商品的出口完税价格。xfy第二节第二节 税率的确定税率的确定 原产地规则原产地规则xfy 是指是指“任何缔约方根据协议或贸任何缔约方根据协议或贸易集团规定易集团规定,为了确定商品原产国和地为了确定商品原产国和地区是否享有优惠待遇而制定的区是否享有优惠待遇而制定的法律、法律、规章和普遍适用的行政命令规章和普遍适用的行政命令”

13、一、原产地规则的概念 xfy二、原产地规则的基本要素二、原产地规则的基本要素p制订原则、制订原则、p适用范围、适用范围、p原产地标准、原产地标准、p运输规则、运输规则、p证书要求、证书要求、p监管程序、监管程序、p主管机构等。主管机构等。xfy三、原产地标准三、原产地标准p完全原产产品完全原产产品p实质性加工产品实质性加工产品原产产品原产产品xfy（一）完全原产标准p完全原产产品：完全原产产品：是指完全用出口国的原料、零部件并完全由其生产或制造的产品。p 例：我国原产地条例的完全原产标准（我国原产地条例的完全原产标准（P36）xfy（二）非完全原产标准（实质性加工标（二）非完全原产标准（实质性

14、加工标准）准）p实质性加工产品实质性加工产品的概念：的概念：又称含有进口成分的产品，是指全部又称含有进口成分的产品，是指全部或部分使用进口（包括来源不明的）原料或或部分使用进口（包括来源不明的）原料或零部件制成的产品。这些原料或零部件经过零部件制成的产品。这些原料或零部件经过出口国或地区出口国或地区充分加工或制造后，其性质发充分加工或制造后，其性质发生了实质性的变化，则视该出口国或地区生了实质性的变化，则视该出口国或地区为该最终产品的原产地。为该最终产品的原产地。xfy常用的实质性加工判定标准常用的实质性加工判定标准P351.加工标准（加工标准（Process Criterion)2.（1）税

15、则号改变）税则号改变指进口原料在某国经加工制造，使其在指进口原料在某国经加工制造，使其在海关进出口税则中税目发生变化，即海关进出口税则中税目发生变化，即可认为符合实质性改变标准。可认为符合实质性改变标准。xfy2.加工清单加工清单p 满足加工国规定的附加的加工条件的产品可满足加工国规定的附加的加工条件的产品可视为本国原产产品，该规则通常是对税则号改视为本国原产产品，该规则通常是对税则号改变规则的补充。变规则的补充。p加工清单格式举例：p第一栏：第一栏：HS编码的产品税目号，p第二栏：第二栏：产品品名，p第三栏和第四栏：第三栏和第四栏：赋予原产地资格所需的加工条件或附加条件xfy加工条件p 附加

16、加工条件的具体规定因产品而异，一般需符合下面一个或数个条件的规定：pa.必须使用某种起始原必须使用某种起始原 料；料；pb.使用特定的国产原材料；使用特定的国产原材料；pc.经过两道或两道以上的复杂工序；经过两道或两道以上的复杂工序；pd符合特定的补充百分比等。符合特定的补充百分比等。xfyp例：例：p 日本加工清单规定，对于日本加工清单规定，对于 HS 7019项下项下的玻璃纤维及其制品在使用非原产原料时应使用的玻璃纤维及其制品在使用非原产原料时应使用HS7019以外的产品制成，或由以外的产品制成，或由H57019项下加工的玻璃纤维制成，才能取得原产品资格。项下加工的玻璃纤维制成，才能取得原

17、产品资格。xfy2.百分比标准百分比标准p 是以货物所含进口成分（或加工、制造国是以货物所含进口成分（或加工、制造国成分）在货物价值或价格中的百分比作为确定成分）在货物价值或价格中的百分比作为确定货物是否经过实质性变化的标准。货物是否经过实质性变化的标准。xfy计算公式（举例）：计算公式（举例）：xfy澳大利亚：澳大利亚：本国原料和劳务价值本国原料和劳务价值 X 100%50%产品出厂成本产品出厂成本美国美国:本国原料和劳务价值本国原料和劳务价值（不包括一般行政费用）（不包括一般行政费用）X 100%35%产品出厂价格产品出厂价格加拿大：加拿大：进口原料和零部件海关价值（含来源不明）进口原料和

18、零部件海关价值（含来源不明）X 100%40%X 100%40%产品出厂成本产品出厂成本日本：日本：进口原料和零部件海关价值（含来源不明）X 100%(视不同产品5%、40%、50%不等)产品离岸价值xfy 3.最小加工标准最小加工标准p含有进口成分的产品，如果仅仅经过了规定规定情况情况的简单加工作业，不论税目号有无变化，均不能被认为有了实质性改变，不能取得原产品资格。p xfy4.给惠国成分标准（给惠国成分标准（GPS下）下）p 受惠国从任何一个给惠国进口原料、零受惠国从任何一个给惠国进口原料、零部件来加工制成产品后，再出口到该给惠国时，部件来加工制成产品后，再出口到该给惠国时，这些来自该给

19、惠国的原料、零部件可视为受惠这些来自该给惠国的原料、零部件可视为受惠国本国的原材料。国本国的原材料。xfy实例：实例：p 我国向加拿大出口某自行车，其出厂价格中，我国向加拿大出口某自行车，其出厂价格中，p本国原料和劳务费用：本国原料和劳务费用：50，p从德国进口的钢材：从德国进口的钢材：20，p从美国进口的橡胶：从美国进口的橡胶：30，p该产品进口成分占该产品进口成分占 50，超过了加拿大百分比标准，超过了加拿大百分比标准规定的规定的 40，不能取得原产地资格；，不能取得原产地资格；xfyp 如果其中将德国进口钢材改如果其中将德国进口钢材改 用由加拿大进口，用由加拿大进口，按照加拿大执行的给惠

20、国成分标准，这些进口钢按照加拿大执行的给惠国成分标准，这些进口钢材可算作我国原产部分。如此该自行车的进口成材可算作我国原产部分。如此该自行车的进口成分将只占分将只占 30，符合加拿大的百分比规定，可，符合加拿大的百分比规定，可以取得原产地资格。以取得原产地资格。xfy5.累计原产地标准（下）累计原产地标准（下）p一般规则：一般规则：p 在确定受惠国产品原产地资格时，将若干个在确定受惠国产品原产地资格时，将若干个受惠国或集团，甚至将所有受惠国都视为一个经受惠国或集团，甚至将所有受惠国都视为一个经济整体，凡在此整体内的原料、零部件济整体，凡在此整体内的原料、零部件 均可视为均可视为该整体内任何一个

21、受惠国的本国成分加以累计。该整体内任何一个受惠国的本国成分加以累计。累计方法累计方法p全球性原产地累计。全球性原产地累计。p在区域性原产地累计在区域性原产地累计p全部累计全部累计p部分累计部分累计xfy 实例：实例：p 我国向澳大利亚出口某手表，其中本国原料和劳务价值占40，由日本进口成分 40，由欧盟进口成分 20，按照澳大利亚百分比标准规定本国成分应大于 50，因此不能取得原产地资格。p 现将其中由欧盟进口部分改由香港进口，按照澳大利亚执行的全球性原产地累计标准，可将香港进口部分作为本国成分累计，则本国成分达到了 60，可取得原产地资格。xfy第三节 海关税费的计算一、一、进口关税进口关税

22、（一）计算公式（一）计算公式从价税从价税=完税价格完税价格 X 进口税率进口税率从量关税从量关税商品进口数量商品进口数量从量关税税率从量关税税率复合关税复合关税商品进口数量商品进口数量从量关税税率完税价格从量关税税率完税价格从价关税税率。从价关税税率。xfy（二）例题p1.我公司从香港购进原产日本的皇冠轿车我公司从香港购进原产日本的皇冠轿车10辆，辆，汽车规格为汽车规格为4座位，气缸容量座位，气缸容量2000cc，成交价，成交价格为格为FOB香港香港120000美元美元/辆，我公司实际支辆，我公司实际支付货到目的港的运费为付货到目的港的运费为5000美元，保险费率为美元，保险费率为1%。设汇率

23、为：。设汇率为：$1=￥7.2，试计算进口关税。，试计算进口关税。p2.我公司从香港进口金卡达胶卷我公司从香港进口金卡达胶卷50400卷卷（每卷折合（每卷折合0.06平方米），平方米），p成交价：成交价：CIF连云港连云港1.2美元美元/卷，卷，p设汇率为：设汇率为：$1=￥7.2，p试计算进口关税。试计算进口关税。xfy二、出口关税二、出口关税（一）出口应税货物的范围（一）出口应税货物的范围1资源性产品，特别是不可再生的资资源性产品，特别是不可再生的资源性产品。源性产品。2出口国在国际市场上拥有垄断优势的出口国在国际市场上拥有垄断优势的产品。产品。3出口国工业生产的必需品。出口国工业生产的必

24、需品。4出口国人民生活的必须品出口国人民生活的必须品。（二）出口关税的计算出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB 出口关税税额出口关税税额出口关税税额出口关税税额=完税价格完税价格 X 出口关税税率出口关税税率 =（FOB 出口关税税额）出口关税税额）X 出口关税税率出口关税税率 FOB出口关税税额出口关税税额=X 出口关税税率出口关税税率 1+出口关税税率出口关税税率xfy例题：p 某公司出口10000吨合金生铁到新加坡，成交价格：每吨110美元CIF新加坡，其中，国际运费为每吨10美元，按CIC条款投保相关险别的费率为0.6%，设汇率为：设汇率为：$1=￥7.2，试计算出口关税。，试计算

25、出口关税。三、海关代征税p消费税：消费税：代国家税务局征收p增值税：增值税：代国家税务局征收p船舶吨税：船舶吨税：代交通部征收xfy（一）海关代征消费税（一）海关代征消费税p1.纳税人纳税人 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人报关进口的应税消费品，由进口人或者其代理人报关时向海关申报纳税。时向海关申报纳税。p2.纳税商品的范围纳税商品的范围 我国的消费税制度属于选择性消费税度，即有我国的消费税制度属于选择性消费税度，即有选择地对部分商品征税。主要包括以下类型：选择地对部分商品征税。主要包括以下类型：p1 1）对人民对身体健康、社会秩序、生态环境）对人民对身体健康、社会秩序、生态环境等有一定

26、危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、等有一定危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；焰火等；p2 2）价格昂贵的非生活必需品，例如珠宝、玉器、）价格昂贵的非生活必需品，例如珠宝、玉器、高档首饰、化妆品等；高档首饰、化妆品等；p3 3）高能耗的消费品，如小轿车、摩托车等；）高能耗的消费品，如小轿车、摩托车等；p4 4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。油等。xfy3.消费税的计算方法p1）从价税的计算方法从价税的计算方法p消费税消费税=组成计税价格组成计税价格 X 消费税税率消费税税率p组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税

27、关税+消费税消费税（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（消费税税率）（消费税税率）xfy2）从量税的计算方法从量税的计算方法消费税消费税=进口数量进口数量 X 从量税率从量税率3）复合税的计算方法复合税的计算方法消费税消费税=从价税从价税+从量税从量税=组成计税价格组成计税价格 X 消费税从价税率消费税从价税率+进口数量进口数量 X 消费税从量税率消费税从量税率（二）海关代征增值税纳税人和纳税时的规定纳税人和纳税时的规定与消费税相同与消费税相同 17%13%p 增值税税率增值税税率xfy按13%的税率征收的进口商品：p性质：性质：主要是人民生活用品和农业生产物资主要是人民生活用品和农业生产

28、物资p类别：类别：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；p2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；xfyp3 3图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；p4 4饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜p5 5国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。p按按17%17%的增值税率征税的物资的增值税率征税的物资：除了上述货物之外的其他进口货物。除了上述货物之外的其他进口货物。xfy3.增值税的计算公式增值税的计算公式 增值税税额增值税税额组成计税价格组成计税价格增值税税率增

29、值税税率 组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税xfy四、进口货物总税款xfy篇末案例篇末案例（p46-47)xfy阅读思考题：阅读思考题：以此案为例总结进口商品应缴海关税费的构以此案为例总结进口商品应缴海关税费的构成成1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:48:5301:48:5301:4811/9/2022 1:48:53 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:48:5301:48Nov-2209-

30、Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:48:5301:48:5301:48Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:48:5301:48:53November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20221:48:53 上午01:48:5311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:48 上午11月-2201:48November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 1:48:5301:48:5309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:48:53 上午1:48 上午01:48:5311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:48:53 AM01:48:5309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:48 AM11/9/2022 1:48 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家