财政学(陈共第七版)第八章税收理论(113页PPT).pptx

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1、中国金融期货交易所ChinaFinancialFuturesExchange第一节第一节税收基本属性税收基本属性第二节第二节税收要素和税收分类税收要素和税收分类第三节第三节税收原则税收原则第四节第四节税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第五节第五节国际税收国际税收第八章第八章税收理论税收理论n课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？2MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。税收是一个古老的经济范畴，其历

2、史同国家一样久远。在在中中国国历历史史上上，贡贡、助助、彻彻、役役、银银、钱钱、课课、赋赋、租、捐等都是税的别称。租、捐等都是税的别称。税税收收不不仅仅是是国国家家取取得得财财政政收收入入的的重重要要工工具具，而而且且影影响响和改变着人们的行为。和改变着人们的行为。3MAUQ从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念税收的概念新新大大英英百百科科全全书书的的定定义义：“税税收收是是强强制制性性的的固固定定征征收；收；税收是无偿的，它不是通过交换来取得。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。”美美国国经经济济学学词词典典认认为为，“税税收收是

3、是居居民民个个人人、公公共共机机构构和和团团体体向向政政府府强强制制让让渡渡的的货货币币(偶偶尔尔也也采采取取实实物物或或劳劳务务的的形形式式)，它它的的征征收收对对象象是是财财产产、收收入入或或资资本本收收益益，也也可可以以来来自自附加价格或畅销的大宗货物。附加价格或畅销的大宗货物。”4MAUQ日日本本现现代代经经济济学学词词典典的的定定义义，“税税收收是是国国家家或或者者地地方方公公共共团团体体为为筹筹集集满满足足社社会会公公共共需需要要的的资资金金，而而按按照照法法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。中中国国大大百百科科全全书书光光盘盘

4、版版(经经济济学学)认认为为，税税收收是是“国国家家为为了了实实现现其其职职能能，凭凭借借政政治治上上的的权权力力，按按照照法法律律规规定定的的标标准准，对对单单位位或或者者个个人人无无偿偿收收取取财财政政收收入入的的一一种种方方式式。任任何何税税收收都都是是由由纳税人纳税人、课税对象课税对象和和税率税率三要素组成三要素组成”。5MAUQ布布坎坎南南认认为为，“税税收收是是政政府府为为公公共共服服务务筹筹集集而而取取得得收收入入的的一一种种正正常常途途径径。如如果果我我们们考考虑虑一一种种交交换换的的财财政政过过程程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的税收便是人们取得公共活动利益而支付的价格

5、价格”。可以对税收做如下定义：可以对税收做如下定义：税税收收是是政政府府为为了了满满足足其其日日常常开开支支和和社社会会公公共共福福利利的的需需要要，遵遵照照一一定定的的法法律律程程序序，凭凭借借其其政政治治权权力力强强制制、固固定定、无无偿偿获获取取财财政政收收入入的的一一种种财财政政分分配配形形式式，是是公公共共收收入入的的一一种基本形式。种基本形式。6MAUQn一、税收的基本属性一、税收的基本属性n二、税收的二、税收的“三性三性”第一节税收基本属性第一节税收基本属性7MAUQl一、税收的基本属性一、税收的基本属性马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其他

6、任何东西。而不是其他任何东西。”西方经济学西方经济学主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯(T.Hobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发展发展新税收学说：新税收学说：税税收收除除为为政政府府提提供供公公共共产产品品筹筹措措经经费费外外，还还发发挥挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。8MAUQ约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯9MAUQ托马斯托马斯霍布霍布斯斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为人们为公

7、共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代西方当代西方税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克10MAUQl二、税收的二、税收的“三性三性”税税收收“三三性性”是是税税收收区区别别于于其其他他财财政政收收入入的的

8、形形式式特特征征n（一）税收的（一）税收的强制性强制性征征税税凭凭借借国国家家政政治治权权力力，通通过过颁颁布布法法令令实实施施，任任何何单位和个人都不得违抗。单位和个人都不得违抗。所有者权力所有者权力国家政治权力国家政治权力税税收收的的强强制制性性是是税税收收作作为为一一种种财财政政范范畴畴的的前前提提条条件件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。也是国家满足社会公共需要的必要保证。11MAUQn（二）税收的（二）税收的无偿性无偿性政政府府征征税税以以后后，税税款款即即为为政政府府所所有有，既既不不需需要要偿偿还还，也不需要对纳税人付出任何代价。也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有

9、的偿还性不同同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存税收的无偿性与财政支出的无偿性并存12MAUQn（三）税收的（三）税收的固定性固定性征征税税前前就就以以法法律律的的形形式式规规定定了了征征税税对对象象以以及及统统一一的的比例或数额，并只能按预定的标准征税。比例或数额，并只能按预定的标准征税。税税收收的的固固定定性性实实质质上上是是指指征征税税有有一一定定的的标标准准，而而这这个标准又具有相对稳定性。个标准又具有相对稳定性。n税收的税收的“三性三性”可集中概括为税收的可集中概括为税收的权威性权威性税收的权威性导源于国家政权的权威性税收的权威性导源于国家政权的权威性13M

10、AUQ第二节第二节税收要素与税收的分类税收要素与税收的分类n一、税收要素一、税收要素n二、其他税收术语二、其他税收术语n三、税收分类三、税收分类14MAUQl一、税收要素一、税收要素税税收收要要素素指指的的是是构构成成税税收收制制度度的的基基本本因因素素，它它说说明明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。n（一）（一）课税权主体课税权主体谁征税谁征税通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。1、本国税和外国税、本国税和外国税2、中央税和地方税、中央税和地方税15MAUQn（二）（二）课税主体课税主体向谁

11、征税向谁征税法律上法律上纳税人纳税人又又称称为为纳纳税税主主体体，指指税税法法规规定定的的负负有有纳纳税税义义务务的的单位和个人。单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。法法人人：依依法法成成立立并并能能独独立立行行使使法法定定权权利利、承承担担法法定义务的社会组织，主要是各类企业。定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上经济上负税人负税人最终负担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人买方税和卖方税买方税和卖方税16MAUQn（三）（三）课税对象课税对象对什么征税对什么征税又又称称税税收收客客体体，指指税税法法规规定定的的征征税税的的目目的的物物，是是

12、征征税的根据。税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志现现代代社社会会，政政府府的的征征税税对对象象主主要要包包括括所所得得、商商品品和和财财产产三三大大类类，税税制制往往往往也也是是以以对对应应于于这这三三类类课课税税对对象的象的所得税所得税、商品税商品税和和财产税财产税为主体。为主体。17MAUQ税源税源：税收的经济来源或最终出处。税收的经济来源或最终出处。税源是否丰裕直接制约着税收收入规模税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税税目目规规定定了了一一个

13、个税税种种的的征征税税范范围围，反反映映了了征征税税的的广度广度。18MAUQn（四）课税基础（四）课税基础(TaxBase)课课税税基基础础又又称称税税基基，指指建建立立某某种种税税或或一一种种税税制制的的经经济基础或依据。济基础或依据。课课税税基基础础不不同同于于课课税税对对象象，如如商商品品课课税税的的课课税税对对象象是是商商品品，但但其其税税基基则则是是厂厂家家的的销销售售收收入入或或消消费费的的货货币币支支出出；也也不不同同于于税税源源，税税源源总总是是以以收收入入的的形形式式存存在的，但税基却可能是支出。在的，但税基却可能是支出。19MAUQTaxableBaseThethingo

14、ramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,taking into consideration all possible deductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBaseThe sum of taxable activities,collective value of realesta

15、te,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.20MAUQ税税基基是是税税收收课课征征基基础础的的简简称称。有有两两层层含含义义：就就税税收收征征收收的的广广度度而而言言，是是指指课课税税对对象象的的范范围围，如如商商品品、财财产产、行行为为、所所得得等等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。就某一税收计算而言，税基指计税依据。(狭狭义义)税税基基也也称称作作课课税税标标准准，计计税税依依据据，系系指指以以金金额额或或数数量量的的形形式式将将税税收收客客体体数数量量化化，而而为为直直接接适适用用税税率率算算出出税税额额的的基基础础。我我国国称称为为计计税税依

16、依据据，即即计计算算应应纳纳税税额额的的依依据据或或标标准准，也也即即根根据据什什么么来来计计算算纳纳税税人人应应缴缴纳纳的的税税额额。一一般般有有两两种种：一一是是从从价价计计征征，是是以以计计税税金金额额为为计计税税依依据据，计计税税金金额额是是指指课课税税对对象象的的数数量量乘乘以以计计税税价价格格的的数数额额。二二是是从从量量计计征征，是是以以课课税税对对象的重量、体积、数量为计税依据。象的重量、体积、数量为计税依据。21MAUQ具具体体而而言言，所所得得税税，税税收收客客体体为为所所得得，税税基基为为所所得得金金额额。遗遗产产税税及及增增与与税税，税税基基为为财财产产价价额额。房房产

17、产税税，税税基基为为财财产产现现值值。增增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：税基一般可以划分为两个大类：经经济济税税基基(Economic Tax Base)和和非非经经济济税税基基(Non-economicTaxBase)。22MAUQn（五）（五）税率税率征多少税征多少税对课税对象征税的比率对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例纳税额与课税对象的比例)税税率率是是国国家家税税收收制制度度的的核核心心，它它反反映映征征税税的的深深度度，体现政府的税收政策。体现政府的税收政策。税率可划分为税率可划分为比

18、例税率比例税率、定额税率定额税率和和累进税率累进税率三类。三类。23MAUQ24MAUQ1、比例税率、比例税率对对同同一一课课税税对对象象，不不论论其其数数额额大大小小，统统一一按按一一个个比例征税。比例征税。又可分为几种类型：又可分为几种类型：（1）行业比例税率：）行业比例税率：按行业的差别规定不同的税率按行业的差别规定不同的税率（2）产品比例税率：）产品比例税率：按产品的不同规定不同的税率按产品的不同规定不同的税率（3）地区差别比例税率：）地区差别比例税率：对不同地区实行不同的税率。对不同地区实行不同的税率。25MAUQ优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：比比例例税税率率下下，同同一一课课

19、税税对对象象的的不不同同纳纳税税人人的的负负担担相相同同，具具有有鼓鼓励励生生产产、计计算算简简便便和和有有利利于于税税收收征征管的优点，一般应用于商品课税；管的优点，一般应用于商品课税；缺点是有悖于量能纳税原则。缺点是有悖于量能纳税原则。26MAUQ2、定额税率定额税率亦亦称称固固定定税税额额，按按课课税税对对象象的的一一定定计计量量单单位位直直接接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。规定一个固定的税额，而不规定征收比例。优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：定定额额税税率率在在计计算算上上更更为为便便利利，而而且且由由于于采采用用从从量量计征办法，不受价格变动的影响；计征办法，不受价格变动

20、的影响；缺点是具有缺点是具有累退累退性质，负担不尽合理。性质，负担不尽合理。27MAUQ3、累进税率、累进税率按按课课税税对对象象数数额额的的大大小小，划划分分若若干干等等级级，每每个个等等级级由由低低到到高高规规定定相相应应的的税税率率，课课税税对对象象数数额额越越大大税率越高，数额越小税率越低。税率越高，数额越小税率越低。累累进进税税率率因因计计算算方方法法的的不不同同，又又分分为为全全额额累累进进税税率和超额累进税率率和超额累进税率28MAUQ（1）全额累进全额累进税率：税率：把把课课税税对对象象的的全全部部按按照照与与之之相相对对应应的的税税率率征征税税，即按课税对象对应的最高级次的税

21、率统一征税。即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。（2）超额累进超额累进税率：税率：把把课课税税对对象象按按数数额额大大小小划划分分为为不不同同的的等等级级，每每个个等等级级由由低低到到高高分分别别规规定定税税率率，各各等等级级分分别别计计算算税税额额，一一定定数数额额的的课课税税对对象象同同时时使使用用几几个个税税率。率。29MAUQ全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较(元元)税 级税 率（）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下以下20250002500050005000250015000030

22、5000025000150007500500017500040750002500030000100007500110000050100000250005000012500100000100000500003500030MAUQ全全额额累累进进税税率率与与超超额额累累进进税税率率都都是是按按照照量量能能纳纳税税的原则设计的，但两者又有不同的特点：的原则设计的，但两者又有不同的特点：（1）全全额额累累进进税税率率的的累累进进程程度度高高，超超额额累累进进税税率率的的累累进进程程度度低低，在在税税率率级级次次和和比比例例相相同同时时，前前者的负担重，后者的负担轻；者的负担重，后者的负担轻；（2）在在

23、所所得得额额级级距距的的临临界界点点处处，全全额额累累进进会会出出现现税税额额增增长长超超过过所所得得额额增增长长的的不不合合理理情情况况，超超额额累进则不存在这种问题；累进则不存在这种问题；（3）全全额额累累进进税税率率在在计计算算上上简简便便，超超额额累累进进税税率计算复杂。率计算复杂。31MAUQ税率的划分税率的划分比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率图图8-1定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税税 基基累进累进比例比例定额定额O税税率率32MAUQ从经济分析的角度考察税率：从经济分析的角度考察税率：（1）名义税率名义税率：税税率率表表所所列列的

24、的税税率率，是是纳纳税税人人实实际际纳纳税税时时适适用用的的税率。税率。（2）实际税率实际税率：纳纳税税人人真真实实负负担担的的有有效效税税率率，在在没没有有税税负负转转嫁嫁的的情况下，它等于税收负担率。情况下，它等于税收负担率。33MAUQ（3）边际税率边际税率：本本来来是是指指按按照照边边际际效效用用相相等等原原则则设设计计的的一一种种理理论论化化税税率率模模式式，其其主主要要功功能能是是使使社社会会福福利利牺牺牲牲最最小小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由由于于累累进进税税率率大大体体上上符符合合边边际际税税率率的的设设计计原原则

25、则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。34MAUQ（4）平均税率平均税率：实纳税额与课税对象的比例。实纳税额与课税对象的比例。它它往往往往低低于于边边际际税税率率，比比较较两两者者之之间间的的差差额额，是是分分析析税税率率设设计计是是否否合合理理，税税制制是是否否科科学学的的主主要要方方法。法。一一般般来来说说，平平均均税税率率接接近近于于实实际际税税率率，而而边边际际税税率类似名义税率。率类似名义税率。35MAUQ平均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率平均税率（averagetaxrate,ATR）（2）边际税率边际税率（ma

26、rginaltaxrate,MTR）36MAUQ用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率税率和累退税率比例税率比例税率ATR=MTR税率税率税基税基Ot37MAUQMTR税率税率（%）税基（元）税基（元）O253515ATR累进税率累进税率38MAUQ税率税率（%）15O税基（元）税基（元）ATRMTR累退税率累退税率39MAUQn（六）（六）课税环节课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。它规定了纳税行为在什么阶段发生。1、单一环节的税收、单一环节的税收2、多环节

27、的税收、多环节的税收40MAUQn（七）（七）税制结构税制结构指指整整个个税税制制的的总总体体结结构构。它它表表明明各各类类税税收收在在整整个个税税收中的相对地位。收中的相对地位。1、单一税制、单一税制2、复合税制、复合税制复合税制又分为：复合税制又分为：以所得税为主体的复合税制；以所得税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以所得税和商品税并重的复合税制。以所得税和商品税并重的复合税制。41MAUQl二、其他税收术语二、其他税收术语n（一）（一）起征点起征点与与免征额免征额起起征征点点：税税法法规规定定的的对对课课税税对对象象开开始始征征税税的的最最低低界界限

28、限免免征征额额：税税法法规规定定的的课课税税对对象象全全部部数数额额中中免免予予征征税税的数额的数额起起征征点点照照顾顾的的是是低低收收入入者者，免免征征额额则则是是对对所所有有纳纳税税人的照顾。人的照顾。42MAUQ现行增值税起征点的幅度规定现行增值税起征点的幅度规定(限于个人限于个人)：(一一)销售货物：月销售额销售货物：月销售额2000-5000元；元；(二二)销售应税劳务：月销售额销售应税劳务：月销售额1500-3000元；元；(三三)按次纳税：每次按次纳税：每次(日日)销售额销售额150-200元。元。现行营业税起征点的幅度规定现行营业税起征点的幅度规定(限于个人限于个人)：(一一)

29、按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额10005000元；元；(二二)按次纳税：每次按次纳税：每次(日日)营业额营业额100元。元。个人所得税个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？元规定是起征点还是免征额？43MAUQn（二）税收能力与税收努力（二）税收能力与税收努力1、税收能力、税收能力(taxcapacity)税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力包括两种能力：税收能力包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。二是政府

30、的征税能力，简称为征税能力。二是政府的征税能力，简称为征税能力。征税能力主要取决于税务管理效率。征税能力主要取决于税务管理效率。44MAUQ2、税收努力、税收努力(taxeffort)税税收收努努力力是是指指税税务务当当局局征征收收全全部部法法定定应应纳纳税税额额的的程度，或者说是税收能力被利用的程度。程度，或者说是税收能力被利用的程度。税税收收努努力力决决定定了了潜潜在在的的税税收收能能力力中中有有多多大大比比例例能能转化为实际的税收收入。转化为实际的税收收入。一般说来，税收努力取决于二个因素：一般说来，税收努力取决于二个因素：一是税制的完善程度；一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水

31、平。二是税务部门的征收管理水平。45MAUQl三、税收分类三、税收分类n（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税按按照照课课税税对对象象的的性性质质可可将将各各税税种种分分为为所所得得课课税税、商商品课税和财产课税三大类。品课税和财产课税三大类。所得课税所得课税：以以纳纳税税人人的的净净所所得得(纯纯收收益益或或纯纯收收入入)为为课课税税对对象象的的税税收收，一一般般包包括括个个人人所所得得税税、企企业业所所得得税税、社社会保障税、资本利得税等。会保障税、资本利得税等。商品课税商品课税：以以商商品品为为课课税税对对象象的的税税收收，如如增增值值税税、营营业业税税、消

32、费税、关税等。消费税、关税等。46MAUQ财产课税财产课税：以以各各类类动动产产和和不不动动产产为为课课税税对对象象的的税税收收，如如房房产产税、遗产税、赠与税等。税、遗产税、赠与税等。我我国国税税种种一一般般分分为为所所得得课课税税、商商品品课课税税、资资源源课课税税、行为课税和财产课税五大类。行为课税和财产课税五大类。行为课税行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如如固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税、印印花花税税、屠屠宰宰税税都都属于行为课税。属于行为课税。47MAUQ48MAUQn（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税以税负

33、能以税负能(易易)否否转嫁转嫁为标准为标准间接税间接税：税负能够税负能够(容易容易)转嫁的税种：商品课税转嫁的税种：商品课税直接税直接税：税负不能税负不能(易易)转嫁的税种转嫁的税种：所得税和财产税：所得税和财产税49MAUQn（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税按照课税按照课税标准标准分类分类(按课税对象按课税对象度量度量的方法的方法)：从量税从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算按课税对象的数量、重量、容量或体积计算从价税从价税：按课税对象的价格计算按课税对象的价格计算50MAUQn（四）价内税与价外税（四）价内税与价外税以税收与以税收与价格价格的关系为标准的关系为标准：价价内

34、内税税：税税金金包包含含在在商商品品价价格格内内，构构成成价价格格组组成成部分。部分。价内税的计税依据称为含税价格。价内税的计税依据称为含税价格。价价外外税税：税税金金不不包包含含在在商商品品价价格格内内的的税税种种，税税金金只是价格的一个附加部分。只是价格的一个附加部分。价外税的计税依据称为不含税价格。价外税的计税依据称为不含税价格。一一般般认认为为，价价外外税税比比价价内内税税更更容容易易转转嫁嫁，价价内内税税课课征征的的侧侧重重点点为为厂厂家家或或生生产产者者，价价外外税税课课征征的的侧侧重点是消费者。重点是消费者。51MAUQn（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税按税种的按税种的隶

35、属隶属关系划分关系划分1994年税制改革：年税制改革：中央税中央税：消费税、关税等；消费税、关税等；共享税共享税：增增值值税税、企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税、资资源源税税、证证券交易印花税等；券交易印花税等；地方税地方税：除上述以外的其他所有税种。除上述以外的其他所有税种。52MAUQ按按照照税税收收的的管管理理和和使使用用权权限限，可可以以分分为为中中央央税税、地地方方税税和和共共享税。享税。中中央央税税，指指的的是是税税收收立立法法权权、管管理理权权和和收收入入支支配配权权归归中中央的税收。央的税收。地地方方税税，指指的的是是税税收收立立法法权权或或税税收收管管理理权权、收收

36、入入支支配配权权归归地方的税收。地方的税收。共共享享税税，则则是是由由中中央央和和地地方方按按照照一一定定比比例例分分配配后后支支配配使使用的税种。用的税种。53MAUQ经济合作与发展组织经济合作与发展组织(OECD)分类分类OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment所得税：所得税：一般所得、资本、利润所得、红利课税一般所得、资本、利润所得、红利课税社会保险税：社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税薪金及人员税财产税：财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税不动产税、财产值税、遗产继承与赠

37、与税商品与劳务税：商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税其他税54MAUQIMF(国际货币基金组织国际货币基金组织)分类分类所得税：所得税：一般所得、利润、资本利得税一般所得、利润、资本利得税社会保险税：社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税薪金及人员税财产税：财产税：包括不动产、财产税、遗产和赠与税包括不动产、财产税、遗产和赠与税商品与劳务税：商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税进出口关税其他税收其他税收55MAUQ第三节税收原则第三节税收原

38、则n一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率n二、公平类效率类税收原则二、公平类效率类税收原则n三、税收中性问题三、税收中性问题56MAUQl一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率n（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出税税收收原原则则是是政政府府在在设设计计税税制制、实实施施税税法法过过程程中中所所遵遵循循的的准准则则，也也是是评评价价税税收收制制度度优优劣劣、考考核核税税务务行行政政管理状况的基本准则。管理状况的基本准则。比比较较明明确确提提出出税税收收原原则则的的经经济济学学家家：托托马马斯斯霍霍布布斯、威廉斯、威廉配第、詹姆斯配第、詹姆斯斯图亚特、尤斯蒂等。斯图亚特、尤斯蒂

39、等。把税收原则明确化、系统化：亚当把税收原则明确化、系统化：亚当斯密斯密总总的的来来说说，税税收收的的原原则则包包括括公公平平原原则则、效效率率原原则则、适适度度原原则则以以及及法法治治原原则则等等等等，但但主主要要可可以以归归结结为为公公平原则与效率原则。平原则与效率原则。PT57MAUQn（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率现现代代经经济济学学看看来来，任任何何经经济济活活动动的的目目标标，都都是是追追求求公平与效率以及二者的最佳结合。公平与效率以及二者的最佳结合。1.税收应以税收应以公平公平为本为本公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。公平合理是税收的基本原则和税制建设的

40、目标。税税收收公公平平不不仅仅是是一一个个财财政政问问题题，而而且且是是一一个个社社会会问题和经济问题。问题和经济问题。58MAUQ一一般般地地理理解解，税税收收公公平平包包括括普普遍遍征征税税和和平平等等征征税税两个方面：两个方面：普普遍遍征征税税，通通常常指指征征税税遍遍及及税税收收管管辖辖权权之之内内的的所所有有法法人人和和自自然然人人，换换言言之之，所所有有有有纳纳税税能能力力的的人人都应毫无例外地纳税。都应毫无例外地纳税。平平等等征征税税，通通常常指指国国家家征征税税的的比比例例或或数数额额与与纳纳税税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：(

41、1)“横横向向公公平平”：纳纳税税能能力力相相同同的的人人同同等等纳纳税；税；(2)“纵纵向向公公平平”：纳纳税税能能力力不不同同的的人人不不同同等等纳税。纳税。59MAUQ2.征税必须考虑征税必须考虑效率效率的要求的要求税收效率包括两层意义：税收效率包括两层意义：(1)征征税税过过程程本本身身的的效效率率，即即较较少少的的征征收收费费用用、便利的征收方法等等；便利的征收方法等等；(2)征征税税对对经经济济运运转转效效率率的的影影响响，宗宗旨旨是是征征税税必必须须有有利利于于促促进进经经济济效效率率的的提提高高，也也就就是是有有效效地地发发挥挥税税收收的的经经济济调调节节功功能能。或或者者，至

42、至少少对对经经济济效效率率的不利影响最小。的不利影响最小。3.税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择60MAUQl二、公平类与效率类税收原则二、公平类与效率类税收原则n（一）公平类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则、受益原则BenefitApproach各各社社会会成成员员应应按按各各自自从从政政府府提提供供公公共共物物品品中中享享用用的的利利益益纳纳税税，或或者者说说政政府府提提供供公公共共物物品品的的成成本本应应按各社会成员享用的份额来承担。按各社会成员享用的份额来承担。61MAUQ2、能力原则、能力原则AbilitytoPayApproach税税收收征征收收以以各各社社会

43、会成成员员的的支支付付能能力力为为标标准准，而而不不考考虑虑各各自自对对公公共共物物品品的的享享用用程程度度，或或者者说说，提提供供公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。能能力力原原则则具具有有收收入入再再分分配配的的作作用用，有有利利于于实实现现社社会公平。会公平。能力原则的度量标准：能力原则的度量标准：客观说与主观说客观说与主观说62MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说能力原则的度量标准：客观说与主观说对于衡量支付能力的尺度，通常分为：对于衡量支付能力的尺度，通常分为：客观说：客观说：纳纳税税能能力力的的大大小小应应依依据据纳纳税税人人拥拥有

44、有的的财财富富。由由于于财财富富是是由由所所得得、支支出出和和财财产产构构成成的的，故故此此，能能力力测测定定标标准准可可分分为所得、支出和财富。为所得、支出和财富。主观说：主观说：强强调调纳纳税税人人在在纳纳税税之之后后的的边边际际效效用用相相同同。(各各纳纳税税人人的的纳纳税税能能力力应应当当从从因因纳纳税税所所感感受受的的牺牺牲牲程程度度衡衡量量。(痛痛苦苦、负负效效用用)实实际际上上包包括括两两层层含含义义：一一是是国国家家税税收收应应以以纳纳税税人人的的支支付付能能力力为为依据，二是前面所论述的横向公平与纵向公平原则。依据，二是前面所论述的横向公平与纵向公平原则。63MAUQn（二）

45、效率类税收原则（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则、促进经济发展原则又称税收的经济效率原则又称税收的经济效率原则指指税税收收制制度度和和税税收收政政策策在在保保证证筹筹集集财财政政收收入入的的同同时时，应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。“税收中性税收中性”64MAUQ2、征税费用最小化和确实简化原则、征税费用最小化和确实简化原则又称税收的制度原则又称税收的制度原则税收费用的最小化税收费用的最小化：指指在在征征收收既既定定税税收收收收入入的的前前提提下下，尽尽可可能能将将征征纳双方的征纳费用减少到最低限度。纳双方的征纳费用减少到最低限

46、度。确实简化原则确实简化原则：“确确实实”指指各各税税制制要要素素都都要要在在税税法法和和征征管管法法上上做出明确而清晰的规定。做出明确而清晰的规定。“简化简化”指税收的规章制度要简便易行。指税收的规章制度要简便易行。65MAUQl三、税收中性三、税收中性(Neutrality)问题问题n（一）税收中性（一）税收中性税税收收中中性性指指政政府府课课税税不不扭扭曲曲市市场场机机制制的的正正常常运运作作，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。税收中性包含两种含义：税收中性包含两种含义：1、政政府府征征税税使使社社会会所所付付出出的的代代价价以以税税款款

47、为为限限，尽尽可可能能不不给给纳纳税税人人或或社社会会带带来来其其他他的的额额外外损损失失或或负负担；担；2、政政府府征征税税应应避避免免对对市市场场经经济济正正常常运运行行的的干干扰扰，特特别别是是税税收收不不能能超超越越市市场场机机制制而而成成为为资资源源配配置置的的决定因素。决定因素。66MAUQn（二）税收超额负担或无谓负担（二）税收超额负担或无谓负担ExcessBurdenorDeadBurden无谓损失无谓损失(DeadWeightLoss)税收超额负担：税收超额负担：指指政政府府通通过过征征税税将将社社会会资资源源从从纳纳税税人人转转向向政政府府部部门门的的过过程程中中，给给纳纳

48、税税人人造造成成了了超超过过纳纳税税税税款款以以外外的负担。的负担。(额外的有形或无形的负担或损失额外的有形或无形的负担或损失)67MAUQ主要表现为两个方面：主要表现为两个方面：1、政政府府征征税税一一方方面面减减少少纳纳税税人人支支出出，同同时时增增加加政政府府部部门门支支出出，若若因因征征税税而而导导致致纳纳税税人人的的经经济济利利益益损损失失大大于于因因征征税税而而增增加加的的社社会会经经济济效效益益，则则发发生生在在资源配置方面的超额负担资源配置方面的超额负担；2、政政府府由由于于征征税税改改变变了了商商品品的的相相对对价价格格，对对纳纳税税人人的的消消费费和和生生产产行行为为产产生

49、生不不良良影影响响，则则发发生生经经济济运行方面的超额负担运行方面的超额负担。68MAUQ马歇尔哈伯格超额负担理论马歇尔哈伯格超额负担理论消费者剩余与生产者剩余消费者剩余与生产者剩余消费者剩余消费者剩余(ConsumerSurplus)：消消费费者者为为取取得得一一种种商商品品所所愿愿意意支支付付的的价价格格与与他他取取得得该该商商品品而支付的实际价格之间的差额。而支付的实际价格之间的差额。产生差额的原因在于：产生差额的原因在于：除除最最后后一一单单位位外外，该该商商品品用用货货币币表表示示的的边边际际效效用用大大于于其价格。其价格。消消费费者者剩剩余余的的货货币币价价值值可可以以用用需需求求

50、曲曲线线以以下下、价价格格线线以上的面积来衡量。以上的面积来衡量。69MAUQ生产者剩余生产者剩余(ProducerSurplus)：指指生生产产者者实实际际得得到到的的价价格格与与生生产产者者愿愿意意接接受受的的价价格格之之间间的的差差异。异。生生产产者者总总剩剩余余是是用用供供给给曲曲线线上上方方，价价格格线线下下方方和和价价格格轴轴围围成成的三角形的面积表示的。的三角形的面积表示的。70MAUQE71MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA马歇尔哈伯格超额负担理论马歇尔哈伯格超额负担理论减少超额负担方法：减少超额负担方法：1、对需求弹性为零、对需求弹性为零的的商品征税商品征税2、对所有商