企业财务会计与资产核算管理知识分析(101页PPT).pptx

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1、1第四章第四章 资产的核算资产的核算 1.1.企业基本经济业务企业基本经济业务 2.2.资产核算概述资产核算概述 3.3.流动资产的核算流动资产的核算 4.4.非流动资产的核算非流动资产的核算2 第四节第四节 非流动资产的核算非流动资产的核算不符合流动资产条件的所有资产为非流动资产不符合流动资产条件的所有资产为非流动资产一、非流动资产的概念和内容一、非流动资产的概念和内容可供出售金融资产、持有至到期投资、投可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、生产性生物资产、无形资产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、

2、长期待摊费用、递延所得税资产以商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产及其他非流动资产3 二、固定资产的核算二、固定资产的核算 （一）固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认与计量 1 1、固定资产的概念、固定资产的概念 固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2 2、固定资产的确认、固定资产的确认 需满足以下条件：需满足以下条件：与该固定资产有关的经济利益很与该固定资产有关的

3、经济利益很可能流入企业；可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。3 3、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量o固定资产应当按照固定资产应当按照取得时的实际取得时的实际成本计量。成本计量。实际实际成本是成本是指是固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于此项资指是固定资产达到预定使用状态前发生的可归属于此项资产相关的支出。产相关的支出。固定资产的实际成本取决于其来源固定资产的实际成本取决于其来源:o外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的定资产达到预定可

4、使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建固定资产的成本，包括工程用物资成本、人自建固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以及应分摊的间接费用等。4 投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协投资者投入固定资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的

5、除外。融资租入固定资产的成本，在租赁期开始日，融资租入固定资产的成本，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上可直接归低租赁付款额现值两者中较低者，加上可直接归属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用属于租赁项目的手续费、律师费等初始直接费用作为租入资产的入账价值。作为租入资产的入账价值。4 4、固定资产的后续计量、固定资产的后续计量 应考虑固定资产的折旧和减值应考虑固定资产的折旧和减值 5购入的购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的自行建造的建造该项资产达

6、到预定可使用状态前所建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出发生的必要支出 投资转入的投资转入的投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 接受捐赠的接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关按同类资产的市价或捐赠者提供的有关 凭据计算原值。凭据计算原值。接受抵债取得的接受抵债取得的按按企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 改扩建的固定资产改扩建的固定资产固定资产的账面价值加上改扩建支出、固定资产的账面价值加上改扩建支出、减去变价收入，确定原值。减去变价收入，确定原值。非货币性交易换入非货币性交易换入企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产号非货币性资产交换

7、交换 71 1、“固定资产固定资产”账户账户2 2、“在建工程在建工程”账户账户3 3、“固定资产清理固定资产清理”4 4、“累计折旧累计折旧”（二）固定资产核算应设置的会计账户（二）固定资产核算应设置的会计账户 固定资产固定资产 厂房、设备停止使厂房、设备停止使用转出的原始价值用转出的原始价值交付使用的厂房、交付使用的厂房、设备的原始价值设备的原始价值（初始成本）（初始成本）正在使用中的厂房、正在使用中的厂房、设备的原始价值设备的原始价值用用途途：反反映映达达到到预预定定可可使使用用状状态的厂房、设备的原值态的厂房、设备的原值性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。81

8、1、“固定资产固定资产”账户账户2 2、“在建工程在建工程”账户账户3 3、“固定资产清理固定资产清理”4 4、“累计折旧累计折旧”在建工程在建工程达到预定可使用状态达到预定可使用状态转入固定资产的原始转入固定资产的原始价值价值 工程建设过程中工程建设过程中消消 耗的成本耗的成本 正在建设中的工程的正在建设中的工程的实际成本实际成本用用途途：反反映映正正在在建建设设过过程程中中的的厂厂房房、设设备备的的价价值值的的增增减减变化变化性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。91 1、固定资产、固定资产2 2、在建工程、在建工程3 3、固定资产清理固定资产清理4 4、累计折旧、累

9、计折旧固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产转入清理的固定资产净值、清理费用以及净值、清理费用以及结转的清理净收益结转的清理净收益出售固定资产的价出售固定资产的价款、残料收入、取款、残料收入、取得的赔偿收入、结得的赔偿收入、结转的清理净损失转的清理净损失 尚未结转的清理损失尚未结转的清理损失用途用途：核算企业因报废、出售、毁损、：核算企业因报废、出售、毁损、对外投资等转入清理的固定资产净值、对外投资等转入清理的固定资产净值、发生的清理费用以及清理收入。发生的清理费用以及清理收入。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。尚未结转的清理收入尚未结转的清理收入101 1、“固

10、定资产固定资产”2 2、“在建工程在建工程”3 3、“固定资产清理固定资产清理”4 4、“累计折旧累计折旧”累计折旧累计折旧本期应提取的折旧额和本期应提取的折旧额和增加固定资产转入的折增加固定资产转入的折旧额旧额减少固定资产转出的减少固定资产转出的折旧额折旧额现有固定资产的累计折现有固定资产的累计折旧额旧额用用途途：反反映映固固定定资资产产折折旧旧的的提提取和转销取和转销性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。11（三）取得固定资产具体业务核算（三）取得固定资产具体业务核算o1 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 18000180

11、00 贷：银行存款等贷：银行存款等 1800018000例例 1 1 山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价1500015000元，元，运杂费运杂费20002000元，包装费元，包装费10001000元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。12（1 1）支付固定资产买价、安装费等）支付固定资产买价、安装费等借：在建工程借：在建工程 6700067000 贷：银行存款贷：银行存款 6050060500 应付职工薪酬应付职工薪酬 23002300 原材料等原材料等 420042002 2、购进需要安装的固定资产、购进需要安装的固定资产例

12、例 2 2 山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价5800058000元，元，包装费和运杂费包装费和运杂费25002500元。全部款项已用银行存款支付。安装元。全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料过程中耗用材料42004200元，发生工资费用元，发生工资费用23002300元。元。13（2 2）固定资产安装完毕交付使用时，）固定资产安装完毕交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例3 3 山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用用。67000 67000 67000670

13、00外购固定资产外购固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产投入安装投入安装 XX XX账户账户发生安装费发生安装费不需安装不需安装交付使用交付使用15外购固定资产核算举例外购固定资产核算举例o例例ABCABC公司公司1212月月1515日购入需要安装的车床日购入需要安装的车床1 1台，买价为台，买价为50 50 000000元，应交增值税额为元，应交增值税额为8 5008 500元，支付的运输费为元，支付的运输费为1 0001 000元，元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值用银行存款支付。安装车床时，领用的材料物资价值1 5001 500元，元，应支付工资应支付

14、工资2 5002 500元。元。o会计分录如下：会计分录如下：o（1 1）购入时，）购入时，借：在建工程借：在建工程 59 50059 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059 500固定资产的核算举例固定资产的核算举例o（2 2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4 0004 000元。元。o（3 3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本63 50063 500元作元作为固定资产的原始价值。为固定资产的原始价值。16借：在建工程借：在建工程 4 0004 000 贷：原材料贷：原材料 1 50

15、01 500 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 2 5002 500借：固定资产借：固定资产 63 50063 500 贷：在建工程贷：在建工程 63 500 63 500 3 3、自建固定资产的核算、自建固定资产的核算（1 1）购买工程物资时：）购买工程物资时：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 （3 3）支付建设人员工资时：）支付建设人员工资时：借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬17（4 4）工程领用本企业生产的产品时：）工程领用本企业生产的产品时：借：在

16、建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品（5 5）结转为工程借款而发生的利息时：）结转为工程借款而发生的利息时：借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 （6 6）工程完工验收，结转工程成本时：）工程完工验收，结转工程成本时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 18 自建固定资产自建固定资产自营工程自营工程银行存款银行存款工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购购进进入库入库投入建造投入建造直接投入直接投入建造建造建造完工建造完工XXXX账户账户发生工程费用发生工程费用 4.4.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产实收资本实收资本固定资产固定资产 例

17、例 A A公公司司收收到到甲甲公公司司投投入入的的不不需需要要安安装装的的设设备备一一台台，双方议价为双方议价为200 000200 000元。应编制会计分录：元。应编制会计分录：借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 5.5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产递延税款递延税款固定资产固定资产营业外收入营业外收入 例例 A A公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等单据确定其价值等单据确定其价值80 00080 000元，估计折旧额元，估计折旧额20 000 20

18、000 元。元。A A公司公司适用的所得税率为适用的所得税率为2525，税法规定该设备的入账价值为，税法规定该设备的入账价值为50 50 000000元，不考虑其他税费。元，不考虑其他税费。企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录：企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12 50012 500 营业外收入营业外收入 47 50047 500 累计折旧 20 000v 22（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算o1 1、固定资产折旧概述、固定资产折旧概述o 固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐

19、损耗而消失固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。o 固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 o 固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。固定固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两

20、种：有形损耗是指固定资产由于资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学进步等而引起的固定资产的价值损失于科学进步等而引起的固定资产的价值损失。o （2 2）计提折旧的范围）计提折旧的范围 o 企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产）一般均应提折旧。经营用固定资产、租出固定资产）一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、

21、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。入和以经营租赁方式租出的固定资产。23除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地单独计价入账的土地o固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。定资产，

22、当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。o固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提折旧。o提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。o已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。注意：固定资产计提折旧的时间范围折旧折

23、旧固定资产原价固定资产原价固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命预计净残值预计净残值 2.2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素3 3、计提固定资产折旧的方法、计提固定资产折旧的方法 直线折旧法：直线折旧法：平均年限法；平均年限法；工作量法；工作量法；加速折旧法：加速折旧法：双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 *各种方法的特点不同，企业应根据各种方法的特点不同，企业应根据固定资产的价值转移的特点选择适当固定资产的价值转移的特点选择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。的方法，一旦确定，不得随意变动。直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较 （1 1）直线法：）直线

24、法：使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。后期固定资产使用成本高。后期固定资产使用成本高。（2 2）加速折旧法：）加速折旧法：克服直线法的不足。克服直线法的不足。符合符合“谨慎性谨慎性”要求。要求。递减的收入与递减的折旧相配比。递减的收入与递减的折旧相配比。可以推迟纳税。可以推迟纳税。可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。各国政府的一个宏观调控杠杆。平均年限法平均年限法o年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）预预计使用年限计使用年限o月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212【

25、例例1 1】某固定资产原值为某固定资产原值为7000070000元，预计残值为元，预计残值为1000010000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年。则：年。则：年折旧额年折旧额=（70000-1000070000-10000）5=120005=12000（元）（元）月折旧额月折旧额=1200012=1000=1200012=1000（元）（元）工作量法工作量法o单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）预计预计总工作量总工作量o某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每一每一工作量折旧额工作量折旧

26、额【例例2 2】某机器设备原值某机器设备原值6000060000元，预计总工作时数为元，预计总工作时数为600000600000小小时，预计报废时的净残值率为时，预计报废时的净残值率为3%3%，本月共使用了，本月共使用了50005000小时。小时。则该设备的月折旧额计算如下：则该设备的月折旧额计算如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=60000=60000（1-3%1-3%）600000=0.097600000=0.097（元（元/小时）小时）本月折旧额本月折旧额=50000.097=485=50000.097=485（元）（元）年数总和法年数总和法o年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值固定

27、资产原值-净残值净残值)尚可使用年限尚可使用年限使用年限之使用年限之和和【例例3 3】接接【例例1 1】，假设采用年数总和法计提折旧，每年的折旧，假设采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额如下：额如下：第第1 1年：（年：（70000-1000070000-10000）5/5/（1+2+3+4+%1+2+3+4+%）=20000=20000（元）（元）第第2 2年：（年：（70000-1000070000-10000）4/4/（1+2+3+4+%1+2+3+4+%）=16000=16000（元）（元）第第3 3年：（年：（70000-1000070000-10000）3/3/（1+2+3+4+%

28、1+2+3+4+%）=12000=12000（元）（元）第第4 4年：（年：（70000-1000070000-10000）2/2/（1+2+3+4+%1+2+3+4+%）=8000=8000（元）（元）第第5 5年：（年：（70000-1000070000-10000）1/1/（1+2+3+4+%1+2+3+4+%）=4000=4000（元）（元）31 双倍余额递减法双倍余额递减法o年折旧率年折旧率=2=2预计折旧年限预计折旧年限100%100%o月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212o月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率32【例例4 4】接接【例例1 1】

29、，假设采用双倍余额递减法计提折旧，折旧，假设采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率为直线法的双倍，即率为直线法的双倍，即40%40%（25100%25100%）。每年的折旧额）。每年的折旧额如下：如下：第第1 1年：年：6000040%=240006000040%=24000（元）（元）第第2 2年：（年：（60000-2400060000-24000）40%=1440040%=14400（元）（元）第第3 3年：（年：（60000-24000-1440060000-24000-14400）40%=864040%=8640（元）（元）第第4 4年：年：（60000-1000060000-10000

30、）-（24000+14400+864024000+14400+8640）2=1480 2=1480（元）（元）第第5 5年：年：（60000-1000060000-10000）-（24000+14400+864024000+14400+8640）2=1480 2=1480（元（元33 4.4.折旧的会计核算折旧的会计核算 企业按月计提的固定资产折旧额，应当根据固定企业按月计提的固定资产折旧额，应当根据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。借：制造费用（生产车间）借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售部

31、门）销售费用（销售部门）其他业务成本（经营租赁租出固定资产）其他业务成本（经营租赁租出固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧34（五）固定资产处置的核算（五）固定资产处置的核算固定资产处置的会计核算主要包括：固定资产处置的会计核算主要包括：1 1固定资产转入清理固定资产转入清理2 2发生的清理费用。发生的清理费用。3 3计算交纳的营业税计算交纳的营业税4 4收回残料、出售价款或保险赔款的处理收回残料、出售价款或保险赔款的处理5 5清理净损益的处理。清理净损益的处理。固定资产处置的核算程序固定资产处置的核算程序o流程图流程图核销帐面价值核销帐面价值支付清理费用支付清理费用取得变价或出售收入取得变价或

32、出售收入计算应交营业税计算应交营业税确认保险赔偿确认保险赔偿结转清理净损益结转清理净损益“固定资产清理固定资产清理”帐户的内容帐户的内容帐面价值帐面价值清理费用清理费用变价或出售收入变价或出售收入应交营业税应交营业税保险赔偿保险赔偿结转净收益结转净收益结转净损失结转净损失固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理o企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算。具体包括以科目进行核算。具体包括以下几个环节：下几个环节：o（1 1）固定资产转入清理。）固定资产转入清理。o借：固定资产清理借：固定资产清理o

33、 累计折旧累计折旧o 固定资产减值准备固定资产减值准备o 贷：固定资产贷：固定资产38o（2 2）发生的清理税费。）发生的清理税费。o借：固定资产清理借：固定资产清理o 贷：银行存款贷：银行存款o 应交税费应交税费 出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。o 借：银行存款借：银行存款o 原材料原材料o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理39o（4 4）保险赔偿等的处理。）保险赔偿等的处理。o借：其他应收款借：其他应收款o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理o（5 5）清理净损益的处理。）清理净损益的处理。o借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非

34、流动资产损失o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4041o注意：如为注意：如为贷方余额，贷方余额，借记借记“固定资产清固定资产清理理”科目，科目，贷记贷记“营业外营业外收入收入处处置非流动资产置非流动资产净收益净收益”科目。科目。固定资产处置（清理）的账务处理固定资产处置（清理）的账务处理固定资产固定资产原值原值因处置因处置冲销冲销因处置因处置冲销冲销累计折旧累计折旧固定资产清理固定资产清理转入处置固定转入处置固定资产净值；资产净值；发生清理费用；发生清理费用；税金；税金；取得处置取得处置的收入；的收入；结转处置收益结转处置收益营业外收入营业外收入结转处置损失结转处置损失 营业外支出营业外支出

35、注：处置时该固定注：处置时该固定资产如有减值准备资产如有减值准备计算净值时扣除。计算净值时扣除。【例例5 5】某企业出售一项固定资产，原值为某企业出售一项固定资产，原值为30 00030 000元，累计折旧元，累计折旧5 5 000000元，出售价款元，出售价款2800028000元，清理费用元，清理费用1 0001 000元。会计处理如下：元。会计处理如下：o将固定资产账面价值转入清理：将固定资产账面价值转入清理：o借：固定资产清理借：固定资产清理 25 00025 000o 累计折旧累计折旧 5 0005 000o 贷：固定资产贷：固定资产 30 00030 000o支付清理费用：支付清理

36、费用：o借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000o 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000o 取得清理收入：取得清理收入：o借：银行存款借：银行存款 28 00028 000o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 28 00028 000o 结转清理净损益，其会计分录如下：结转清理净损益，其会计分录如下：o借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 000o 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产净收益处置非流动资产净收益 o 2000 2000 44 （六）固定资产的期末计价核算（六）固定资产的期末计价核算1 1、期末计价方法：企业的固定资产应当在期末、期末计价方

37、法：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。时按照账面价值与可收回金额孰低计量。固定固定资产资产发生发生减值减值的的，应当按照企业会计准则第，应当按照企业会计准则第8 8号号资产减值处理。资产减值处理。（六）（六）固定资产的期末计价固定资产的期末计价o固定资产减值，是指企业由于市价下跌，或固定资产减值，是指企业由于市价下跌，或技术陈旧损坏，长期闲置等原因导致其可收技术陈旧损坏，长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，这种情况称之为固定回金额低于账面价值，这种情况称之为固定资产的价值减值。资产的价值减值。o企业发生固定资产减值时，应按可收回金额企业发生固定资产减值时，应按

38、可收回金额低于其账面价值的差额，借记低于其账面价值的差额，借记“资产减值损资产减值损失失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备”科目，贷科目，贷记记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。固定资产减科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算（一）投资的概念（一）投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资

39、收益、实现向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。资本增值或谋求其他利益的经济行为。（二）投资的分类（二）投资的分类 投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。质、管理层意图以及投资的变现能力等。1.1.按按投资方式投资方式划分划分 直接投资直接投资 间接投资（证券投资）间接投资（证券投资）2.2.按按投资性质投资性质划分划分 权益性投资（股权性质投资）权益性投资（股权性质投资）债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资 3.3.按按投资变现能力投资变现能力划分划分 短期投

40、资短期投资 长期投资长期投资 4.4.按按管理层意图管理层意图划分划分 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资为影响被投资单位的股权投资 其他投资其他投资 金融资产金融资产 金融资产类投资的分类金融资产类投资的分类 划分为金融资产的投资划分为金融资产的投资 持有至到期投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具计入当期损益的金融工具 可供出售金融资产可供出售金融资产例如：交易性金例如：交易性金融资产融资产（三）持有至到期投资（三）持有至到期投资o1.1.概念及特点概念及特点

41、 是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，通常是指长期债券投资。通常是指长期债券投资。（非衍生金融资产也就是非（非衍生金融资产也就是非衍生金融工具，包括货币、债券、可转换债券衍生金融工具，包括货币、债券、可转换债券、股票等股票等等；衍生金融资产也叫金融衍生工具等；衍生金融资产也叫金融衍生工具 ，是金融创新的，是金融创新的产物，目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金产物，目前最主要的金融衍生工具有：远期合同、金融期货、期权和互换等）。融期货、期权和互换等）。持

42、有至到期投资的特点持有至到期投资的特点 :到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期 2.2.持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量 初始投资成本，应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。初始投资成本，应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。应按该投资的面值，借记应按该投资的面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”账户，按支账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”账户，按实际支付的金额，

43、贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等账户，按其等账户，按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户账户 借：借：持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）按面值按面值 应收利息应收利息 已到付息期尚未领取的利息已到付息期尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）按借差按借差 贷：贷：银行存款银行存款 按实际支付的款项按实际支付的款项 或：持有至到期投资（利息调整）或：持有至到期投资（利息调整）按贷差按贷差注：注：初始确认金额面值（或）利息调整初始确认金额面值（或）利息调整利息调整包括利息调整包括:债券溢价

44、或折价以及交易费用等债券溢价或折价以及交易费用等 按面值购入：当票面利率恰好等于市场实按面值购入：当票面利率恰好等于市场实际利率时际利率时,投资者按债券的面值购入。投资者按债券的面值购入。溢价购入：当票面利率高于市场实际利率溢价购入：当票面利率高于市场实际利率时时,投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。是投资者为以后多得利息而预付的代价。折价购入：当票面利率低于市场实际利率折价购入：当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价是投资者因以后少得利息而预先获得的

45、补偿。是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。例例1 1 MM公司公司20052005年年1 1月月1 1日用存款购进日用存款购进A A公司当日发行的期公司当日发行的期限为限为3 3年期的公司债券面值年期的公司债券面值100000100000元，票面利率元，票面利率9%9%，每年末计息一次，到期还本付息。买价为面值的每年末计息一次，到期还本付息。买价为面值的103%103%，支付手续费支付手续费500500元。同期市场利息率元。同期市场利息率8%8%。MM公司准备公司准备持有至到期。持有至到期。借：持有至到期投资借：持有至到期投资 成本成本 100000 100000 持有至到期投资持有至到期

46、投资 利息调整利息调整 3500 3500 贷：银行存款贷：银行存款 103500103500 3 3、持有至到期投资的期末计量、持有至到期投资的期末计量 资资产产负负债债表表日日，企企业业根根据据金金融融工工具具确确认认和和计计量量准准则则确确定持有至到期投资发生减值时：定持有至到期投资发生减值时：*借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已已计计提提减减值值准准备备的的持持有有至至到到期期投投资资价价值值以以后后又又得得以以恢恢复复，应应在在原原已已计计提提的的减减值值准准备备金金额额内内，按按恢恢复复增增加加的的金金额额转转回：回：*借：持

47、有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产o 可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和）贷款和应收款项；（应收款项；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）以）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的产。例如，企业购入的在活跃市场上有报

48、价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产，可归为此类。至到期投资等金融资产，可归为此类。1.1.可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应的债券利息或已宣告但尚未

49、发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，待收到时冲回。当单独确认为应收项目，待收到时冲回。o企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记与交易费用之和，借记“可供出售金融资产（成本）可供出售金融资产（成本）”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金科目，按实际支付的金额，贷记额，贷记“银行存款银行存款”。o借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本）o 应收股利应收股利o 贷：银行存款贷：银行存款o可供出售金融资产为

50、债券的，可供出售金融资产为债券的，o借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本）o 应收利息应收利息 o 可供出售金融资产（利息调整）可供出售金融资产（利息调整）（或贷记）（或贷记）o 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 可供出售金融资产持有期间获得的利息或可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股利，应当计入投资收益。现金股利，应当计入投资收益。资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售金金融融资资产产应应以以公公允允价价值值计计量量，且且其其价价值值变变动动计计入入资资本本公公积。积。（中级财务会计的内容）（中级财务会计的内容