11-负债(99页PPT).pptx

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1、浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计第十一章第十一章负负债债浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计本章基础理论：本章基础理论：负债的分类、计量负债的分类、计量负债的内容负债的内容浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计本章重点核算：本章重点核算：应付职工薪酬应付职工薪酬交易性金融负债、应付债券交易性金融负债、应付债券应交税费应交税费短期借款、长期借款短期借款、长期借款浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 负债负债 是指企业过去的交易或者事项形

2、成的、预期会导致经济利是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 负债分为流动负债和非流动负债负债分为流动负债和非流动负债 流动负债流动负债主要有：短期借款、主要有：短期借款、交易性金融负债交易性金融负债、应付、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职票据、应付账款、预收账款、其他应

3、付款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、应付利息、应付工薪酬、应付福利费、应交税费、应付利息、应付股利等。股利等。长期负债长期负债主要有：递延收益、长期借款、应付债券、长期主要有：递延收益、长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递应付款、未确认融资费用、专项应付款、预计负债、递延所得税负债延所得税负债浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计第第1节节企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计一、职工薪酬的内容：一、职工薪酬的内容：企业为获得职

4、工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：关支出，包括：货币性薪酬货币性薪酬 非货币性福利非货币性福利#企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计住房公积金工资、奖金、工资、奖金、津贴、补贴津贴、补贴社会保险费社会保险费非货币性福利非货币性福利职工福利费职工福利费工会经费工会经费职工教育经职工教育经费费辞退福利辞退福利股份支付股份支付浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技

5、术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计职 工企业订立劳动合同的所有人员，企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工含全职、兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等如董事会成员、监事会成员等 未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计应付职工薪酬明细科目：应付职工薪酬明细科目：工资

6、工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利股份支付股份支付辞退福利辞退福利相应成本费用科目：相应成本费用科目：生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本在建工程在建工程研发支出研发支出管理费用管理费用 销售费用等销售费用等二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算医疗保险、医疗保险、养老保险、养老保险、失业保险、失业保险、工伤保险、工伤保险、生育保险等生育保险等浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 （一）发生应付职工薪酬的核算（一）发生应付职工薪酬的核算借：生产成本

7、借：生产成本借：制造费用借：制造费用借：劳务成本借：劳务成本借：研发支出借：研发支出借：在建工程借：在建工程借：管理费用借：管理费用借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 （二）发放职工薪酬的核算（二）发放职工薪酬的核算#借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金 借：银行存款借：银行存款 借：其他应收款借：其他应收款 借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 借：主营业务收入借：主营业务收入 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）贷：累计折旧贷：累计折旧浙江经

8、贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（三）各薪酬项目讲解之一（三）各薪酬项目讲解之一 工资（包括奖金、津贴等）工资（包括奖金、津贴等）1.1.每月发工资：每月发工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）贷：其他应收款贷：其他应收款 贷：其他应付款贷：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税2.2.月底结转工资：月底结转工资：借：生产成本借：生产成本 借：制造费用借：制造费用 借：销售费用借：销售费用 借：管理费用等借：管理费用等 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资各项代垫款项各项代

9、垫款项各项代扣款项各项代扣款项浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（三）各薪酬项目讲解之二（三）各薪酬项目讲解之二 以自产产品发放福利以自产产品发放福利2.2.发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）要结转产品成本：要结转产品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品1.1.决定发放时：决定发放时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利相当于确认销

10、售相当于确认销售浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（三）各薪酬项目讲解之三（三）各薪酬项目讲解之三 免费使用公司房屋免费使用公司房屋1.1.若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时：若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧2.2.若公司不拥有房屋所有权，支付租金时：若公司不拥有房屋所有权，支付租金时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利

11、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（三）各薪酬项目讲解之四（三）各薪酬项目讲解之四 职工教育经费、工会经费职工教育经费、工会经费职工教育经费和工会经费的计提：职工教育经费和工会经费的计提：计提基数：计提基数：工资总额工资总额 计提比例：计提比例：2%2%（工会）、（工会）、2.5%2.5%（教育）（教育）借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费职工教育经费和工会经费的使用：职工

12、教育经费和工会经费的使用：使用范围：使用范围：职工岗位培训、专业技术教育、职业技能鉴定、职工岗位培训、专业技术教育、职业技能鉴定、教学设备与设施购置等教学设备与设施购置等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费/工会经费工会经费 贷：银行存款等贷：银行存款等浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计练习答案练习答案课堂练习题课堂练习题浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计第第2节节浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计债债券券分分类类1.1.发行期在一年以上的债券发行

13、期在一年以上的债券2.2.发行期短于一年的债券发行期短于一年的债券债券发行债券发行价格价格1 1.溢价溢价2 2.平价平价3 3.折价折价浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计为什么会产生溢折价？为什么会产生溢折价？市场利率市场利率票面利率票面利率市场利率大，则：债市场利率大，则：债券折价发行。券折价发行。票面利率大，则：债票面利率大，则：债券溢价发行。券溢价发行。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计Eg:Eg:晓天公司晓天公司0000年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为100100元的公司债券元的公司债券1

14、0001000份，总额为份，总额为100000100000元，年利率元，年利率1010，四年期，半年，四年期，半年付息一次。付息一次。1 1、假设市场利率、假设市场利率1010，则发行价是多少？，则发行价是多少？2 2、假设市场利率为、假设市场利率为1212，则发行价是多少？，则发行价是多少？3 3、假设市场利率为、假设市场利率为8 8，则发行价是多少？，则发行价是多少？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计1 1、发行价本金的现值、发行价本金的现值8 8期利息的现值期利息的现值 1000000.676841000000.6768450006.463215

15、0006.46321 676846768432316323161000001000002 2、发行价本金的现值、发行价本金的现值8 8期利息的现值期利息的现值 1000000.62741+50006.209791000000.62741+50006.20979 6274162741310493104993790937903 3、发行价、发行价1000000.730691000000.7306950006.7327450006.73274 106733106733浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 一、普通债券一、普通债券（一）核算特点（一）核算特点以公

16、允价值计量；以公允价值计量；价值变动计入当期损益价值变动计入当期损益 （二）科目（二）科目“应付债券应付债券 面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息“浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 （三）主要账务处理（三）主要账务处理1.1.发行，收到现金：发行，收到现金：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 贷：贷：应付债券应付债券利息调整利息调整2.2.期末计息期末计息 借：财务费用借：财务费用 借（或贷）：借（或贷）：应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息/应付债券应付债券应计利息应计利息 面值面值差额差额实际

17、利息实际利息浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计3.3.债券到期：债券到期：借：应付债券借：应付债券面值面值 借：应付债券借：应付债券应计利息（或应付利息）应计利息（或应付利息）贷：银行存款贷：银行存款 借（或贷）：借（或贷）：应付债券应付债券利息调整利息调整 贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用差额余额差额余额如果企业发行债务是为了固定资产建设筹集资金，如果企业发行债务是为了固定资产建设筹集资金，该将债券费用计入什么科目？该将债券费用计入什么科目？如果企业发行债券为研发项目筹集资金，各种费用如果企业发行债券为研发项目筹集资金，各种费用计入什么科目？

18、计入什么科目？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计企业为车间大楼建设筹集资金发行企业为车间大楼建设筹集资金发行3 3年期债券，发行期从年期债券，发行期从08.12.01-11.11.3008.12.01-11.11.30，债券面值，债券面值10001000万，票面利率万，票面利率6%6%，市场，市场利率利率5%5%，债券到期时一次还本付息。债券发行共收到现金，债券到期时一次还本付息。债券发行共收到现金10281028万。分析分录：万。分析分录：【例题例题】08.12.0108.12.01发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 1028 1028 贷：应

19、付债券贷：应付债券利息调整利息调整 28 28 贷：贷：应付债券应付债券面值面值 10001000浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计08.12.31期末计息：期末计息：借：在建工程借：在建工程 4.28 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 0.72 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5=1028*5%/12=1000*6%/12债券的帐面价值为：债券的帐面价值为：1028 0.72=1027.28浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计09.12.31期末计息：期末计息：借：在建工程借：在建工程 51.

20、36 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 8.64 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 60=1027.28*5%=1000*6%债券的帐面价值为：债券的帐面价值为：1027.28 8.64=1018.64浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计实际利率法下债券溢价摊销实际利率法下债券溢价摊销计息日期计息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整债券债券摊余成本摊余成本08.12.108.12.11028102808.12.3108.12.315 54.284.280.720.721027.281027.2809.12.31

21、09.12.31606051.3651.368.648.641018.641018.6410.12.3110.12.31606050.9350.939.079.071009.571009.5711.11.3011.11.30555546.2746.278.738.731000.841000.84摊余利息费用摊余利息费用0.840.84计入最后一期的利息计入最后一期的利息9.579.5710001000浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计10.12.31期末计息：期末计息：借：在建工程借：在建工程 50.93 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 9.

22、07 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 6011.11.30期末计息：期末计息：借：在建工程借：在建工程 46.27 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 9.57 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5511.11.3011.11.30到期：到期：借：应付债券借：应付债券面值面值 1000 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 180180 贷：银行存款贷：银行存款 1180 1180 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计二、可转换公司债券二、可转换公司债券（一）分拆负债成分和权益成分（一）分拆负债成分和权益成分1 1、将负债成份

23、确认为应付债券，将权益成份确认、将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。为资本公积。2 2、在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金、在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。金额确定权益成份的初始确认金额。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（二）发行费用（二）发行费用 发行可转换公司债券发生的交易费用，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负

24、债成份和权益成份之间按照各应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊自的相对公允价值进行分摊 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（三）会计处理（三）会计处理1 1、按实际收到的款项，借记、按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”等科目；等科目；2 2、按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记、按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”科目；科目；3 3、按权益成份的公允价值，贷记、按权益成份的公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目；科目；4 4、按借

25、贷双方之间的差额，借记或贷记、按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券应付债券可转换可转换公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）”科目。科目。权益成份可以看作是将来转股时，资本（或股本）溢价的权益成份可以看作是将来转股时，资本（或股本）溢价的组成部分。组成部分。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【单选题】【单选题】甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日发行可转换债券，取得总收入日发行可转换债券，取得总收入480480万元。万元。该债券期限为该债券期限为3 3年，面值为年，面值为500500万元，票面年利率为万元，票面年利率为3%3%，利

26、，利息按年支付；每份债券均可在债券发行息按年支付；每份债券均可在债券发行1 1年后转换为年后转换为8080股股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为似但没有转股权的债券的市场利率为6%6%。假定不考虑其他。假定不考虑其他相关因素。相关因素。则则20082008年年1 1月月1 1 日权益部分的初始入账金额为日权益部分的初始入账金额为（）万元。（）万元。PFPF（3,6%3,6%）0.839620.83962；PAPA（3,6%3,6%）2.673012.67301A.20.09A.20.09B.0B.

27、0C.459.91C.459.91 D.480D.480浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【答案】【答案】A A【解析】负债部分的初始入账金额【解析】负债部分的初始入账金额152.67301152.673015000.839625000.83962459.91459.91（万元）；（万元）；权益部分的初始入账金额权益部分的初始入账金额480480459.91459.9120.0920.09（万元）（万元）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（四）转换为股份前会计处理（四）转换为股份前会计处理1 1、可转换公司债券

28、的负债成份，在转换为股份前，其、可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调；应付债券，差额作为利息调；2 2、将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足、将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换转换1 1股股份的部分，企业应当以现金偿还。股股份的部分，企业应当以现金偿还。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（五）转换时会计处理（五）转换时会计

29、处理借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值、可转换公司债券（面值、利息调整）利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷贷 ：股本：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 库存现金库存现金 （银行存款）等（银行存款）等 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【例题例题】甲公司经批准于甲公司经批准于20072007年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期一次还本、分期付年期一次还本、分期付息的可转换公司债券息的可转换公司债券200 000 000200 000 000元，款项已收存银行。债券票面年利率元，款项已收存银行。债券票面年

30、利率为为6%6%，利息按年支付。债券发行，利息按年支付。债券发行1 1年后可转换为普通股股票。初始转股年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股价为每股1010元，股票面值为每股元，股票面值为每股1 1元。元。20082008年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的面值和应付利息计算转股数），甲公司发行可转（假定按当日可转换公司债券的面值和应付利息计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市

31、场利率为9%9%。要求：要求：编制甲公司相关的账务处理。编制甲公司相关的账务处理。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（1 1）20072007年年1 1月月1 1日发行可转换公司债券日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值200 000 0000.6499200 000 0000.6499200 200 000 0006%3.8897000 0006%3.8897176 656 400176 656 400（元）（元）可转换公司债券权益成份的公允价值可转换公司债券权益成份的公允价值200 000 000200

32、 000 000176 656 176 656 40040023 343 60023 343 600（元）（元）借：银行存款借：银行存款 200 000 000200 000 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）23 343 600 23 343 600 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000200 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 600 23 343 600 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（2 2）20072007年年1

33、212月月3131日确认利息日确认利息借：财务费用借：财务费用 15 899 076 15 899 076（176 656 4009%176 656 4009%）贷：应付利息贷：应付利息 12 000 00012 000 000（200 000 0006%200 000 0006%）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）3 899 0763 899 076浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（3 3）20082008年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票转换公司债券全

34、部转换为普通股股票转换的股数（转换的股数（200 000 000200 000 00012 12 000 000000 000）/10/1021 200 00021 200 000（股）（股）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000200 000 000 应付利息应付利息 12 000 00012 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 60023 343 600贷：股本贷：股本 21 200 00021 200 000应付债券应付债券可

35、转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）19 444 524 19 444 524（23 343 60023 343 6003 899 0763 899 076）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 194 699 076 194 699 076 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 （一）核算特点（一）核算特点以公允价值计量；以公允价值计量；价值变动计入当期损益价值变动计入当期损益三、交易性金融负债三、交易性金融负债 （二）科目（二）科目“交易性金融负债交易性金融负债 本金本金 公允价值变动公允价值变动“浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院

36、精品课程精品课程 财务会计财务会计 （三）主要账务处理（三）主要账务处理1.1.发行，收到现金：发行，收到现金：借：银行存款借：银行存款 借：投资收益借：投资收益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金2.2.期末计息期末计息 借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息3.3.同时，期末公允价值重新确定同时，期末公允价值重新确定 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动期末公允价值，公允期末公允价值，公允价值低于帐面价值做价值低于帐面价值做相反分录相反分录浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务

37、会计财务会计5.5.处置，支付现金：处置，支付现金：借：借：交易性金融负债交易性金融负债本金本金 借（或贷）：借（或贷）：交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 贷：银行存款贷：银行存款 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益账面余额与实际支付账面余额与实际支付金额的差异金额的差异借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4.支付利息：支付利息：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计企业为筹集资金发行企业为筹集资金发行3 3个月短期融资债券，发行期从个月短期融资债券，

38、发行期从08.12.01-08.12.01-09.02.2809.02.28，债券面值，债券面值10001000万，每月利息万，每月利息2020万，债券到期时一万，债券到期时一次性支付。现债券发行价次性支付。现债券发行价10201020万，债券发行费率为发行价的万，债券发行费率为发行价的2%2%。分析分录：分析分录：发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 999.6 999.6 借：投资收益借：投资收益 20.420.4 贷：贷：交易性金融负债交易性金融负债本金本金 10201020【例题】浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计假设假设2008年底资产负

39、债表日该公司融资债券的市价为年底资产负债表日该公司融资债券的市价为1017万，万，则：则：借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 3 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3计息：计息：借：投资收益借：投资收益 20 贷：应付利息贷：应付利息 20浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 2009.1.312009.1.31、2009.2.282009.2.28日计息：日计息：借：投资收益借：投资收益 2020 贷：应付利息贷：应付利息 2020支付利息：支付利息：借：应付利息借：应付利息 6060 贷：银行存款贷：银行存款 606

40、0到期收回：到期收回：借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金 10201020 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 贷：投资收益贷：投资收益 1717 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计课堂练习（债券）课堂练习（债券）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计第第3节节浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计按时间分：按

41、时间分：u短短期借款：期借款：向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款的各种借款 u长期借款：长期借款：向银行或其他金融机构借入的期限在一年以向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款上（不含一年）的各种借款一、借款分类一、借款分类浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计“短期借款短期借款”：按贷款单位或贷款种类进行分类按贷款单位或贷款种类进行分类“长期借款长期借款”：按贷款单位或贷款种类进行分类，分别按贷款单位或贷款种类进行分类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”进行明细核算进行明细

42、核算 二、科目设置二、科目设置浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 u1.1.借入时：借入时：u2.2.计息时：计息时：u3.3.归还时：归还时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款-工行工行借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息/银行存款银行存款借：短期借款借：短期借款-工行工行 贷：银行存款贷：银行存款三、主要经济业务三、主要经济业务利息是否一定计入利息是否一定计入“财务费用财务费用”？企业会计准则企业会计准则1717借款费用，对利息作了详细的说明借款费用，对利息作了详细的说明浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课

43、程精品课程 财务会计财务会计资本化：资本化：需要经过相当长时间的购建或者生产活需要经过相当长时间的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。费用化费用化四、借款费用四、借款费用“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”、“制造费用制造费用”等等“财务费用财务费用”、“利息支出利息支出”浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计借款费用资本化确认时间：借款费用资本化确认时间：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；

44、为使资产达到预定或者可销售状态所必要的购建为使资产达到预定或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。或者生产活动已经开始。停止确认时间停止确认时间，也有三个条件：，也有三个条件：固定资产达到预定可使用状态；固定资产达到预定可使用状态；各部分分别完工的话，若完工部分可独立使用，各部分分别完工的话，若完工部分可独立使用，则该部分应停止借款费用资本化，所发生的利息支则该部分应停止借款费用资本化，所发生的利息支出计入财务费用；出计入财务费用；非正常中断三个月以上，暂停资本化。非正常中断三个月以上，暂停资本化。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 借款费用资

45、本化确认金额：借款费用资本化确认金额：专门借款专门借款利息支出利息支出-利息收入（未动用部分）利息收入（未动用部分）一般借款一般借款借款加权平均数借款加权平均资本化率借款加权平均数借款加权平均资本化率 （三）借款辅助费用的资本化：（三）借款辅助费用的资本化：辅助费用：辅助费用：指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等费用。印刷费等费用。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计借款资本化率计算借款资本化率计算 公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：200820

46、08年年3 3月月1 1日借款日借款2 0002 000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%，利息按年支付；，利息按年支付；20082008年年9 9月月1 1日借款日借款5 0005 000万元，借款万元，借款期限为期限为5 5年，年利率为年，年利率为8%,8%,利息按年支付。则利息按年支付。则20082008年一般借款年一般借款资本化率是多少？资本化率是多少？资本化率（资本化率（2 0006%10/122 0006%10/125 0008%4/125 0008%4/12）/（2 2 00010/1200010/125 0004/125 0004/12）7%

47、7%浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计例题（计算）例题（计算）A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20092009年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。资料如下：日完工，达到预定可使用状态。资料如下：（1 1）建造工程资产支出如下：）建造工程资产支出如下：20082008年年1 1月月1 1日，支出日，支出4 5004 500万元；万元；20082008年年7 7月月1 1日，支出

48、日，支出7 5007 500万元，累计支出万元，累计支出12 00012 000万元；万元；20092009年年1 1月月1 1日，支出日，支出3 5003 500万元，累计支出万元，累计支出15 50015 500万元。万元。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（2 2）专门借款如下：）专门借款如下：ASAS公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于20082008年年1 1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款6 0006 000万元，借款期限万元，借款期限为为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。，按年支付利息。

49、除此之外，无其他专门借款。（3 3）一般借款如下：）一般借款如下：办公楼的建造还占用两笔一般借款：办公楼的建造还占用两笔一般借款：20072007年年1212月月1 1日取得长期借款日取得长期借款6 0006 000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6%6%；20072007年年1 1月月1 1日，发行公司债券日，发行公司债券4 0004 000万元，期限为万元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为7%7%，按，按年支付利息。年支付利息。闲置专门借款资金存入银行，月存款利率为闲置专门借款资金存入银行，月存款利率为0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天

50、计算。天计算。浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计答案：答案：（1 1）计算）计算20082008年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额 专门借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额应付利息应付利息6 0005%6 0005%300300（万元）（万元）存款利息收入存款利息收入1 5000.5%61 5000.5%64545（万元）（万元）资本化金额资本化金额3003004545255255（万元）（万元）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（2 2）计算）计算20082008年一般借款利息资本化金额年一