财务会计与税务管理知识分析规划(62页PPT).pptx

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1、第十一章 其他税会计第一节 城市维护建设税会计第一节 城市维护建设税会计u城市维护建设税概述u凡是缴纳流转税的单位和个人,都是该税的纳税人u城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税营业税税额。以增值税、消费税、营业税税额为计税依据,仅指对增值税、消费税、营业税的征税,不包括税务机关对纳u税人加收的滞纳金和罚款等非税款项u税率：市区7%,县城和镇5%,乡村1%。凡大中型工矿企业,其所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为5%l 第一节 城市维护建设税会计v城市维护建设税的会计处理 【例11-3】6月底,国税局退税机关已审批某企业“免、抵、退”税额100万元其中,退税额40万元,

2、免抵税额60万元。该企业在收到退税机关返还的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表后,依据“免抵”税额计算城市维护建设税(税率为7%)和教育费附加(费率为3%),有关计算和账务处理如下:月底,收到生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表时:借:其他应收款应收出口退税(增值税)400000 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)600000 贷:应交税费应交增值税(出口退税)1000000 第一节 城市维护建设税会计计提城市维护建设税:城市维护建设税=6000007%=42000(元)借:营业税金及附加 42000 贷:应交税费应交城市维护建设税 42000计提教育费附加:教育费附加=60

3、00003%=18000(元)借:营业税金及附加 18000 贷:应交税费应交教育费附加 18000第一节 城市维护建设税会计上缴税费时:借:应交税费应交城市维护建设税 42000 应交教育费附加 18000 贷:银行存款 60000第二节 印花税会计第二节 印花税会计u印花税的性质和意义u印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税它属于行为课税。因其采用在凭证上粘贴印花税票的方法征税,故名印花税第二节 印花税会计u印花税的纳税范围和纳税人 具体包括:购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证;产权转让书据,包括

4、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据;营业账簿,包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册;专利、许可证照,包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证;经财政部确定征收的其他凭证第二节 印花税会计u印花税的税目、税率u税目分为五类：合同或具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业账簿;权利许可证照;经财政部确定征税的其他凭证。u比例税率:1、5、3、0.5（各类经济合同及合同性质的凭证,记载有金额的账簿,产权转移书据等）u定额税率：按件定额贴花。每件5元（其他账簿、权利许可证照等。）第二节 印花税会计u印花税应纳税额的计算u按比例税率计算 计算公式:

5、应纳税额=凭证所载应税金额适用税率（印花税最低税额为0.10元。按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证,免贴印花税。应纳税额在0.10元以上的,按四舍五入规则,其尾数不满0.05元的不计,满0.05元的按0.10元计算。财产租赁合同最低纳税起点为1元,即税额超过0.10元,但不足1元的,按1元纳税。）u按定额税率计算 应纳税额=应税凭证件数适用单位税额第二节 印花税会计u贴花和免税规定u纳税人贴花必须遵守的规定：,不得延至凭证生效日期贴花；纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销,严禁揭下重用；修改后所载金额增加的部分,应补贴印花；,不得私自销毁等规定u凭证免纳印花税：已缴纳印花税的凭证

6、的副本或抄本、.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据、.经财政部批准的其他凭证第二节 印花税会计u印花税的会计处理u以不通过“应交税费”账户核算,在缴纳时直接贷记“银行存款”账户u可固定资产、无形资产购销、转让、租赁,作为购买方或承受方、承租方,其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等账户;作为销售方或转让方、出租方,其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务成本”等账户u债务重组时,债务人应缴的印花税,应借记“管理费用”账户,贷记“银行存款”账户;债权人则应借记“长期股权投资”账户,贷记“银行存款”账户第三节 耕地占用税会计u耕地占用税的纳税人u

7、凡是占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位或个人,都是耕地占用税的纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;个人包括个体工商户以及其他个人。第三节 耕地占用税会计第三节 耕地占用税会计u耕地占用税的纳税范围和纳税对象u耕地占用税的纳税范围是：种植粮食作物、经济作物和油料作物的土地；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,按规定缴纳耕地占用税。u耕地占用税的纳税对象,是指建房或者从事其他非农业生产建设所占用的耕地,对占用耕地行为的课税。第三

8、节 耕地占用税会计u耕地占用税的计税依据和税率u耕地占用税的计税依据是实际占用耕地的面积数量u具体规定如下:1.人均耕地不超过1亩的地区，10元至50元/平方米。2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,8元至40元/平方米。3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,6元至30元/平方米。4.人均耕地超过3亩的地区,5元至25元/平方米。第三节 耕地占用税会计u 耕地占用税的减免u耕地占用税的免税u耕地占用税的减税第三节 耕地占用税会计u耕地占用税的纳税环节和纳税期限u耕地纳税环节 按占用耕地的时间,分为用地前纳税和用地后纳税。用地前纳税,又可分为用地批准前纳税和批准后、划拨用地前纳税。u纳税期限

9、 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土 地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税第三节 耕地占用税会计u耕地占用税的计算u一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)适用的单位税额u农村居民占用耕地的计算 应纳税额=实际占用耕地面积单位税额50u农村居民占用耕地的计算 应纳税额=实际占用耕地面积规定税额 第三节 耕地占用税会计u耕地占用税的会计处理 由于耕地占用税于占用耕地时一次性缴纳,建设单位可将其记入“长期待摊费用”账户,计算出应交耕地占用税后,借记“长期待摊费用”账户,贷记“应交税费应交耕地占用税”账户。持续经营中的企业因占用耕地而应交耕地占用税时,应借记“在建工

10、程”账户,贷记“应交税费应交耕地占用税”账户或直接贷记“银行存款”账户。第三节 耕地占用税会计【例11-13】某新建服装厂征用一块面积为1万平方米的耕地建厂,当地核定的单位税额是20元/平方米。计算该厂应纳耕地占用税并作会计分录如下:应纳税额=1000020=200000(元)在筹建期间计提税金时:借:长期待摊费用开办费 200000 贷:应交税费应交耕地占用税 200000第三节 耕地占用税会计开始生产经营当月:借:管理费用 200000 贷:长期待摊费用开办费 200000若该厂不作为建设单位而作为生产企业时:借:在建工程 200000 贷:应交税费应交耕地占用税 200000第四节 城镇

11、土地使用税会计第四节 城镇土地使用税会计u城镇土地使用税的纳税人 城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人u城镇土地使用税的纳税范围和计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 第四节 城镇土地使用税会计u城镇土地使用税的税率 城镇土地使用税每平方米年税额:大城市1.530元;中等城市1.224元;小城市0.918元;县城、建制镇、工矿区0.612元 各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区经济发展状况,适当降低税额,但降低额不得超过最低税额的30%;经济发达地区适用税额标准应适当提高,但须报经财政部批准第四节 城镇土地使用税会计u城镇土地使用税的纳税期限u城镇

12、土地使用税按年计算,分期缴纳。指定扣缴义务人u缴纳期限由省、自治区、直辖市u人民政府确定。新征用的土地,如属于耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税;如属于非耕地,则自批准征用次月起缴纳土地使用税 第四节 城镇土地使用税会计u城镇土地使用税的计算u城镇土地使用税以纳税人实际使用的土地面积为依据,依照规定的税额,按年计算,分期缴纳u土地使用税的计算公式如下：应纳税额=应税土地的实际使用面积适用单位税额第四节 城镇土地使用税会计【例11-16】某西服厂和光明招待所共同使用一块面积为130000平方米的土地。其中,西服厂使用78000平方米,光明招待所用地面积为52000平方米,西服厂和光

13、明招待所位于30万人的城市,当地政府核定的单位税额为该级幅度税额的最高额。西服厂和光明招待所各自缴纳多少土地使用税税额。按照规定,土地使用权共有的,应按土地使用权共有的各方实际使用的土地面积,分别计算土地使用税。第四节 城镇土地使用税会计 西服厂占用的土地面积是总土地面积的60%,光明招待所占用的土地面积是总土地面积的40%。因而西服厂、光明招待所应分别承担土地使用税60%和40%。按照规定人口在30万人的城市是中等城市,中等城市的单位税额最高额为8元/平方米。则上述两单位应承担的土地使用税如下:西服厂应纳税额=130000860%=624000(元)光明招待所应纳税额=130000840%=

14、416000(元)第四节 城镇土地使用税会计u城镇土地使用税的会计处理 计提税金时:借:管理费用、销售费用、长期待摊费用等 贷:应交税费应交土地使用税 结算并上交时:借:应交税费应交土地使用税 贷:银行存款第五节 房产税会计第五节 房产税会计u房产税的纳税人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。产权属于国有的,其经营管理的单位和个人为纳税人;产权出典的,承典人为纳税人;产权所有人、承典人不在房产所在地,或者产权未确定或租典纠纷未解决的,房产代管人或者使用人为纳税人u房产税的纳税范围和计税依据 房产税的纳税对象是我国境内的房屋(房产)。房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建

15、制镇。房产税以房产评估值(现按原值)的计税依据。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。第五节 房产税会计u房产税的税率 房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据,采用比例税率。按房产余值计征的,税率为1.2%;按租金收入计征的,税率为12%u房产税的减免 免缴房产税房产是:国家机关、人民团体、军队的房产;由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产;宗教寺庙、公园,名胜古迹的房产;个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房,在售出前,免缴房产税;但在售出前本企业已使用或出、出借的商品房,应按规定缴纳房产税。第五节 房产税会计u房产税的计算和缴纳u购置新建商品房、存

16、量房,出租、出借房产,房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房,自交付使用或办理权属转移之次月起,计缴房产税和城镇土地使用税。u在实务中,一般房产的计税方法是:按房产原值一次减除10%30%后的余值计算。应纳房产税=房产账面原值(1-一次性减除率)1.2%按租金收入计算。应纳房产税=年租金收入适用税率(12%)第五节 房产税会计对自用地下建筑,按以下方法计税:1.工业用途房产,以房屋原价的50%60%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值1-(10%30%)1.2%2.商业和其他用途房产,以房屋原价的70%80%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值1-(10%30%)1.2%第五节

17、房产税会计u房产税的会计处理【例11-19】某企业1月1日拥有房产原值660万元,其中有一部分房产为企业办幼儿园使用,原值100万元。当地政府规定,按原值一次减除20%后的余值纳税。按年计算,分月缴纳。税率为1.2%,计算该企业应纳房产税 并作会计分录如下:年应纳税额=(660-100)(1-20%)1.2%=5.376(万元)月应纳税额=5376012=4480(元)第五节 房产税会计每月预提税金时:借:管理费用 4480 贷:应交税费应交房产税 4480 每月缴纳税金时:借:应交税费应交房产税 4480 贷:银行存款 4480第六节 车船税会计第六节 车船税会计u车船税概述u车船税的纳税人

18、“车船”是指依法应当在车船管理部门登记的车船车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的,使用人应当代为缴纳车船税。指定扣缴义务人u车船税的纳税范围 凡是行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶,均为该税的纳税范围。车辆包括机动车辆和非机动车辆,船舶包括机动船舶和非机动船舶第六节 车船税会计u车船税单位税车额u车船税的减免u车船税纳税期限、纳税地点 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。纳税人在购车缴纳交强险的同时,由保险机构代收代缴车船税。车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地第六节 车船税会计u车船税的计算u计税单位人u应纳税额的计算

19、乘用车、商用车客车、摩托车 应纳税额=应税车辆数单位税额 商用车货车、挂车、其他车辆 应纳税额=整备质量吨数单位税额 船舶机动船舶 应纳税额=净吨位数单位税额第六节 车船税会计u车船税的会计处理 企业按规定缴纳的车船税,一般可在“管理费用”账户中列支【例11-24】根据例11-22计算结果,该运输公司作会计分录如下:反映应交车船税时:借:管理费用44500 贷:应交税费应交车船税44500 实际缴纳车船税时:借:应交税费应交车船税44500 贷:银行存款44500第七节 船舶吨税会计第七节 船舶吨税会计u船舶吨税的纳税对象 凡是在我国港口行驶的外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶、中外合营的海运企

20、业自有或租用的中外籍船舶和我国租用(包括国外华商所有或租用的)航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶,都是船舶吨税的纳税对象u船舶吨税的缴纳 船舶吨税的缴纳期：3个月(90天)和30天第七节 船舶吨税会计v船舶吨税的计算和会计处理 船舶吨税的计算公式如下:应纳船舶吨税=船舶净吨位吨位税额 【例11-25】国内某企业租用与我国签有船舶税费相互给予最惠国待遇条约的某国1000吨级轮船一艘,纳税期限为90 天(3 个月),其应纳税额，如下:应纳船舶吨税=10003.3=3300(元)船舶吨税的会计处理,与车船税相同。第八节 契税会计税会计第八节 契税会计税会计v契税的纳税人 在我国境内转移土地、房屋

21、权属,承受的单位和个人为该税的纳税人v契税的计税依据 契税的计税依据如下:1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,为成交价格。2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。4.精装修房的计税依据是精装修价款。第八节 契税会计税会计v契税的税率 契税实行幅度比例税率。契税税率为3%5%v契税的减免v契税的一般减免v企业改制重组中的契税政策v契税的缴纳办法 契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天；纳

22、税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的契税；征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款第八节 契税会计税会计u契税的计算 契税应纳税额的计算公式如下:应纳税额=计税依据税率u契税的会计处理u企业的会计处理 企业取得房屋、土地使用权后,计算应交契税时:借:固定资产、无形资产 贷:应交税费应交契税 企业缴纳税金时:借:应交税费应交契税 贷:银行存款第八节 契税会计税会计u事业单位的会计处理 取得土地使用权时:借:无形资产土地使用权 贷:银行存款 取得房屋产权时:借:固定资产 贷:固定基金 借:专用基金修购基金 事业支出 贷:银行存款第九节 车辆购置税会计第九节

23、车辆购置税会计u车辆购置税的纳税人 在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人“单位”指各类企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队等,“个人”指个体工商户及其他个人。“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。第九节 车辆购置税会计u车辆购置税的纳税范围和计税依据u纳税人购买自用的应税车辆的计税依据：计税依据=价费合计金额(1+增值税税率或征收率)u纳税人进口自用的应税车辆的计税依据：依据:最低计税价格=最低征费额10%第九节 车辆购置税会计u纳税人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税：计税依据=关税完税价格+关税+消费税u纳税

24、人自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据:最低计税价格=最低征费额10%u已缴纳车购税的车辆,因质量问题退车的,可凭生产厂家的退车证明及 当初缴车购税的完税凭证,办理退税第九节 车辆购置税会计u车辆购置税的税率和应纳税额的计算【例11-29】某公司1月份以97000元(含税)购买夏利2000型汽车一辆,该车型最低计税价格为119980元;4月份又以同样价格购买同样车型汽车一辆,这时的最低计税价格为97000元。应交车购税计算如下:1月份:119980(1+17%)10%=10255(元)4月份:97000(1+17%)10%=8291(元)第九节 车辆购置税会计u车辆购置税

25、的免税u免税对象:外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及外交人员的车辆;军队的车辆;设有固定装置的非运输车辆;国务院规定的其他减免税。u减免税车辆因转让、改变用途更原因不再属于减免税车辆时,应在办理过户手续前或办理变更注册登记手续前缴纳车辆购置税,其最低计税价格按下式计算:最低计税价格=同类型新车最低计税价格 1-已使用(年 限规定使)用年限100%第十节 烟叶税会计u烟叶税的纳税人 在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。烟叶是指晾晒烟叶、烤烟叶。u烟叶税的计税依据与税率 收购金额包括纳税人支付给销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款10%计入收购金额,即

26、：价外补贴金额=收购价款10%收购金额=收购价款+价外补贴金额 烟叶税实行比例税率,税率为20%第十节 烟叶税会计第十节 烟叶税会计u烟叶税的计算与缴纳u烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定税率计算。应纳税额的计算公式如下:应纳税额=收购金额税率u烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天u纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税The End1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:2

27、5:4703:25:4703:2511/9/2022 3:25:47 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:25:4703:25Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:25:4703:25:4703:25Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:25:4703:25:47November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:25:47上午03:25:4711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:25上午11月-2203:25November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:25:4703:25:4709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:25:47上午3:25上午03:25:4811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:25:48 AM03:25:4809-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:25 AM11/9/2022 3:25 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家