企业税收筹划讲座(243页PPT).pptx

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1、贺贺 飞飞 跃跃中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师专题讲座内容专题讲座内容v模块一：纳税筹划理念、技巧与方法模块一：纳税筹划理念、技巧与方法v模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧v模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧v模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划技巧模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划技巧v模块五：个人所得税最新政策与纳税筹划技巧模块五：个人所得税最新政策与纳税筹划技巧v模块六：其他税最新政策与纳税筹划技巧模块六：其他税最新政策与纳税筹划技巧v模块七：企业经济活动筹划方法模块七：企业经济活动

2、筹划方法v模块八：会场互动、分析交流与疑惑解答模块八：会场互动、分析交流与疑惑解答2014年全国税收收入年全国税收收入政府工作报告政府工作报告v2013年：年：结合税制改革完善结构性减税政策。重点是加快推进营业税改征增值税营业税改征增值税试点工作，完善试点办法，适时扩大试点地区和行业范围。v2014年：年：推进税收制度改革，把“营改增营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税消费税、资源税资源税改革，做好房地产税房地产税、环环境保护税境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收小微企业税收优惠优惠范围，减轻企业负担。v2015年：年：力争全面完成“营改增营改增”，调

3、整完善消消费税费税政策，扩大资源税资源税从价计征范围。提请修订税税收征管法收征管法。模块一：纳税筹划理念、技巧与方法模块一：纳税筹划理念、技巧与方法v一、一、纳税筹划与孙子兵法纳税筹划与孙子兵法v二、二、纳税筹划内涵与思路纳税筹划内涵与思路v三、三、纳税筹划目标与步骤纳税筹划目标与步骤v四、四、纳税筹划模型与公式纳税筹划模型与公式v五、五、纳税筹划技巧与方法纳税筹划技巧与方法*6纳税筹划与孙子兵法纳税筹划与孙子兵法v孙子兵法孙子兵法谋攻第三谋攻第三摘录摘录v上兵伐谋上兵伐谋纳税筹划纳税筹划v运筹帷幄之中，决胜千里之外。v其次伐交其次伐交税务攻关税务攻关v不战而屈人之兵，善之善者也。v其次伐兵其

4、次伐兵偷逃税收偷逃税收v百战百胜，非善之善者也。v其下攻城其下攻城暴力抗税暴力抗税v攻城之法，为不得已。*7v孙子兵法孙子兵法谋攻第三谋攻第三摘录摘录v故曰：知彼知己，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼不知己，每战必败。*8纳税筹划内涵纳税筹划内涵v纳纳税税筹筹划划（tax planning）也也称称税税收收筹筹划划或或税税务务筹筹划划。是纳税人为实现纳税最小化及税后利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。v1.纳税筹划的主体是纳税人。v2.纳税筹划的目标是通过纳税最小化实现税后利益最大化。v3.纳税筹划的前提是遵守税法。v4.纳税筹划的客体是经济活动。v5.

5、纳税筹划的职能是事先安排。v6.纳税筹划的范畴包括节税（tax saving）和避税（tax avoidance），但不包括逃税（tax evasion）。*10纳税筹划思路纳税筹划思路v1.悉心研究税法悉心研究税法v2.精心安排经济活动精心安排经济活动v3.将经济活动与税法相结合将经济活动与税法相结合*11纳税筹划目标纳税筹划目标v1基础目标基础目标v（1）避免纳税风险v（2）避免多纳税v2中间目标中间目标v（1）纳税最小化v（2）纳税最迟化v（3）筹划收益大于筹划成本*12v3最终目标最终目标v通过纳税最小化实现税后利益最大化。v税后利益税前利益税收总额v利润标准：税后利润、每股收益、净资

6、产收益率。v现金标准：税后净现值，每股净现值、内含报酬率。*13纳税筹划基本步骤纳税筹划基本步骤v1熟悉企业经济业务。v2搜集相关税收政策。v3设计可供选择的纳税方案。v4根据筹划目标确定比较指标。v5计算各纳税方案相关指标。v6选择最优纳税方案。v7对筹划方案进行跟踪分析。纳税筹划模型纳税筹划模型v1.税后利益最大化模型税后利益最大化模型v2.纳税最小化模型纳税最小化模型v3.相机决策模型相机决策模型v4.纳税禁区模型纳税禁区模型v5.统一调度模型统一调度模型*15税额计算通用公式税额计算通用公式v应交税额=税基*税率-税额抵扣-税额减免v计税金额应税收入-税收扣除v价外税（比如增值税）计税

7、金额：v不含税金额含税金额/（+比例税率）v价内税（比如消费税、营业税）计税金额：v含税金额不含税金额/（-比例税率）*16纳税筹划技巧纳税筹划技巧v1.征征税税范范围围筹筹划划技技巧巧（征税对象、纳税环节、纳税人）v2.计税方法与税率筹划技巧计税方法与税率筹划技巧（计税方法、税率）v3.税基筹划技巧税基筹划技巧（应税收入、税收扣除、应税所得）v4.税税额额抵抵扣扣与与减减免免筹筹划划技技巧巧（税额抵扣、税额减免、退税）v5.纳税时间与地点筹划技巧纳税时间与地点筹划技巧（纳税时间、纳税地点）纳税筹划基本方法纳税筹划基本方法v1.分解法分解法v2.组合法组合法v3.增加法增加法v4.减少法减少法

8、v5.转移法转移法v6.转换法转换法*18模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧v一、一、营业税改征增值税政策营业税改征增值税政策v二、二、增值税对会计利润和现金流量的影响增值税对会计利润和现金流量的影响v三、三、征税征税对象和纳税环节对象和纳税环节筹划筹划v四、四、纳税人筹划纳税人筹划v五、计税方法筹划五、计税方法筹划v六、六、税率筹划税率筹划v七、七、税基筹划税基筹划v八、八、税额抵扣筹划税额抵扣筹划v九、税额减免九、税额减免筹划筹划v十、退（免）税筹划十、退（免）税筹划*19一、一、营业税改征增值税政策营业税改征增值税政策v1.自2012年1月1日起，在

9、上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。v2.自2012年9月1日至2012年12月1日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。v3.自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视服务纳入试点。v4.自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增全国试点。v5.自2014年6月1日起，电信业纳入营改增试点。v6.2015年力争全面完成“营改增”。营改增税负变化营改增税负变化v1.试点小规模纳税人税负明显下降；v2.试点一般纳税人税负有升有降；v3

10、.原增值税一般纳税人税负普遍下降；v4.原增值税小规模纳税人税负不变；v5.原营业税纳税人税负不变。v财税财税2013106号号财税财税201443号号v小微企业（小规模纳税人）试点前后税负比较小微企业（小规模纳税人）试点前后税负比较v试点前应纳营业税含税销售额试点前应纳营业税含税销售额*3%、5%、10%v试点后应纳增值税含税销售额试点后应纳增值税含税销售额/（1+3%）*3%含税销售额含税销售额*2.91%v案例案例某咨询服务公司，年营业额500万元，营改增试点后被认定为小规模纳税人，计算、比较试点前后税负。v大中型企业（一般纳税人）试点前后税负比较大中型企业（一般纳税人）试点前后税负比较

11、v试点前应纳营业税含税销售额试点前应纳营业税含税销售额*3%、5%、10%v试点后应纳增值税不含税销售额试点后应纳增值税不含税销售额*17%、11%或或6%-进项税额进项税额 v案例案例某公路运输公司每年营业额5550万元（含税），每年购进汽车1500万元（不含增值税），购进汽油1000万元（不含增值税），接受修理修配劳务500万元（不含增值税）。营改增试点后被认定为一般纳税人，计算、比较试点前后税负。v原增值税一般纳税人税改前后税负比较原增值税一般纳税人税改前后税负比较v试点前应纳增值税不含税销售额试点前应纳增值税不含税销售额*17%或或13%-进项税额进项税额v试点后应纳增值税不含税销售额

12、试点后应纳增值税不含税销售额*17%或或13%-进项税额进项税额v案例案例某工业企业产品适用增值税率为17%，年销售额1000万元（不含税），年购进原材料500万元（不含税），支付公路运费55.5万元（含税），购买自用小汽车60万元（不含税），接受咨询服务21.2万元（含税）。计算、比较营改增试点前后税负。*24二、增值税对会计利润和现金流量的影响二、增值税对会计利润和现金流量的影响v 案例案例 某化妆品厂位于市区，当期购进原材料及机器设备支付价款100万元、进项税额17万元，生产、销售化妆品，取得价款300万元、销项税额51万元。化妆品消费税率30%，城建税率7%，教育费附加3%，地方教育费

13、附加2%。*25三、征税对象和纳税环节筹划三、征税对象和纳税环节筹划v增值税征税对象包括销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务。v1.自2010年10月1日起，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。v2.自2011年3月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。v3自2013年2月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。*26营改增应税服务营改

14、增应税服务v1.交通运输业交通运输业财税财税2013106号号v包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。v2.邮政业邮政业v包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务v3.电信业电信业财税财税201443号号v包括基础电信服务和增值电信服务。v4.部分现代服务业部分现代服务业v包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。*27v增值税实行多次课征制，全环节纳税。v纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。*28四、纳税人筹划四、纳税

15、人筹划v增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，计税方法不同。小规模纳税人的标准为：v（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；v（2）除本条第一款第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。v应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。v 案案例例 某广告公司年销售额450万元（含税）

16、，年采购货物、接受应税服务进项税额合计20万元。该广告公司是否申请一般纳税人资格？五、计税方法筹划五、计税方法筹划v一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。v（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。v试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。v 案例案例 某出租车公

17、司被认定为一般纳税人，每年提供公共交通运输服务销售额3,000万元（含增值税），每年购进汽车400万元（不含增值税），购进汽油500万元（不含增值税），接受修理修配劳务100万元（不含增值税）。该出租车公司应选择适用抵扣计税方法还是简易计税方法？v（2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。v 案例案例 某运输公司2013年1月购进10台货车，取得专用发票，注明金额500万元，税额85万元。2013年8月实施营改增，被认定为一般纳税人。2014年起该公司将这10台货车用于经营租赁，每年收

18、取租金100万元（含税）。该公司如何选择计税方法？*32六、税率筹划六、税率筹划v增值税实行差别比例税率，增值税实行差别比例税率，v基本税率为基本税率为17%：v1纳税人销售或者进口其他货物，税率为17%。v2纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。v3提供有形动产租赁服务，税率为17%。v13%税率：税率：v1食用植物油。2食用盐。v3自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。v4图书、报纸、杂志。5音像制品。6电子出版物。v7饲料、化肥、农药、农机、农膜。8农产品。v9二甲醚。v11%税率：税率：v提供交通运输业服务，邮政业服务，基础电信服务。v6%税率

19、：税率：v提供增值电信服务，v现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。v5%税率：税率：v自2013年8月30日起，对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。v自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。财财关税关税201353号号 财关税财关税201416号号*34v案例案例 某商场为增值税一般纳税人，2011年11月份零售额500万元（含税），其中粮食、食用植物油零售额200万元（含税）。

20、企业当月可抵扣的进项税额为60万元。v零税率零税率v纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。v现行出口货物劳务退税率征税率，实征税率零。v财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。v征收率征收率v增值税的征收率为3%。v中外合作油（气）田按合同开采的原油、天然气应按实物征收增值税，征收率为5%，在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。v自2014年7月1日起，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。财税财税201457号号v“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。v“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。v“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“

21、按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。v纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）v应纳税额=销售额2%v国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第36号号*38七、税基筹划七、税基筹划v增值税是价外税，销售额包括全部价款和价外费用，但不包括增值税。v“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增

22、值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。*39v案例案例 某商场为一般纳税人，销售一批服装，每套服装原价200元，“五一节”期间按八折销售，销售了1000套。该商场每销售一套服装均开具一张普通发票，“金额”栏内注明200元，“备注”栏内注明折扣额40元。v筹划前：销项税额200*1000/（+17%）*17%29059.83（元）*40二维码密文增值税专用发票票样二维码密文增值税专用发票票样*41八、税额抵扣筹划八、税额抵扣筹划v增值税实行购进抵扣法，现行增值税属于消费型，可以抵扣购进固定资产的进项税额。v（一）准予抵扣的进项税额

23、v1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。v2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。v3接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。v4购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的抵扣率计算的进项税额。计算公式为：v进项税额=买价抵扣率v原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从

24、销项税额中抵扣。v（二）抵扣凭证（二）抵扣凭证v增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。*43v案案例例城市乳品厂下设非独立核算牧场，牧场喂养奶牛，提供新鲜原奶；乳品加工厂将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶、酸奶出售。城市乳品厂每天销售的袋装、盒装牛奶、酸奶销售额为46 800元（含税），平均每天向农民外购草料价值为500元。v筹划前筹划前 每日可抵扣进项税额=500*13%=65（元）v 案例案例 某会展公司（一般纳税人），拟1月份采购一批货物，通过公路运输，有三家运输公司可供选择，A运输公司（一般纳税人，可开具货运专用

25、发票）报价55.5万元（含税），B运输公司（小规模纳税人，可以向主管税务机关申请代开货运专用发票）报价52万元（含税），C运输公司（小规模纳税人，只能开具普通发票）报价51万元（含税）。不考虑附加税费，该会展公司如何选择运输公司？v（三）不得抵扣进项税额（三）不得抵扣进项税额v1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、应税劳务或者应税服务。v2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。v3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。v 4接受的旅客运输服务。*46九

26、、税额减免筹划九、税额减免筹划v增值税减免类型有：v（1）单一环节免税。v（2）全环节免税。v（3）减税。v（4）先征后退。v（5）即征即退。v（6）起征点。v（一）免税（一）免税v自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。财税财税201471号号v（1）增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万

27、元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。v（2）增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。v（3）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。vv 案例案例 湖南省个体工商户李某、王某均从事文印晒图服务，均认定为小规模纳税人，2014年10月份李某含增值税销售额为3

28、0900元，王某含增值税销售额为31000元。分别计算李某、王某应纳增值税。v试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。v纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。v 案例案例 某公司被认定为一般纳税人，4月份取得含税销售额合计1,560万元，其中提供电路设计及测试服务的销售额1,060万元；技术开发的销售额500万元。当月进项税额合计30万元，其中提供电路设计及测试服务的进项税额18万元，技术开发的进项税额12万元。该公司销售额与进项税额如何核算，才能节省增值税？v自2015年9月1日起，对纳税人销售和进口

29、化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。钾肥增值税先征后返政策同时停止执行。财税财税201590号号v自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税。v化肥属于取消出口退（免）税的货物，其出口视同内销征收增值税。出口日期，以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。v纳税人应当单独核算库存化肥的销售额，未单独核算的，不得适用简易计税方法。财税财税201597号号v（二）减税（二）减税v关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策。v（1）增值税纳税人2011年12月1日（含，

30、下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。v（2）增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。v（3）增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税

31、应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。v（三）即征即退（三）即征即退v1.软件产品增值税政策软件产品增值税政策财税财税2011100号号v增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。v2.动漫软件增值税政策动漫软件增值税政策财税财税201398号号v自2011年1月1日至2017年12月31日，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动

32、漫软件，按照软件产品相关规定执行。v3.光伏发电增值税政策光伏发电增值税政策财税财税201366号号v自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。v 案例案例 某光伏公司为一般纳税人，利用太阳能生产电力产品。2014年1月购买原材料，取得增值税专用发票，注明金额150万元，税额25.5万元；销售电力产品，取得含增值税销售额585万元。计算该光伏公司1月份应纳增值税、即征即退增值税。v4.大型水电企业增值税政策大型水电企业增值税政策财税财税201410号号v装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自

33、产电力产品，自2013年1月1日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。v所称的装机容量，是指单站发电机组额定装机容量的总和。该额定装机容量包括项目核准（审批）机关依权限核准（审批）的水力发电站总装机容量（含分期建设和扩机），以及后续因技术改造升级等原因经批准增加的装机容量。v5.纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务（以下称销售综合利用产品和劳务），可享受增值税即征即退政策。v财税财税201578号号v6.对纳税人销售自产的列入本通知所附享受增

34、值税即征即退政策的新型墙体材料目录（以下简称目录）的新型墙体材料，实行增值税即征即退50%的政策。财税财税201573号号v7.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。财税财税2013106号号v最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。财税财税200792号号v8.2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。v9.2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。v10.经人民银

35、行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。财税财税2013106号号 v（四）其他规定（四）其他规定v1纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。v2纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。十、退（免）税筹划十、退（免）税筹划v出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税政策包

36、括：v出口免税并退税，即增值税退（免）税政策；v出口免税不退税，即增值税免税政策；v出口不免税不退税政策，即增值税征税政策。v零税率应税服务的范围零税率应税服务的范围v1国际运输服务、港澳台运输服务。v（1）国际运输服务。v（2）港澳台运输服务。v2向境外单位提供研发服务、设计服务v增值税退（免）税政策增值税退（免）税政策v（一）适用范围（一）适用范围v1出口企业出口货物。出口企业出口货物。v2出口企业或其他单位视同出口货物。出口企业或其他单位视同出口货物。v3出口企业对外提供加工修理修配劳务。出口企业对外提供加工修理修配劳务。v（二）增值税退（免）税办法（二）增值税退（免）税办法v1免抵退税

37、办法。免抵退税办法。v2免退税办法。免退税办法。v免抵退税计算免抵退税计算v1现行免抵退办法。v2笔者实征办法。v现行出口退税率征税率，因此实征税率0。v免退税计算免退税计算v（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：v增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率v（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：v出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率*65模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧v一、征税对象筹划一、征税对象筹划v二、混合销售筹划二、混合销售筹划v三、税率筹划三、税率筹划v四、

38、税基筹划四、税基筹划v五、税额减免筹划五、税额减免筹划一、征税对象筹划一、征税对象筹划v营业税对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产征税。v1.自2010年10月1日起，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。v2.自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。v3.自2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同

39、承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。*67v案例案例 母公司有一家全资子公司，均为内资企业，母公司有一栋办公楼，市场价100万元，现母公司欲将该栋办公楼的所有权转移给子公司。有下列两套方案：v方案1：母公司将该栋办公楼赠送给子公司。v方案2：母公司将该栋办公楼投资给子公司。v计算比较这两套纳税方案，并选择最优纳税方案。*68v4.自2012年2月1日起，“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。v转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。v自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权

40、）。v县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。v5交通运输业税目，邮电通信业税目，服务业税目中仓储业和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，停止执行。未停止执行的营业税税目，其中如果有属于应税服务范围注释的应税服务，应按规定征收增值税。财税财税201443号号v6.自2014年1月1日起，邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。财税财税2013106号号v7自2014年2月1日起，纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税。v国家税务总局公告国家税务总局公告2013年第年第74号号*70二

41、、混合销售筹划二、混合销售筹划v一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。*71v纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。*72v娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点

42、歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。v案例案例 湖南省某夜总会是一家综合娱乐场所，每月点歌等收入5万元左右，组织歌舞表演收入15万元左右，提供烟酒饮料收入5万元左右，营业额合计25万元左右。v每月应纳营业税额v=（5+15+5）*10%=2.5（万元）*73三、税率筹划三、税率筹划v营业税率有3%、5%、5%-20%，相差较大。v从2009年1月1日起，湖南省娱乐业中的歌厅、舞厅、酒吧、卡拉OK厅、高尔夫球（高尔夫练习场除外）营业税的适用税率暂按10%执行，其余娱乐业征税项目的适用税率暂为5%。v“对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立

43、的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税”政策的执行期限延长至2015年12月31日。v自2015年5月1日至2015年12月31日，对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行(也称县事业部)，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。财税财税201567号号v 案例案例 某风景名胜区7月份收入合计520万元，其中景点门票收入370万元，经营索道、旅游游船、观光电车取得收入150

44、万元。v如果该风景名胜区分别核算，计算应纳营业税；如果该风景名胜区不分别核算，计算应纳营业税。*75四、税基筹划四、税基筹划v营业税是价内税，税基包含营业税本身。营业税的税基为营业额，具体包括营业额全额、营业额差额和组成计税价格。v纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。v自2014年3月1日起，纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款。国国家家税务

45、总局公告税务总局公告2014年第年第2号号v 案例案例 某建筑公司中标一项建筑工程，该项工程建筑费900万元，购买原材料1,000万元，购买电梯等设备100万元。该建筑公司与建设单位可采取下列三种建筑方式：v（1）包工包料包设备，建设单位支付建筑公司2,000万元；v（2）包工包料不包设备，建设单位支付建筑公司1,900万元；v（3）包工不包料不包设备，建设单位支付建筑公司900万元。v计算该建筑公司三种不同建筑方式应纳营业税。*77v案例案例 北京某展览公司是一家中介服务公司，主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会在北京市场上推销其商品。2011年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一

46、期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能扣减。v展览公司应纳营业税=200*3%=6（万元）*78五、税额减免筹划五、税额减免筹划v纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。v1.自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。v2.自2014年1月1日至2016年

47、12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。v财税财税2014102号号vv3.自2015年3月31日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。财税财税201539号号v 案例案例 2013年11月1日，彭某购买一套150M2住房（非普通住房），购买时支付房屋价款80万元，有购房合同、发票等有效凭证。2015年10月，彭某工作调动，拟出售该套商品房，已与买主协商妥当，价格150万元。v如果2015年1

48、0月20日签订住房转让合同，彭某应纳营业税；如果2015年11月1日签订住房转让合同，彭某应纳营业税。v4.自2014年11月17日起，执行内地和香港市场投资者通过沪港通买卖股票的营业税。v（1）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上交所上市A股取得的差价收入，暂免征收营业税。v（2）对内地个人投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定暂免征收营业税。v（3）对内地单位投资者通过沪港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入，按现行政策规定征免营业税。财税财税201481号号v5.自2015年7月1日起，个人以离婚财产分割、赠与特定亲属、赠与抚养人或赡养人方式

49、无偿赠与不动产、土地使用权，符合财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）第二条免征营业税规定的，在办理营业税免税手续时，无需提供房产所有人“赠与公证书”、受赠人“接受赠与公证书”，或双方“赠与合同公证书”。v国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第50号号*83模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划技巧技巧v一、纳税人筹划一、纳税人筹划v二、征税对象筹划二、征税对象筹划v三、税率筹划三、税率筹划v四、应税收入筹划四、应税收入筹划v五、税收扣除筹划五、税收扣除筹划v六、应税所得筹划六、应税所得筹划v七、税

50、额抵扣与减免筹划七、税额抵扣与减免筹划v八、纳税时间筹划八、纳税时间筹划*84一、纳税人筹划一、纳税人筹划v在中国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。v企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业和个人合伙企业。v 案例案例 某外国公司，欲投资中国公司股权和债权，投资成本1 000万元，投资期限一年，预计转让价格2 000万元。该外国公司有三种方案：v方案1，在中国设立子公司，子公司再投资中国公司股权和债权；v方案2，在中国设立分公司，分公司再投资中国公司股权和债权；v方案3，直接投资中国公司股权和债权。二、征税对象筹划二、征税对象筹划v企业所得税的征税对象