管理会计概论(powerpoint 168页).pptx

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1、本章重点内容一、管理会计的定义与目标二、管理会计的内容三、管理会计与财务会计的关系第一章管理会计概论第一节管理会计的产生与发展一、管理会计的产生背景管理会计随着经济的发展应运而生，属于社会经济发展的产物。20世纪初，自由资本主义经济向垄断资本主义经济过渡，生产规模扩大，生产过程复杂，竞争激烈。泰罗的科学管理理论应运而生。与此相适应，标准成本制度、预算成本制度和差异分析制度相应产生。20世纪40年代，机械化程度高，资本集中，经济危机频发。企业管理者将重点转向企业内部经营管理，本理利分析、责任会计广泛应用。二、管理会计的发展阶段20世纪50年代以后，管理会计作为一门专门学科发展起来。1952年，世

2、界会计学会年会正式通过了管理会计这个名词。（一）管理会计初级发展阶段（传统管理会计发展阶段）20世纪50年代至70年代控制成本成为关键变动成本法、预算控制、本量利分析，经营决策、长期投资决策（二）管理会计高级发阶段（现代管理会计发展阶段）20世纪70年代至今国际管理会计标准以改善企业经营管理，提高企业以济效益，最终实现股东价值最大化为根本目标。三、管理会计的发展趋势作业成本法：企业生产技术水产日益提高，间接费用比重大大提高，传统成本计算方法不能精确核算产品的成本为前提出现作业成本法经济增加值（EVA）：与会计基础的业绩评价指标相比，它将权益资本成本也计入资本成本，能够更准确评价企业经营业绩。平

3、衡计分卡（BSC）：以企业战略为核心，分别从财务、客户、内部营运和学习与创新四方面对企业业绩评价，它将财务指标和非财务指标相结合第二节管理会计的定义与目标一、管理会计的定义管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。二、管理会计的目标（一）预测目标（二）决策目标（三）规划目标（四）控制目标（五）评价目标第三节管理会计的内容和方法一、管理会计的内容（一）预测与决策会计经营预测短期经营决策和长期投资决策（二）规划与控制会计预算管理成本控制（三）业绩评价会计预测

4、与决策会计是前提，规划与控制会计是核心，业绩评价会计是保证。二、管理会计与财务会计的关系联系：最终目标都是为了改善企业经营管理，提高经济效益。区别：职能目标不同会计主体不同资料时效不同核算依据不同信息精确度不同编报时间不同法律效力不同三、管理会计的工作程序确认、计量、归集、分析、报告四、管理会计的方法（一）预测与决策的方法（二）规划与控制的方法（三）业绩评价的方法 第二章第二章 成本习性与变动成本法成本习性与变动成本法本章重点、难点成本习性的概念、特点成本按习性分类成本习性分析的方法变动成本法与完全成本法的概念变动成本法与完全成本法的区别第一节成本的概念与分类一、成本的概念成本是生产经营过程中

5、所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。在管理会计中，成本应理解为广义的成本概念。二、成本的分类（一）成本按经济用途分类制造成本，生产成本非制造成本，非生产成本（二）成本按其应用情况分类财务成本决策成本管理成本控制成本责任成本（三）成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本（四）成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本（五）成本按其形成的时间分类历史成本未来成本（六）成本按其习性分类固定成本变动成本变动成本固定成本制造

6、成本；生产成本变动性生产成本包括：直接材料直接人工变动性制造费用固定性生产成本只包括：固定性制造费用一项非制造成本；非生产成本变动性非生产成本包括：变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性非生产成本包括：固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总和与特定业务量之间的依存关系。特点：成本习性的相对性成本习性的暂时性成本习性的可能转化性二、成本按其习性分类（一）固定成本概念:固定成本是指在相关范围内其总额不随业务量的变化而发生任何变化的那部分成本。但就单位固定成本而言，其与业务量的增减成反比例变动。种类：一般

7、包括房屋租赁费（酌量性）、保险费（约束性）、广告费（酌量性）、管理人员薪金（约束性）、直线法计提的折旧费（约束性）等。特征：一是总额的固定不变性，二是单位额的反比例变动性。O业务量成本固定成本总额与业务量的关系业务量O单位成本单位固定成本与业务量的关系固定成本的分类（1）约束性固定成本，又称经营能力成本。如折旧费、保险费、管理人员薪金等。应从合理充分地利用其创造生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。（2）酌量性固定成本，又称选择性固定成本。如广告费、租赁费等。这类成本在保证不影响生产经营的前提下应尽量减少它们的支出总额，我们通常讲的降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本

8、。（二）变动成本概念：是指在一定时间、一定范围内其总额随业务量的变化而成正比例变化的那部分成本。种类：直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性非生产成本。特征：一是总额的正比例变动性；二是单位额的不变性。分类：技术性变动成本与酌量性变动成本。OO产量产量成本成本单位变动成本a变动成本总额bx(三)混合成本概念：是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动但变动不成正比例的那总分成本。分类：阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本三、成本习性分析的目的成本控制项目1月2月3月4月5月6月销售量（台）运输费用（元）200060000230065000250070000220

9、068000240075000230069000四、成本习性分析的方法（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法1、高低点法例题：迅达公司是一家生产电器的公司，该公司2009年上半年的运输费用如表所示：高低点法应用的要点：一是要选好高点和低点（按业务量高、低来选，而不是根据成本的高低）二是建立方程组y1=a+bx1y2=a+bx2三是解方程组，求得a与b，代入成本模型四是预测成本。2、散布图法3、回归直线法步骤：一是假设y=a+bx二是检验三是求a与bnxy-xyb=nx2-(x)2y-bxa=n四是预测注意：对比历史资料分析法三种方法的异同。第三节变动成本法及其原理一、完全成本法和

10、变动成本法的概念完全成本法是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。变动成本法是指在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式。二、变动成本法的基本原理三、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的

11、计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类经济用途分类（二）产品成本及期间成本的构成内容不同（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工

12、直接人工制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用项目金额及单位期初存货量（台）0本期投产完工量（台）50000本期销售量（台）40000期末存货量（台）10000销售单价（元）100例：弘一公司是生产取暖器的企业，2006年初投产，该年的相关生产资料如下表所示：存货及单价成本项目变动性固定性合计直接材料200-200直接人工80-80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055相关成本及费用单位：万元要求：分别用变动成本法和完全成本法

13、计算该企业2006年的产品成本和期间成本。（三）存货成本及销货成本的水平不同（三）存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成全成本法的单位产品成本不同本不同（四）销货成本的计算公式不完全相同（四）销货成本的计算公式不完全相同两法都可两法都可以以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同1.营业利润的计算方法不同营业利

14、润的计算方法不同营业收入营业收入-变动成本变动成本=贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际-固定成本固定成本=营业利润营业利润 变法变法营业收入营业收入-营业成本营业成本=营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利-非生产成本非生产成本=营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本完完法法2.所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同同变动成本法使用贡献式利润表；变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利

15、润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成

16、本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润3.计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同例题：弘一公司是生产取暖器的企业，2006-2008年产品的单位为100元/件，单位变动生产成本为60元/件，单位变动非生产成本为16元/件，每年的固定性制造费用为100000元，每年的固定性非生产成本为60000元，相关生产资料如下表所示：产销量与存货量情况表单位：件要求：分别按变动成本法和完全成本法编制2006-2008年的利润表。2006年2007年2008年期初存货量01000010000本期生产量500004500050000本期销售量400004

17、500055000期末存货量10000100005000 六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品提供的信息能揭示外界公认的成本与产品提供的信息能揭示外界公认的成本与产品提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。于促进

18、企业扩大生产，能刺激增产的积极性。变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润能够提供科学反映成本与业务量之间、利润能够提供科学反映成本与业务量之间、利润能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职本管理，强化预测、决策、计划、控制和业

19、绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与失。当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。销售量的多少挂钩。销售量的多少挂钩。销售量的多少挂钩。由于变动成本法要求区分变动成由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便

20、于开展业绩考核评价，关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。降低成本的真实业绩。例题例题:某企业制造某企业制造M产品，产品，2006年年3月份的有关资月份的有关资料如下：期初存货料如下：期初存货200件，本期生产量件，本期生产量800件，本件，本期销售量期销售量900件，每件售价件，每件售价70元。期初存货和本期元。期初存货和本期生产产品的单位变动成本为生产产品的单位变动成本为30元，本期单位固定元，本期单位固定成本成本15元，上期单位固定成本是元，上期

21、单位固定成本是10元。销售费用元。销售费用全部是固定的，为全部是固定的，为15000元。元。(存货采用先进先出存货采用先进先出法法)要求：要求：(1)编制变动成本法下的损益表；编制变动成本法下的损益表；(2)编制完编制完全成本法下的损益表。全成本法下的损益表。解解解解:（）变动成本法下的损益表：（）变动成本法下的损益表：（）变动成本法下的损益表：（）变动成本法下的损益表：销售收入元销售收入元销售收入元销售收入元 减：变动成本减：变动成本减：变动成本减：变动成本变动生产成本元变动生产成本元变动生产成本元变动生产成本元 变动非生产成本变动非生产成本变动非生产成本变动非生产成本 0 0变动成本合计变

22、动成本合计变动成本合计变动成本合计 贡献边际元贡献边际元贡献边际元贡献边际元 减：固定成本减：固定成本减：固定成本减：固定成本 固定生产成本元固定生产成本元固定生产成本元固定生产成本元(15*800)(15*800)固定非生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定非生产成本(销售费用销售费用销售费用销售费用)元元元元 固定成本合计固定成本合计固定成本合计固定成本合计 2 7 0 0 02 7 0 0 0元元元元营业利润元营业利润元营业利润元营业利润元 （）完全成本法下的损益表：（）完全成本法下的损益表：（）完全成本法下的损益表：（）完全成本法下的损益表：销售收入元销售收入元销售收入元销售收入元

23、减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 期初存货成本元期初存货成本元期初存货成本元期初存货成本元 本期生产成本本期生产成本本期生产成本本期生产成本 变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本 元元元元(30*800)(30*800)固定生产成本元固定生产成本元固定生产成本元固定生产成本元(15*800)(15*800)减：期末存货减：期末存货减：期末存货减：期末存货 元元元元(45*100)(45*100)营业成本合计营业成本合计营业成本合计营业成本合计 元元元元 营业毛利营业毛利营业毛利营业毛利元元元元 减：营业费用减：营业费用减：营业费用减：营业费用(非生产成本非生产成本非

24、生产成本非生产成本)元元元元 营业利润营业利润营业利润营业利润元元元元 例题：已知：某企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，期末存货量为200件，销售单位为100元/件。当期发生的有关成本资料如下表所示：单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300-固定性-500010002500500总额60004000600016002800500该企业从1997年至1999年连续三年各年的存货量和产销量资料如下表所示，该企业存货计价采用先进先出法。存货量和产销量资料单位：件要求：分别编制各年贡献式

25、利润表和传统式利润表。期初存货量本期产量本期存货量 期末存货量1997年05003002001998年2004005001001999年100400400100产生营业利润差额的原因分析：只有一个因素影响：固定性制造费用营业利润差额=完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润=期末存货吸收的固定性制造费用期初存货释放的固定性制造用四、变动成本法的优缺点优点：揭示了利润和业务量之间的正常关系，促使企业重视销售工作；提供的成本信息有利于科学地时行成本分析和控制提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策简化了成本核算工作。缺点：变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；受相关范围的制约，不适应长期

26、决策的需要；现实中的问题-对所得税、投资者的影响。第三章本量利分析本章重难点：本量利分析的基本公式贡献毛益及相关指标单一品种的保本分析多品种本量利分析本量利关系图第一节本量利分析概述一、本量利分析的含义本量利（CVP）分析，是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，是在成本性态分析和变动成本法的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。二、本量利分析的基本公式利润=销售收入变动成本总额固定成本总额=单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额P=px(bx+a)=(pb)xaM=(PV)qF三、贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益=销售收入总额变动成本总额=pqvq=单位贡

27、献毛益业务量=(pv)q=贡献毛益率销售收入总额=(pv)/p*pq单位贡献毛益=贡献毛益/业务量=(pqvq)/q=贡献毛益率单价=(pv)/p*p=单价单位变动成本=pv贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=(pv)q/pq=单位贡献毛益/单价=(pv)/p变动成本率=变动成本/销售收入=vq/pq=单位变动成本/单价=v/p第二节单一品种本量利分析一、保本点的分析保本点，也称为损益两平点、盈亏临界点。保本点有以下两种表现形式：保本销售量保本销售额二、单一品种的保本分析方程式法：固定成本保本销售量=单价单位变动成本固定成本单价保本销售额=单价单位变动成本贡献毛益法：固定成本保本销售量=单位贡献毛

28、益固定成本保本销售额=贡献毛益率三、单一品种的单一因素变动分析（一）销售单价变动对保本点的影响固定成本保本销售量=单价单位变动成本固定成本单价保本销售额=单价单位变动成本变化前的利润利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本变化后的利润利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本（二）单位变动成本变动对保本点的影响（三）固定成本总额变动对保本点的影响（四）销售量变动对保本点的影响四、本量利关系图第一种：传统式本量利关系图O销售量成本与销售收入保本点E销售收入线总成本线固定成本线利润变动成本固定成本第二种：贡献式本量利关系图O销售量成本与销售收入变动成本线总成本线销售收入线保本点E变动成本固定成本利润

29、贡献毛益第三种：利润业务量式本量利关系图O销售量利润或贡献毛益保本点利润线固定成本贡献毛益利润第三节多品种本量利分析一、加权平均法计算步骤：1、加权贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售额占总销售额的比重）2、固定成本总额综合保本额=加权贡献毛益率3、各种产品的保本额=综合保本额各种产品销售额占总销售额的比重4、某种产品的保本销售额各种产品的保本量=某种产品的销售单价例题：某企业在计划期内同时生产销售甲、乙、丙三种产品，假定产销平衡，固定成本为21600元。相关的产量、销售单价和成本资料如表所示：要求：计算该企业的综合保本销售额及各种产品的保本销售额。摘要甲产品乙产品丙产品产量（件）

30、销售单价（元）单位变动成本（元）2000100804000301850001612二、联合单位法联合单位法，是指将按一定比例组成的一组产品作为一个联合单位，在此基础上，确定联合单位的联合销售单价和联合单位变动成本，从而进行多品种本量利分析的一种方法。三、顺序法顺序法是批按照事先规定的品种顺序依次用各种产品的贡献毛益来补偿整个企业的固定成本，并以此来确定企业保本点的一种方法。采用顺序法通常要以了解各种产品的贡献毛益率和计划销售额，并按贡献毛益率的高低确定产品品种顺序，假定各品种就是按这种顺序出售的，在确定产品品种顺序时有两种方法：一是按产品贡献毛益率由低到高的顺序排列，另一种是按产品贡献毛益由高

31、到低排列。已知：某公司1998年销售收入为18000元，销售成本为160000元，其中固定成本88000元，若1999年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求:(1)预测1999年该公司的保本点；(2)若1999年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？已知：某公司1999年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为15元。要求：预测199年该公司的保本销售额；1999年该公司可获得多少税前利润？已知：某公司产销一种产品，本年有关资料如下表所示：单位售价20单位变动成本：直接材料4直接人工7变动制造费用3单位贡献毛益

32、6要求:(1)若每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固定成本总额；(2)若明年单位直接人工增加3元，在其他条件不变的情况下，要维持目前的贡献毛益率，明年单位售价应达到多少元？已知：某公司只销售一种产品，1998年单位成本为15元/件，变动成本总额为63000元，共获税前利润18000元，若该公司计划于1999年维持销售单价不变，变动成本率仍维持1998年30%的水平上。要求：预测1999年的保本销售量；若1999年的计划销售量比1998年提高8%，则可获得多少税前利润？第四章经营预测本章重点难点：经营预测的程序销售预测的基本方法成本预测的基本方法利润预测的基本方法第一节经营预测概述一、

33、经营预测的定义与作用经营预测是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，运用一定的科学方法，对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行的预计和推测。1、经营预测是进行经营决策的基础2、经营预测是编制全面预算的前提3、经营预测是提高经济效益的手段二、经营预测的内容与特点内容：销售预测成本预测利润预测资金预测经营预测的特点：预见性明确性相对性客观性可检验性灵活性三、经营预测的程序与方法程序：确定预测目标收集、整理和分析资料选择预测方法进行预测分析检查验证结论修正预测结论报告预测结论方法：趋势预测分析法定量分析方法因果预测分析法定性分析方法第二节销售预测一、销售预测的意义与

34、影响因素二、销售预测的基本方法（一）销售预测的定性分析方法1、调查分析法2、专家集合意见法3、推销员判断法4、产品生命周期法（二）销售预测的定量分析方法1、趋势预测分析法算术平无均法：优点简单；缺点：把不同时间的差异平均化，没有考虑到远期和近期销售业务量的变动对预测期销售量的影响程度不同，可能结果产生较大误差。适用范围：它只适用于销售业务量比较稳定的产品的预测，不存在季节差别的食品、日常生活用品和文具等。移动平均法：适用于预测各月销售量略有波动的产品。移动加权平均法：适用于各期销售波动较大的产品。指数平滑法：该法比较灵活，适用范围较广，但却带有较大的主观因素。如何确定恰当的平滑指数，是这一方法

35、的重要问题。2、因果预测分析法回归直线分析法本量利分析法投入产出分析法第三节成本预测一、成本预测的意义与影响因素二、成本预测的基本方法（一）历史资料分析法1、高低点法2、回归直线分析法（二）成本预测的其他方法如因素分析法、定额测算法和预计成本测算法等。因素预测法举例ABC企业生产某种产品，上年单位成本500元，其中直接材料400元，计划年度经过工艺改革后，降低了生产产品的材料消耗，预计单位产品材料费用可节约15%。在其他影响成本的因素不变的情况下，预测年度该产品的单位成本。第四节利润预测一、利润预测的意义与影响因素二、利润预测的基本方法（一）本量利分析法（二）经营杠杆系数分析法1、分析：（10

36、6）1030=10（106）2030=502、原因：固定成本的影响3、定义：利润变动率经营杠杆系数=销售量变动率4、计算上：基期贡献毛益总额经营杠杆系数=基期利润额经营杠杆系数的变动规律1.只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1；2.产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；3.成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同；4.单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；5.在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大。例题:1、已知2011年利润为200000元,2012年的经营杠杆系数为2,亿定下年的销售量变动率为5%。要求：预测在销售量变动后下年的利润变动率和

37、利润额。2、已知2011年的利润为200000元，2012年的经营杠杆系数为，目标利润为240000元，要求：计算为实现目标利润的销售量变动率。3、已知某企业基期的销售收入为100000元，贡献毛益率为30%，实现利润20000元。要求：计算该企业2000年的经营杠杆系数。4、已知某企业只生产一种产品，已知本期的销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下一年销售量为25000件。要求：预计下期利润额。（三）敏感性分析法利润的敏感性分析法是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时利润的变化程度的一种分析方法。敏感因素非敏感因素目标变动百分比某因素的敏感系数=因素变动百

38、分比例题：ABC企业生产某种产品，每件销售单价为80元，单位变动成本为55元，预计2009年的固定成本总额为11000元，计划销售量为3500件。要求测算单价增长20%时，单价对2009年利润的影响程度。（四）相关比率分析法1、销售利润率法目标利润总额=上年度实际销售收入（1+预计销售增长率）预计销售利润率2、销售成本利润率法目标利润总额=计划期的预计产品销售成本销售成本利润率基期实际销售利润销售成本利润率=100%基期实际销售成本3、利润增长百分率法目标利润增长总额=上年实际利润总额（1+预计利润增长率）第五章短期经营决策本章重难点：短期经营决策的内容与特点短期经营决策需考虑的相关因素短期经

39、营决策的方法定价决策的基本方法生产决策产品品种选择决策新产品开发决策亏损产品决策第一节短期经营决策概述一、短期经营决策的定义与作用二、短期经营决策的内容与特点(一)短期经营决策的内容产品生产决策：生产决策要解决的问题主要有三个：利用现有生产能力生产什么产品；各种产品的生产量是多少；如何组织和实施生产。产品定价决策：企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。（二）短期经营决策的特点1、短期经营决策分析必须着眼于未来2、短期经营决策要有明确的目标3、短期经营决策是多种方案的选择三、短期经营决策需考虑的相关因素目标：短期利润最大化为原则（一）相关收入：与特定决策方案相联系、能对决策产生重

40、大影响、决策时必须予以充分考虑的收入。差量收入：两个备选方案的预期收入的差额对于单个决策方案，由于预期产量增减所形成的收入差异边际收入：指业务量增加或减少一个单位所引起的收入的变动。（二）相关业务量：相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量。是否增产决策半产品深加工决策（三）相关成本：与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。1、差量成本：也称为增量成本；某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变动成本总额。2、机会成本：决策过程中，由于选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。3、边际成本：增加或减少一个单位产品所引

41、起的成本变化量。4、付现成本：指必须在今后时期以现金包括银行存款支付的各项成本和费用。5、重置成本：假设现在重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本。6、专属成本：明确归属于特定决策方案的固定成本。往往是为了弥补生的能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。四、短期经营决策的程序与方法（一）短期经营决策的程序1、提出决策问题，确定决策目标2、针对决策目标设计各种备选方案3、广泛收集与各方案有关的资料4、比较和评价备选方案5、选择最优方案6、对最优方案的实施、评价与反馈（二）短期经营决策的方法1、贡献毛益分析法固定成本为无关成本变动成本为相关成本例题：ABC公司现在剩余生

42、产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。甲产品单价10元，单位变动成本6元，生产一件甲产品需耗用10台时；乙产品单价6元，单位变动成本3元，生产一件乙产品需耗时5台时。要求比较两个方案的优劣。项目甲产品乙产品单价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）剩余生产能力（台时）单位产品耗时（台时）生产量（件）边际贡献总额（元）2、差量分析法差量分析法是在计算两个备选方案的差量收入和差量成本的基础上，计算差量损异，如果差量损异为正，选择前一方案；反之，选择后一方案。例题：ABC公司现在剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。甲产品单价10元，单位变动成本6元，生产一件甲产品需耗用10台

43、时；乙产品单价6元，单位变动成本3元，生产一件乙产品需耗时5台时。要求比较两个方案的优劣项目甲产品乙产品差异额相关收入相关成本差量损异3、相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下，只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和，这一方法必须在备选方案业务量确定的条件下才能采用。例题：ABC企业需要某种材料，年需要量为100千克，材料可以自制或者外购。如果自制，单位变动成本10元，而且需购买生产设备，每年发生专属固定费用1000元；如果外购，单位22元。要求选择较优方案。项目自制外购变动成本专属固定成本相关成本总额第二节生产决策一、产品品种选择决策例题：ABC公司现有生产设备可用于甲、乙、丙三

44、种产品的生产，相关资料如表所示。问该公司为获取最大的经济效益应选择哪种产品生产？项目甲产品乙产品丙产品销售量（件）10000140006500单们售价元）8612单位变动成本（元）548固定成本总额12000二、新产品开发决策例题：ABC公司现在用于新产品生产的剩余生产工时为2000小时，有甲、乙、丙三种新产品可供投入生产，但由于剩余生产能力有限，公司只能选择一种产品进行生产。现有有关产品销售单价、单位变动成本和单位标准机器工时的预测资料如表所示，在不需追加专长属固定成本的情况下，分析该公司应生产何种产品。项目甲产品乙产品丙产品单位耗用机器工时（台时）20105销售单价（元）1006035单位

45、变动成本（元）654525固定成本总额（元）2200贡献毛益总额分析表项目甲产品乙产品丙产品最大产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）贡献毛益总额（元）例题：假设在上例中生产丙产品需要增加一台专用设备，每年增加专长属固定成本600元（专用设备折旧费），重新分析新产品开发的品种决策。贡献毛益计算分析表项目甲产品乙产品丙产品贡献毛益总额专属固定成本剩余贡献毛益总额三、亏损产品决策例题：ABC公司本年度同时生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表所示，其中固定成本按各种产品的销售额比例进行分配，本年度丙产品亏损500元，要求对丙产品作出是否停产的决策。项目甲产品乙产品丙产品合计销售

46、收入 22000180002000060000变动成本 800070001050025500贡献毛益 1400011000950034500固定成本 1100090001000030000净利润30002000-5004500损益计算表单位：元项目甲产品乙产品合计销售收入变动成本贡献毛益固定成本净利润已知：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2011年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2012年市场销路、成本水平不变。要求：就以下不相关情况为企业作出有关该亏损产品的决策。（1）假定与该亏损产品有关的生产能力无法转移。2012年是否继续生产该亏损产品？

47、（2）假定与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为25000元，2012年是否应该生产该产品？（3）假定条件同（1），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2012年是否应当增产该产品？（4）假定条件同（2），但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力，且无法转移。2012年是否应当增产该产品？第三节定价决策一、定价决策的意义与目标（一）定价决策的意义（二）定价决策的目标获得最大利润；提高市场占用率；应对和防止竞争。二、定价决策的影响因素（一）产品的价值（二）产品的市场生命周期（三）供求关系（四）政策与法律的约束三、定价策略（一）需求导向的定价策略（二）竞争书导向的定价策

48、略（三）利益导向的定价策略（四）成本导向的定价策略四、定价决策的基本方法（一）完全成本加成定价法单位价格=单位产品的完全成本（1+成本加成率）销售毛利完全成本（二）变动成本加成定价法单位价格=单位产品的变动成本（1+成本加成率）贡献毛益变动成本成本加成率=成本加成率=已知：某公司生产甲产品，甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，变动性制造费用12000元，固定性制造费用10000元，销售及管理费用1800元。已知该公司计划实现30000元的目不暇接标利润。要求：分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价。第六章长期投资决策第六

49、章长期投资决策 本章主要内容：长期投资决策评价指标概述 非折现评价指标及其计算 折现评价指标及其计算 长期投资决策评价指标的运用第一节长期投资决策概述一、长期投资决策的定义特点：投入大、周期长、回收慢、风险大二、长期的投资决策的程序（一）提出决策项目设想（二）确定具体投资项目（三）提出备选实施方案（四）选择最优实施方案（五）项目实施与事后评价三、长期投资决策的内容（一）固定资产的投资决策（二）流动资产的投资决策第二节长期投资决策的影响因素一、货币时间价值10万元0111万i=10%表现：绝对量相对量（一）复利终值i=10%01234510万元10(1+10%)10(1+10%)(1+10%)?

50、元复利特征：一次性收付款项业务，只一收一付，或一付一收。终值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的顺序叫终值。第一种：F=P（1+i）第二种：F=P(F/P,i,n)复利终值系数的表达方式复利终值系数表的运用（附表一）例题：ABC公司拟将1000万元投入一个投资报酬率为7%的项目，问经过10年公司可以获得多少货币？例题：李某现有500万元，希望有12年后增加一倍，则他选择投资时可以接受的最低报酬率应该是多少？（二）复利现值01234510万元？元i=10%10(1+10%)10(1+10%)(1+10%)复利特征：一次性收付款项业务，只一收一付，或一付一收。现值特征：已知在后，未知在前，由后往