第9章货币资金审计(38页PPT).pptx

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1、第第9章章 货币资金审计货币资金审计 主编段兴民学习目标学习目标通过对本章的学习，使学生理解货币资金审计的目标，货币资金与其他各交易循环的关系；理解货币资金的内部控制方法及控制测试；掌握库存现金的实质性程序，银行存款的实质性程序；其他货币资金的审计。应用能力目标应用能力目标 掌握货币资金的管理过程、内部控制程序，能运用所学的货币资金审计的基本理论、基本方法和基本技能，解决实际审计工作中的有关问题。9.1 货币资金审计概述货币资金审计概述 9.1.1 货币资金与业务循环货币资金与业务循环在企业的生产经营活动中，大部分经济业务都会涉及货币资金的收付，具体包括：1处理单据2受理结算凭证3办理结算4收

2、款与付款5账务处理6银行存款余额调节表9.1.2 涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录货币资金业务循环主要凭证和记录有：收款凭证与付款凭证；现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；现金日记账；银行存款日记账；现金总账；银行存款总账；其他有关账户。9.2 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试 9.2.1 货币资金的内部控制货币资金的内部控制1.货币资金内部控制的要点（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；（2）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格

3、执行；（3）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。2.货币资金内部控制的内容根据企业内部具体控制规范货币资金，货币资金内部控制应当包括以下内容：（1）职责分工及授权批准企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务人员管理制度：严禁未经授权的部门或人员，办理货币资金业务或直接接触货币资金。（2）现金和银行存款的控制企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当

4、及时存入开户银行。企业应当根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、

5、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。

6、企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。企业应当按照国家统一的会计准则的规定对现金、银行存款和其他货币资金进行核算和报告。（3）票据及有关印章的管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。（4）监督检查企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定

7、期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：A.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。B.货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。C.支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。D.票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。9.2.2 货币资金内部控制测试货币资金内部控制测试1了解内部控制审计人员通过查阅被审计单

8、位有关规章制度等重要文件、现场观察被审计单位的有关业务活动，询问被审计单位有关人员的方式获取被审计单位内部控制的资料。在此基础上，通过编制内部控制流程图或编写内部控制说明的方法，对被审计单位的内部控制进行描述。2抽取并检查收款凭证3抽取并检查付款凭证4抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其计算是否正确；核对日记账与现金、银行存款、应收账款、应付账款总账的记录是否相符。5抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其与银行对账单、银行存款日记账及银行存款总账进行核对，检查是否按月正确编制并经复核。检查编制人是否不是出纳，复核人是否为核对银行记录以外的人员，编制及复核人是否不是记录银行存款日记账的人员

9、。6检查外币的折算是否符合相关规定，是否与上年度一致。7评价货币资金的内部控制9.3 库存现金审计库存现金审计 9.3.1 审计目标审计目标库存现金的审计目标一般应包括：1确定被审计单位财务报表的货币资金项目中的库存现金，在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所有；2确定被审计单位在报告期间发生的现金收支业务是否均已记录，没有遗漏。3确定库存现金的金额是否正确。4确定库存现金在财务报表上的列报是否恰当。9.3.2 库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序库存现金审计的实质性程序一般包括：1核对库存现金日记账与总账余额是否相符，检查非记账本位币的库存现金的折算汇率和折算金额是否正确。2分析程序

10、比较现金的本期数与上年实际数差异变动，比较现金在资产总额比例的差异变动，分析变动的原因是否合理，判断现金可能存在重大错报及舞弊风险。3监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表货币资金项目中库存现金是否存在的重要程序。4抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。5检查库存现金收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后一段时间内现金收支的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。6检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上期一致。7检查库存现金是否在财务报表上恰当列报。9.3.3 现

11、金常见错弊及查证现金常见错弊及查证1违反结算制度收支现金违反现金管理暂行条例使用现金的行为通常包括：（1）超过结算起点使用现金结算；（2）超出现金使用范围使用现金；（3）库存现金超出限额；（4）坐支现金。违反结算制度的现金收支，通常意味着经济行为的不正常，很可能存在严重的舞弊。2贪污、挪用现金由于现金具有高流动性，易于损失，实务中对于贪污现金的手段主要有多列支出、少报收入、涂改凭证、大头小尾等，挪用现金的手段包括延迟入账、循环入账、白条抵库等。3私设小金库小金库，指在单位财务以外另设账目的公款，根据有关规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账

12、内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属小金库。例9-1：2008年11月6日，审计人员M在对S公司进行审计时，发现其现金支出日记账中有一项记录支付废旧设备运费350元，审计人员检查相关的记账凭证记录，记账凭证记录为：借：管理费用350.00贷；现金350.00原始凭证为个体运输户W出具的白条收据一张，并经财务经理签字支付。审计人员检查固定资产明细账，发现被审计当年报废固定资产设备一台，凭证记录为借：累计折旧170,000.00营业外支出30,000.00贷；固定资产200,000.00原始凭证为使用部门的意见，技术部门的鉴定，报废申请及资产管理部门的批准文件。审计人员在现金、银行存款中均未

13、发现有该项设备处置收入，经检查发现该报废设运往Z公司，作价投资8万元，该投资及收益均未在账内反映，形成账外小金库。（S公司为2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，公司所在地为市区。）审计调整为：1）将支付的运输费用计入固定资产清理科目借：固定资产清理350.00贷：管理费用350.002）调整营业外支出借：固定资产清理30,000.00贷：营业外支出30,000.003）固定资产投资视同销售计税根据(财税（2008）170号）文件规定，一般纳税人销售自已使用过的固定资产，属于未扩大增值税抵扣前的一般纳税人，销售2008年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%减半

14、征收增值税。固定资产的投资行为视同销售固定资产。按投资入账价值80000元计算增值税80000/（1+4%）4%/2=1538.46根据计算的增值税计算城建税（市区7%）1538.467%=107.69计算教育费附加（3%）1538.463%=46.15则审计调整为：借：固定资产清理1,692.30贷：应交税费-一应交增值税1,538.46应交税费-一城建税107.69应交税费-一教育费附加46.154）根据投资协议记录对外投资借：长期股权投资80,000.00贷：固定资产清理32,042.30营业外收入47,957.709.4 银行存款审计银行存款审计 9.4.1 审计目标审计目标银行存款的

15、审计目标一般包括：1确定被审计单位财务报表的货币资金项目中的银行存款，在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所有；2确定被审计单位在报告期间发生的银行存款收支业务，是否均已记录而没有遗漏。3确定银行存款的金额是否正确。4确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。9.4.2 银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序银行存款审计的实质性程序一般包括：1获取或编制银行存款余额明细表；（1）复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。2分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入，与实际利息收入

16、的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3检查银行存单；编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。4取得并检查银行存款余额调节表；（1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额，是否与对账单记录一致；（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；（3）检查调节事项的性质和范围是否合理；（4）检查是否存在未入账的利息收

17、入和利息支出；（5）检查是否存在其他跨期收支事项；（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。6函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。7检查银行存款账户单位名称是否为被审计单位，若非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，同时确认资产负债表日是否需要调整。8关注是否存在变现能力受限

18、的款项如质押、冻结等，或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。9检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后一定时期内、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。10检查外币银行存款的折算方法是否符合规定，是否与上期一致。11检查银行存款是否在财务报表上恰当列报。银行存款在资产负债表货币资金项目中与现金、其他货币资金合并反映，在会计报表附注的货币资金中分币种分别列示。审计人员通过实施恰当的审计程

19、序，确定库存银行存款期末余额是否正确，并在财务报表中正确列报。9.4.3银行存款常见错弊及查证银行存款常见错弊及查证与现金收支同样，银行存款的流动性强、收支发生频繁，实务中也容易产生损失，常见的舞弊类型有：1出租、出借账户2公款私存例9-2：受限货币资金舞弊案例L股份公司近几年年报以及2007年半年报的货币资金一直都保持在3.5亿元左右，不仅金额巨大，而且几年下来几无变化，问题或现端倪。直至2007年10月，因控股股东X集团公司投资未能履约，银行存款被强制划走，L股份的“假现金”才被揭开面纱。其实自2006年11月以来，L股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东X集团及其关联公司

20、提供全额银行承兑保证。质押期满，X集团及其关联公司却无力偿还，导致L股份公司存款28500万元已被银行扣除；同时以L股份公司名义借贷，由X集团保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被X集团公司占用。以上占用资金合计60200万元，而L股份公司从未就该银行存款质押做出披露，投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由资金。9.5 其他货币资金审计其他货币资金审计9.5.1 审计目标审计目标其他货币资金的审计目标一般包括：1确定被审计单位财务报表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所有；2确定被审计单位在报告期间发生的其他货币资金收支业务是

21、否均已记录，没有遗漏。3确定其他货币资金的金额是否正确。4确定其他货币资金在财务报表上的列报是否恰当。9.5.2 其他货币资金的实质性程序其他货币资金的实质性程序其他货币资金审计的实质性程序一般包括：1获取或编制其他货币资金明细表2取得并检查其他货币资金余额调节表3函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。4检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。5关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、

22、或有潜在回收风险的款项。6选取资产负债表日前后一定时期内、一定金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。7抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。8检查银行存款是否在财务报表上恰当列报。其他货币资金在资产负债表货币资金项目中与现金、银行存款合并反映，在会计报表附注的货币资金中分币种分别列示。审计人员通过实施恰当的审计程序，确定库存其他货币资金期末余额是否正确，并在财务报表中正确列报。9.5.3其他货币资金常见的错弊及查证其他货币资金常见的错弊及查证1非法开

23、设外埠存款，以掩盖不合理、不合法的支出。2挪用或贪污外埠存款使用后的余额。3利用银行汇票、银行本票套取现金4虚列在途货币资金及存出投资款例9-3：审计人员在审计A公司其他货币资金“银行本票存款”时，发现该账户余额35000元，有6个月未发生变动，经查阅该笔业务为A公司购买原材料开出银行本票一张，金额35000元，收款单位为C单位。经向C公司进行查询，C公司已收到该款项，但已向A公司财务人员支付现金退还，而A公司未记录收回现金。经查实，A公司领导为方便使用现金，通过向C公司开具银行本票，并由C公司退还现金的方式，保留现金使用。A公司通过虚构经营业务，开具银行本票，并经过C公司套取现金，严重违反了

24、现金管理条例以及银行结算管理制度的规定。同时，反映出A公司内部控制存在的严重漏洞。因此审计人员建议：1、冲销账面的其他货币资金-银行本票存款，如实反映套取的现金；2、对套取部分现金的支出情况详细检查并及如实入账；3、对反映出来的内部控制不足重新设计，防止类似问题重复发生。例9-4：虚列在途货币资金审计人员H审计G公司账目时，“其他货币资金”期末余额反映在“在途货币资金”15万元，审计人员检查次年4月，未发现收到该笔款项。检查会计账簿摘要记录为收到T公司投资分成款，审计人员调阅该记账凭证，未发现附有原始凭证。经审计人员向其投资单位询问，被投资单位当年未进行分红，也未向G公司汇出任何分红款。经查实

25、，为G公司为完成当年利润指标，虚列一笔投资收益，挂在其他货币资金的在途货币资金项目下。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:02:0216:02:0216:0211/8/2022 4:02:02 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:02:0216:02Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:02:0316:02:0316:02Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最

26、基本要素。11月-2211月-2216:02:0316:02:03November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20224:02:03 下午16:02:0311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 224:02 下午11月-2216:02November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 16:02:0316:02:0308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:02:03 下午4:02 下午16:02:0311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:02:03 PM16:02:0308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:02 PM11/8/2022 4:02 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家