第一章审计学(91页PPT).pptx

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1、第一章第一章总论总论n第一节第一节审计的产生及发展审计的产生及发展n第二节第二节审计的基本概念审计的基本概念n第三节第三节注册会计师审计、政府审计、内部注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系审计之间的关系学习目标学习目标学习目的与要求学习目的与要求n了解和正确理解审计的本质、对象、职能了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念等基本概念,n明确审计产生的基本条件明确审计产生的基本条件考核知识点和考核要求考核知识点和考核要求n（1）识记：审计的产生和发展、本质、对）识记：审计的产生和发展、本质、对象、职能象、职能n（2）领会：概念、本质、对象、职能、特）领会：概念、本质、对象、职能、特

2、点点n（3）综合应用：）综合应用：审计监督与其他经济监督的区别和联系审计监督与其他经济监督的区别和联系社会审计与其他审计的区别和联系社会审计与其他审计的区别和联系本章教学重点本章教学重点1.1.审计定义及属性审计定义及属性2.2.审计对象审计对象3.3.审计职能审计职能4.4.审计分类审计分类5.CPA5.CPA审计与其他审计的关系审计与其他审计的关系1.1 1.1 审计的产生及发展审计的产生及发展n一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展政府审计的产生和发展政府审计的产生和发展内部审计的产生和发展内部审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展n二、西方审计的

3、起源与演进二、西方审计的起源与演进政府审计的产生和发展政府审计的产生和发展自学自学内部审计的产生和发展内部审计的产生和发展自学自学注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展n三、审计产生的动因三、审计产生的动因会计、会计、我国我国政府审计政府审计和和内部审计内部审计的产生的产生周王春秋冬地天天夏小宰宰夫宰夫大府大府司会司会财政收入财政收入财政支出财政支出监察监察、审计财政收支、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）标志标志政府审计政府审计的产生的产生意义：独立于会计部门，权威性强意义：独立于会计部门，权威性强局限：职务不独立，还负责监察工作局限：职务

4、不独立，还负责监察工作评评价价：美美国国著著名名审审计计史史学学家家迈迈克克尔尔查查特特菲菲尔尔德德在在其其名名著著会会计计思思想想史史一一书书中中对对我我国国西西周周的的审审计计制制度度进进行行了了充充分分肯肯定定，指指出出：“在在内内部部管管理理、预预算算和和审审计计程程序序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”下大夫下大夫中大夫中大夫周礼记载：司会周礼记载：司会“以参以参互考日成，以月要考月成，互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以岁会考岁成。”标志标志内部审计产生内部审计产生周礼记载：周礼记载：宰夫宰夫“岁终，则令群吏正岁会。

5、岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。其治，治不以时举者，以告而诛之。”会计、会计、内审内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）我国我国政府审计政府审计的产生和发展的产生和发展n1西周时期初步形成阶段。西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。产生。n2秦汉时期最终确立阶段。秦汉时期最终确立阶段。一是初步形成了统一的审计模式。一是初步形成了统一的审计模式。二是二是“上计上计”制度日趋完善。制度日趋完善。

6、三是审计地位提高，职权扩大。三是审计地位提高，职权扩大。n3隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。之先河。宋代专门设置宋代专门设置“审计司审计司”，是为我国，是为我国“审计审计”的正式命名，的正式命名，从此，从此，“审计审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。外审计建制具有深远的影响。我国我国政府审计政府审计的产生和发展的产生和发展n4元明清停滞不前阶段。元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报

7、告的审核，独立的审计机构元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。n5中华民国不断演进阶段。中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。同年颁布了审计法。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省各省(市市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单设审计处，分别对中央和地方

8、各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过年颁布过审计法和实施细则，次年还颁布了审计组织法，审计人员审计法和实施细则，次年还颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。有审计、协审、稽察等职称。（三）我国民间审计产生及发展（三）我国民间审计产生及发展1 1、旧中国的民间审计、旧中国的民间审计我我国国的的民民间间审审计计远远晚晚于于西西方方国国家家，且且发发展展缓缓慢慢。大大规规模模的的民民间间企企业业形形成成较晚（较晚（2020世纪以后个别大型企业才出现）。世纪以后个别大型企业才出现）。19181

9、918年年谢谢霖霖先先生生（从从日日本本留留学学归归国国的的爱爱国国知知识识分分子子）建建议议设设立立中中国国自自己己的的会会计计师师制制度度，拟拟订订注注册册会会计计师师章章程程，并并申申请请开开办办会会计计师师事事务务所所。得得到到北北洋洋政政府府的的批批复复和和广广大大爱爱国国学学者者及及实实业业界界的的大大力力支支持持。同同年年谢谢霖霖取取得得我我国国第第一一号号会会计计师师执执照照，随随后后开开设设我我国国第第一一家家会会计师事务所计师事务所。标志。标志我国民间审计的产生。我国民间审计的产生。自自2020年年代代以以后后，在在一一些些大大城城市市中中相相继继成成立立了了“四四大大”会

10、会计计师师事事务务所所，如：如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永祚（zuo）创办的徐永祚会计师事务所（1927年，上海）。1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织上海会计师公会成立。n建建国国初初期期，对对不不法法资资本本家家偷偷漏漏税税审审计计，在在中中央央主主管管财财政政的的陈陈云云大大胆胆的的聘聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。n19561956年年，完完成成对对工工商商业业的的社社会会主主义义改改造造

11、，建建立立了了社社会会主主义义计计划划经经济济体体制制，注册会计师随即注册会计师随即退出历史舞台退出历史舞台。n19801980年年1212月月2323日日，财财政政部部发发布布关关于于成成立立会会计计顾顾问问处处的的暂暂行行规规定定规规定定外资企业外资企业会计报表要会计报表要由注册会计师进行审计由注册会计师进行审计。n19811981年年1 1月月1 1日日，上海会计师事务所成立。，上海会计师事务所成立。n19861986年年7 7月月3 3日日国国务务院院颁颁布布中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师条条例例，同同年年1010月月1 1日实施。日实施。n19931993年年101

12、0月月3131日日八八届届全全国国人人大大四四次次会会议议审审议议通通过过了了中中华华人人民民共共和和国国注注册册会计师法。会计师法。19941994年年1 1月月1 1日实施日实施。n19951995年年以后，以后，独立审计准则独立审计准则陆续出台并实施。陆续出台并实施。n n2006.22006.22006.22006.2，48484848个中国注册会计师执业准则个中国注册会计师执业准则个中国注册会计师执业准则个中国注册会计师执业准则 出台出台出台出台2 2、新中国的民间审计、新中国的民间审计（三）西方注册会计师审计的起源与发展（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方西方CPACPA审计审

13、计起源起源 16 16世纪世纪意大利意大利的的合伙企业制度合伙企业制度西方西方CPACPA审计审计形成形成 18 18世纪世纪英国英国的的股份制企业制度股份制企业制度西方西方CPACPA审计审计发展发展 20 20世纪世纪美国美国发达的资本市场发达的资本市场西方注册会计师审计的形成西方注册会计师审计的形成时间时间：18世纪下半叶世纪下半叶英国英国背背景景：在在18世世纪纪下下半半叶叶开开始始的的工工业业革革命命，促促使使英英国国的的资资本本主主义义经经济济迅迅速速发发展展，政政治治及及经经济济生生活活发发生生了了深深刻刻变变化化，生生产产的的社社会会化化程程度度大大大大提提高高，企企业业的的规

14、规模模不不断断扩扩大大，而而后后股股份份公公司司在在英英国国兴兴起起，使使企企业业所所有有权权与与经经营营权权进进一一步步分分离离。由由于于其其经经营营活活动动日日趋趋复复杂杂，要要求求管管理理者者必必须须具具有有更更多多专专业业知知识识。绝绝大大多多数数股股东东（所所有有者者）雇雇佣佣经经理理人人员员管管理理日日常常经经营营活活动动，自自己己逐逐渐渐脱脱离离经经营营管管理理。为为了了维维护护自自身身利利益益，他他们们非非常常关关心心企企业业的的经经营营成成果果，以以作作出出是是否否继继续续持持有有公公司司股股票票的的决决定定。（产产生生了了对对企企业业会会计计记记录或会计报表审查的必要性）录

15、或会计报表审查的必要性）催化剂：1721年英国“南海公司”破产事件n基本案情当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师注册会计师审计的诞生。n历史性事件1844年颁布的公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目1845年修订公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协会和会计师事务所相继成立。

16、1862年，公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。1979年，公司法要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，公司法要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查n这时期审计的特点：没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。只是根据查错揭弊的目的，审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。西方注册会计师审计的发展西方注册会计师审计的发展(1/3)n历史沿革：由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多英格兰和苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。1

17、887年美国会计师协会（AIA）宣告成立，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。19世纪末20世纪初，注册会计师在美国得到迅速发展。20世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（形成了美式审计的特点），1917年，美国公共会计师协会编制了关于资产负债表的备忘录，从而开创了信用审计的时代。n特点：审计对象是会计账目和资产负债表；目的是判断企业信用状况；使用人为股东及债权人；审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。西方注册会计师审计的发展西方注册会计师审计的发展(2/3)n背景：1929-1933年资本主义国家经济危机时期，使

18、得企业的利益相关者从只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。1933年颁布的证券法和1934年颁布的证券交易法，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。n这时期注册会计师审计的特点是：对象转变为会计报表及相关财务资料；目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次要目的；范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法；报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融机构及潜在的投资者等。n二战后，跨国公司空前发展，形成大批国际会计师事务所。8-6-5-4（普华永道、毕马威、安永、德勤）普遍采用抽样技术；风险导向审计方法得到推广；审计手段发展为计算机辅

19、助审计；注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。后安然时代的美国民间审计后安然时代的美国民间审计(3/3)萨班斯萨班斯奥克斯莱法案奥克斯莱法案n设立上市公司会计监督委员会；n对审计师独立性的要求：（1）限制审计师提供非审计服务活动；（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。n公司董事会的审计委员会n规定定期申报财务报告的公司n加强财务披露事项n对于违法行为的严厉处罚三、审计产生的动因三、审计产生的动因

20、n大多数权威人士认为：审计产生的基本前提或首要前提是受托经济责任关系受托经济责任关系（责任委托人与受托责任人之间的受托经济责任关系）的存在n审计是为满足社会需要社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系受托经济责任关系。n无论是政府组织还是企业内、外部都存在这种关系受托经济责任关系的表现受托经济责任关系的表现 立法部门（责任委托人）立法部门（责任委托人）政府组织政府组织 政府管理部门（受托责任人）政府管理部门（受托责任人）股东、债权人（责任委托人）股东、债权人（责任委托人）企业外部企业外部企业管理部门（受托责任人）企业管理部门（受托责任人）部门最高行政首脑（责任委托人）部门最高行政首脑

21、（责任委托人）企业内部企业内部各级部门（受托责任人）各级部门（受托责任人）查错防弊查错防弊（保管责任保管责任）财务审计财务审计 （经营管理责任）（经营管理责任）经营审计经营审计 管理审计管理审计 综合审计综合审计 审计随审计随受托责任关系受托责任关系的发展而发展的发展而发展n受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的必要手段和保证机制。必要手段和保证机制。小小 结结n无无论论国国家家审审计计，内内部部审审计计，还还是是注注册册会会计计师师审审

22、计计，其其产产生生和和发发展展均均与与社社会会经经济济发发展展密密不不可可分分，都都与与经经济济责责任任和和经经济济利利益益关关系系相相关关，都有它的发展背景及存在原因；都有它的发展背景及存在原因；n世世界界上上任任何何职职业业诞诞生生后后，都都必必然然会会通通过过各各种种渠渠道道向向世世界界各各国国传传播播，并并在在传传播播中中融融入入许许多多具有民族性的东西，在传播中得以发展。具有民族性的东西，在传播中得以发展。n经济越发展，审计越重要。经济越发展，审计越重要。1.2 审计的基本概念v一、一、审计的定义审计的定义v二、二、审计的分类审计的分类v三、三、审计的目标审计的目标v四、四、审计对象

23、审计对象v五、五、审计职能与作用审计职能与作用v六、六、审计本质审计本质一、审计的定义审计是一种具有独立性的经济监督活动。谁审？（审计主体）审谁？审什么？（审计客体、审计对象）依据什么审？（审计标准）采用什么方法审？审计本质特征？审计目的？（一）审计定义要素（一）审计定义要素（二）审计定义的几种观点（提法）（二）审计定义的几种观点（提法）1、AAA基本审计概念说明中的定义基本审计概念说明中的定义2、IFAC国际审计准则中的定义国际审计准则中的定义3、AICPA审计准则说明书中的定义审计准则说明书中的定义（二）审计定义的几种观点（提法）（二）审计定义的几种观点（提法）4、CPA考试教材审计提法n

24、中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计概念描述为：n“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”。审计：是 由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、独立性的经济监督、评价、鉴证活动鉴

25、证活动，其目的在于确定、解除被审计目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制管理、控制。5、人大审计学教材提法、人大审计学教材提法我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。审计主体审计主体谁审谁审审计关系审计关系形成方式形成方式审计方法审计方法审计阶段审计阶段审计依据审计依据审计

26、客体审计客体审谁审谁审计对象审计对象审什么审什么审计目标审计目标审计目的审计目的审计本质审计本质二、审计的分类n（一）审计的基本分类审计主体审计内容和目的n（二）审计的其他分类n（三）不同类别审计之间的关系(一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计按审计主体分类按审计主体分类（1）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关政府审计是指由政府审计机关执行的审计。其主要是依法对执行的审计。其主要是依法对国务院各部门和地方各级人民国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他国有有企业事业单位以及其

27、他国有资产的单位的财政、财务收支资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督及其经济效益进行审计监督。国家审计署第四任审计长第四任审计长李金华李金华2004CCTV中国经济年度人物第五位获奖者李金华 第四任审计长第四任审计长李金华李金华第五任审计长第五任审计长刘家义刘家义（2）民间审计（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关部门批准并注册登记的民间审计组织（注册会计师）实施的审计。（3）内部审计（部门和单位审计）内内部部审审计计是是指指由由本本部部门门和和本本单单位位内内部部专专职职的的审审计计机机构构或或人人员员所所实施的审计。实施的审计。包包括括部部门门内内部部审审计计和和单位内

28、部审计两大类。单位内部审计两大类。2、按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政、财务财政、财务审审计计财经法纪财经法纪审审计计经济效益经济效益审计审计经济责任经济责任审计审计（1）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计。是审计机构对企事业单位的财务收支活动进行的审计。审计目的及内容：u审查财政、财务收支合法、合规性；u会计资料的真实性、正确性和公允性，u审查错弊，判明受托经济责任履行情况。（2）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为进行的专案审计。审计目的及内容

29、：u审查重大经济案件u保护国有资财安全完整u维护企事业单位、所有者、出资人和职工的合法权益（3）经济效益审计审计目的及内容：n审查和评价被审单位财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性。n政府审计、内部审计、民间审计均可根据具体情况实施经济效益审计。审计机构对被审单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。（4）两种基本分类的关系政府审计政府审计内部审计内部审计民间审民间审计计财政、财务审计财政、财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计会计咨询等非审计业务会计咨询等非审计业务（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类、按审计实施时间分类（1）n事前审

30、计事前审计在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研究审计、在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研究审计、计划审计。计划审计。n事中审计事中审计在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审计、计划在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审计、计划及预算执行情况审计。及预算执行情况审计。n事后审计事后审计在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。按审计及其与被审单 位经济业务发生分类 事前审计（预防性）事中审计（纠正偏差）事后审计（确认经济责任）1、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类 定期审计不定期审计n定期审计定期审计按照预先规定的时间进行的审计。如

31、上市公司会计报表审计（中报审计、年报审计）。n不定期审计不定期审计审计机构根据具体情况而随时进行的审计。如经济犯罪案件审计、经济合同纠纷审计。2、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计n全部审计全部审计也称全面审计，是对被审单位一定时期的财政、财务收支及经济活动的各个方面及资料进行的审计。其审计内容广泛涉及被审单位经济活动的各个方面、各个部门。特点：审计详细彻底，但费时。适用于规模较小、业务较少的单位及内部控制较差的单位的审计。n局部审计局部审计也称部分审计，是对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某个方面及其资料进行的部分的有目的、有重点的审计。如现金审计、利税审计、贪污受贿

32、专案审计等。特点：审计时间短、耗费少，可及时揭露和纠正问题，但易遗漏问题，有一定局限性。3、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计 就地审计 派出审计 联合审计4、按审计是否自愿分类按审计是否按审计是否自愿自愿分类分类强制审计任意审计(三）不同类型审计之间的关系各种审计分类相互交叉，相互结合在一个审计项目中。民间审计政府审计内部审计外部审计内部审计事前审计事中审计事后审计全面审计局部审计财务审计专项审计三、审计目标p定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。p受审计对象制约，与审计性质、职能和委托人的要求相关。p审查和评价被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允

33、性、合法性和合规性、合理性和效益性，评价受托经济责任。思考：不同类别的审计目的各有侧重。p财政、财务收支审计侧重于？p财经法纪审计侧重于?p经济效益审计侧重于?p？审计以评价受托经济责任为目的。答案p真实性、公允性、合法性、合规性。p真实性、合法性和合规性p合理性和效益性p所有的审计四、审计对象审计对象 审计对象：即审计内容。一般指被审单位的经济活动。审计对象解决审什么的问题。（一）审计对象的演变（一）审计对象的演变（二）审计对象的具体内容（二）审计对象的具体内容（三）审计主体对审计对象的影响（三）审计主体对审计对象的影响（四）审计内容对审计对象的影响审计内容对审计对象的影响（一）审计对象的演

34、变 时 期 审 计 对 象 古代官厅审计会计账目及反映的财政收支活动 20世纪前（英式详式审计、美式资产负债表报表审计）企业会计报表、账簿、凭证及反映的财务收支活动 20世纪后期 （现代审计）财务收支活动、经营管理活动、企业单位内部控制制度、计算机会计信息系统 1、被审单位的财务收支及有关经营管理活动。（审计对象本质、内容）无论何种审计主体，审计都以被审单位客观存在的财务活动及有关的经营管理活动为审计对象。对其真实性、合法性、合规性及有效性审查和评价。2、被审单位的各种作为提供财务收支及有关经营管理活动信息载体的会计资料和相关资料。（纸制、磁盘、软件）（审计对象现象、形式）（二）审计对象的具体

35、内容n政府审计对象侧重国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。n内部审计对象侧重本部门、本单位财务收支及相关经济活动。n注册会计师审计委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。（三）审计主体对审计对象的影响n政府审计对象侧重国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。n内部审计对象侧重本部门、本单位财务收支及相关经济活动。n注册会计师审计委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。n会计报表审计对象以会计资料反映的经济活动为主n经济效益和管理审计对象以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关

36、资料为主。（四）审计内容对审计对象的影响n会计报表审计对象以会计报表反映的经济活动为主n经济效益和管理审计对象以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关资料为主。五、审计职能及作用n（一）审计职能审计职能指审计内在的固有的功能。是一种客观存在。它是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的，并随着经济的发展而发展变化的。学术界公认，审计具有如下三大职能：n1、经济监督职能（基本职能，是基础）n2、经济鉴证职能n3、经济评议职能n（二）审计作用n（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较1、经济监督职能（基本职能，是基础）n含义监察；督：督促。经济监督是指监察和督促被审计单位，使其全部或部分经济活

37、动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。n功能促使被审单位守法揭示违法违规行为维护法纪法规保护财产、利益改善管理n条件审计机构是权力机构（赋予、授权、委托其经济监督权）有完善的审计依据和审计标准（法规、准则、制度、计划、指标等）2、经济鉴证职能 含含义义：鉴证证明、鉴定。经济鉴证指审查鉴证被审事项及会计资料是否可以信赖的职能。（审查会计信息的公允性、正确性、合法性及合理性，确认其可信赖程度，作出证明，以取得审计委托人及其他关系人的信任）功功能能：服务于社会各界（政府、企业、投资者、债权人）维护各方利益 市场经济秩序。审查鉴证 出具审计报告 公布社会公众.鉴证范围鉴证范围：验资，年度决算

38、审计、专案审计、离任审计、世行贷款项目审计、联合国援建项目审计等 3、经济评议职能n含义：评：评价；议：建议。经济评议就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等；从而有针对性地提出意见和相应的建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。n功能：评价督促。监督被审事项，依据评价标准作出结论。n条件：评价依据健全，方法科学，评价以客观事实为基础。4、审计职能之间的关系 相互依存，互为因果，不可分割。如图：经济监督（基础）经济评议 经济鉴证三职能结合、协调，以发挥全面职能。（二）审计作

39、用（二）审计作用审计的作用可概括为三个方面：制约（保护）作用批判性促进作用建设性公证作用建设性（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较审计主体审计对象审计职能作用独立性权威性国家审计范围广泛，内容复杂，客体众多（依法审计）监督（强）鉴证（弱）评价（强）防护、促进、调控作用大权威性强内部审计审计客体限于内部，有灵活性监督（弱）评价（强）促进作用大弱民间审计委托人确定监督（相对弱）鉴证（强）评价（强）防护、促进独立性强六、审计本质n（一）审计的本质n审计是具有独立性的经济监督活动。1、机构独立2、业务工作独立3、经济来源独立4、人员独立n(二)审计关系审计关系：是指审计行为人之间的相互关系。受托

40、经济责任（现代受托经济责任发展为经管责任）是确立审计关系的前提。审计关系的构成审计关系的构成第二关系人（审计委托人）所有者 股份公司 股东第三关系人（被审计人）董事会经理 第一关系人 （审计人）第三者 审计主体委托审计接受审计报告结果 受托审计 经管责任1.3注册会计师审计与其他审计类型关系n审计监督体系nCPA审计与政府审计nCPA审计与内部审计一、审计监督体系审计监督体系政府审计主体注册会计师审计主力内部审计基础二、注册会计师审计与政府审计的关系审计类型审计类型审计审计方式方式审计审计对象对象监督性监督性质质有偿有偿性性独立独立性性审计审计依据依据政府审计强制审计政府财政资金依法监督无偿审

41、计单向独立国家审计准则注册会师 审计受托审计委托人确定客观、公正监督有偿审计双向独立CPA审计准则三、注册会计师审计与内部审计的关系审计类型审计类型独立独立性性审计方式审计方式审计内容与审计内容与目的目的审计职责与审计职责与作用作用注册会计师审计双向独立受托实施以会计报表审计为主审计报告对外公开，有鉴证作用内部审计相对独立自行实施以内部控制、经济效益审计为主审计结果不对外公开，对外无鉴证作用本章小结（审计理论体系综述）本章所研究的审计理论问题：审计动因；审计属性；审计对象；审计职能。在讨论其理论内涵的基础上，还应进一步研究和明确：n各项理论之间有什么关系？n各项理论在审计理论体系中的地位？n各

42、项理论与审计实践的关系？审计理论框架审计理论各构成要素紧密联系，相互影响，互相作用，形成了完整有机的整体，即审计理论体系及审计理论框架。对于审计理论体系的构成及框架的认识专家、学者有不同观点。审计学术界的几种观点1、目标导向论 审计理论结构分为二个层次：审计行为主体理论 审计方法理论审计前提（假设）审计目标 审计概念 审计准则审计方法体系2、假设导向论审计理论结构分为三个层次 审计本质 审计假设 审计目标 审计规范 审计信息 审计控制审计环境 审计环境审计环境 审计环境 3、审计本质论将审计理论分为五个层次4、其他观点n环境导向论（以审计环境为基础构建审计理论）n二元导向论（以审计本质、假设为

43、基础）n三元导向论（以审计本质、目标、假设为基础）（一）单项选择题n注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成审计结论可能有差异。导致差异的各项原因中最主要的（）。（2002，1分）nA、审计的方式不同nB、审计的性质不同nC、审计的独立性不同nD、审计依据的准则不同答案及解析答案及解析课上做一做课上做一做n【答案】Dn【解析】依照不同的审计准则所进行的审计，其审计工作的程序、获取证据的多少以及所形成的审计结论等都存在差异。返返回回（二）多项选择题n注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可利用内部审计的工作成果，这是因为（）。（2000，1.5

44、分）A、内部审计是注册会计师审计的基础B、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C、内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D、利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率答案及解析答案及解析 n【答案】BCD n【解析】A错，内部控制（而非内部审计）是注册会计师审计的基础。返返回回（三）判断题1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。（）（2002年，1.5分，本章0.5分，第5章1分）2.尽管不能发现被审计单位会计报表中存

45、在的全部错误、舞弊和违反法规的行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（）（2001年，1.5分，本章0.5分，第4章0.5分，第5章0.5分）答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析n【答案】n【解析】“绝对”承诺在审计行业是忌讳的，因为无法做到。返返回回n【答案】n【解析】现代审计是制度测试基础上的抽样审计，不可能发现全部错误、舞弊和违反法规的行为，但在查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规的行为时，注册会计师应当根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错

46、误和舞弊。思考题n1.大英百科全书曾定义：审计就是对单位会计账目的检查。谈谈你对此定义的看法。n2.如何理解注册会计审计、政府审计和内部审计的关系？n3.会计报表审计、财经法纪审计和经济效益审计的区别是什么？n4.民间审计是怎样产生的？经历了怎样的过程？n5.你认为审计产生的原因是什么？为什么需要审计？n6.讨论如何向一位毫无审计专业知识的人解释审计的含义。n7.企业拟向银行申请贷款，你认为委托注册会计师审计其会计报表对该企业和银行各有什么意义？n怎样理解审计定义与本质特征？n审计产生的基本动因是什么？n如何理解审计对象？n何谓审计职能？不同审计职能间有何关系？不同审计主体审计职能作用程度有何

47、不同？CPA审计的目的是什么？n不同种类审计的特点如何？不同类型审计的关系如何？n你对审计理论结构有什么理解和认识？引申阅读引申阅读n论著1.ArensLoebbecke:Auditingandassuranceservices:anintegratedapproach,(EighthEdition),Beijing:ChinaRenminUniversityPress,2007.chapter1,22.文硕著，世界审计史，企业管理出版社，1996年3.陈汉文，审计，厦门大学出版社，2006，第一章4.秦荣生,卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，2006，第一章n期刊1.张立民唐松华，注册会计

48、师审计的产权功能：演化与延伸改革开放30年中国会计师事务所产权演变评析，会计研究，2008.82.蔡传里，莫茨和夏拉夫的审计理论结构，财会月刊，2006.283.张文祥，国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究，审计研究，2006.064.王光远，现代内部审计十大理念，审计研究，2007.025.李孝林，现代审计本质新探，财会月刊，2006.15案例讨论n【案例题1】n小张手中有一笔多余的闲散资金，计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高得多，于是决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪家的股票为好。朋友小王告诉他，查一下上市公司公布的利润表，

49、挑一家盈利最好的公司股票进行投资，不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为A公司的每股盈利最高。而另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告是保留意见。小张不懂，去问小李，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张觉得非常庆幸。n要求请分析注册会计师是干什么的？审计有哪些作用？【案例题2】n某市地税局副局长张X在两年多的时间里，苦心经营了469.21万元的“小金库”，在3年内挥霍了425.21万元。市纪委发出通报，对X滥用职权、严重违反财经法

50、纪造成的后果予以追究，决定开除其党籍。上级主管部门下发决定，撤销其行政职务。该市审计局承担了具体调查取证工作。审计局抽调审计专业人员，从张X担任副局长期间的单位财务账簿查起。检查结果：财务帐表规范，各项收支合法。审计人员通过分析，认为该局可能存在账外账，经进一步审查，查出装订完好的账外账及相关凭证。查清了“小金库”问题，其收入主要来源是财政、税务、物价检查罚款中的返还款、存款利息和其他收入。n要求指出此案例的审计类型。结合此案例说明这种审计的特点和作用。【案例题【案例题3】n王某为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最王某为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责