会计制度作业.doc

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1、资产负债表、利润表、现金流量表之间有什么联系和区别？一、会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 二、资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资

2、收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净

3、增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金(主营业务收入+其他业务收入)(1+17)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)(1+17)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。 四、分析税金与利润、收入之间关系。 流转税和所得税是企业的基本税种，一般，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如公司主营业务税金及附加或增值税税负占主营业务收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则公司虚增收入或者偷漏税款的风险加大。

4、对于增值税一般纳税人，由于违反税法的后果较为严重，因此增值税申报表的收入一般只有提前或递延确认的时间差异，真实性较高。 对于企业所得税而言，由于会计和税法在目标、功能等方面存在差异，两者对收入、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不尽相同，因而税前会计利润和应纳税所得之间存在差异是正常的。但是，如果账面税率(利润表中“所得税”与“利润总额”之比)显著小于法定税率，则说明大部分税前会计利润在税法中没有确认为应税所得，这种差异的存在可能有两种原因：企业出于欺诈的目的虚增企业会计报表利润或者企业出于减轻税负的目的在企业所得税申报过程中少报收入、虚增成本。对于账面利润与应纳税所得额的差异，我们应要求企

5、业提供差异表或合理解释，并对企业的解释进行必要的分析以判断差异存在的真实原因。 上述述及的会计报表相互之间数据勾稽关系，是根据经济业务的内在联系及会计要素的增减变动规律，从总体上匡算其是否合理，以鉴别会计报表的真实性。在勾稽关系的复核时需要关注的不仅是报表数据的等式复核，这种数据等式方面的勾稽很容易做到，更重要的是结合企业经营规律复核报表数据是否存在日常经营业务数据的合理支撑。现金流量表反映的只是企业一定期间现金流入和流出的情况，它既不能反映企业的盈利状况，也不能反映企业的资产负债状况。但由于现金流量表是连接资产负债表和损益表的纽带，利用现金流量表内的信息与资产负债表和损益表相结合，能够挖掘出

6、更多、更重要的关于企业财务和经营状况的信息，从而对企业的生产经营活动做出更全面、客观和正确的评价。 资产负债表、现金流量表中资金的去向，可以揭示企业的财务状况，同时也能反映企业的理财的动向或管理水平。如果企业的存货增加较多，则说明企业经营状况存在一定的问题；如果企业的应收账款、应收票据增加较多，则说明企业在资金回笼方面出现一定问题。但是，这其中不排除因虚假销售收入而虚做的应收账款和应收票据。现金流是支持企业运转的重要基础。现金流量表主要反映企业经营、筹资和投资获取现金的情况，而通常情况是企业经营是企业主要获取现金的常规方式且属于可持续，筹资和投资获取现金受到更多制约，不属于常规方式。现金流量不

7、足会直接导致企业无法正常运转，无法偿还债务，从而导致企业破产倒闭。现金流量表主表部分反映企业通过经营、筹资和投资活动获取现金的情况，附表部分以利润表为基础，扣除非经营活动获取的现金，以及不产生现金的项目后，得出企业经营活动获取的现金，与主表部分经营活动获取的现金额相符。现金流量表主表部分获取的现金总额与资产负债表现金项目期末与期初差额相同，即企业一定会计期间获取的现金增量额，附表部分与利润表和资产负债表相关项目有较强的关联性。 现代以信用为基础的经济，企业大多在负债经营（没有只有资产和权益的企业吧），因此偿还债务能力越来越受到重视，所以后来美国会计协会引入了现金流量表，用来投资者判断企业现金情

8、况。而且把企业的活动认为分割为筹资、投资、经营三大类，与现代财务管理的资金活动性质基本相同。现金流量表和其他主表尤其是资产负债表利润表存在很多关联或勾稽关系，区别也是明显的，只关注了不受限制的资金流动情况。 企业会计准则、企业会计准则应用指南,他们各自的作用是什么?企业会计准则体系的作用：1、提高会计信息质量、维护社会经济秩序2、强化了对信息供给的约束，有利于社会公众作出决策3、有利于完善市场经济体制4、能促使上市公司提高会计质量，更好地保护投资者的利益会计准则应用指南的作用：1、进一步诠释准则的含义与概念2、对相关难点进行讲解3、详细解释了新的会计科目等，提高会计信息质量4、有利于内部控制的

9、建设，有利于完善公司的治理结构，有利于提高企业管理水平企业会计准则、企业会计准则应用指南,他们各自的作用是什么?一：企业会计准则应用指南是对财政部2006年新发布的企业会计准则基本准则和企业会计准则第1号存货等38项具体准则所作的解释性规定和说明，是企业会计准则体系的重要组成部分，对新会计准则的具体落实、实施具有重大的指导意义。指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，主要对32项具体准则中的重点、难点和关键性问题作出解释性规定，详细讲述各准则的具体操作方法二、企业会计准则应用指南与准则本身进行比较如果说企业会计准则是一部法律，那么如何对其解释，如何执行，就是指南要解决的问题。因此企业会计准则

10、指南与准则本身进行比较，同样具有重要意义。1.进一步诠释了准则中的概念新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则投资性房地产（No.3），涉及农业的准则生物资产（No.5），涉及金融、证券行业的准则金融工具确认和计量（No.22）、金融资产转移（No.23）、套期保值（No.24）、金融工具列报（No.37）等，涉及保险企业的准则原保险合同（No.25）和再保险合同（No.26），涉及能源企业的准则石油天然气开采（No.27），涉及外贸企业的准则外币折算（No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬（No.9）、企业年金基金（No.10）、股份支付（No

11、.11）及政府补助（No.16）等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性问题时可以直接做到有据可依。另外，新准则中还增添了每股收益（No.34）和分部报告（No.35）等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则首次执行企业会计准则（No.38）中进行了相应的规范。另外，新准则引入了新的计量属性，即除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债

12、务清偿的金额计量”。“公允价值”的计量属性在非货币性资产交换、债务重组、房地产性投资、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等具体准则中得到了具体运用。类似的新概念在新准则中屡见不鲜。对这些概念如何理解？在什么范围、理解到什么深度？这些问题，指南中都一一给予了详尽贴切的解答，使新准则的学习者能够准确地掌握这些概念。2.详细讲解了难点正因为与国际会计准则的接轨，对于大多数国内财务会计工作者而言，存在着大量的难点。比如根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。另外，对金融工具的披露从表外

13、移到表内。这些规定在对企业利用金融工具进行风险管理行为产生重大影响的同时，也增加了企业会计处理的复杂性和繁琐程度，加大了出现会计差错的可能性。而指南的发布，则会给企业会计人员以具体的指导，使其在账务处理过程中有章可循。另外，对于投资性房地产的界定、公允价值的运用条件等难点问题，指南也给予了深入浅出的讲解。3.详细解释了新的会计科目、财务处理和财务报告等，提高了会计信息的质量对于普通财务会计工作者，如何在账面上体现新准则的精神，为投资者提供有价值的信息，是他们最关心的。新准则详细解释了新的会计科目的设置、财务处理方法、财务报表的格式和附注的列报方法，对于准则在企业里顺利执行具有重要意义。同时新准

14、则体系对于各类企业、各项经济业务都作出了统一的会计处理规范，弥补了很多原来会计制度建设史上的空白点，使企业在对经济活动进行确认、计量和报告时能够做到有据可依，有章可循。例如，新准则中关于资产减值准备计提与冲回的规定即是如此，我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回），但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，针对我国目前所处的特殊经济环境，新的企业会计准则第8号资产减值第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”同时，我国现行八项资产减值准备都

15、要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难，为此，本准则引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。另外，新的企业合并准则明确了企业合并采用购买法，并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理基础，而对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。这样就限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。总之，新会计准则的中心思想是加强会计信息的相关性，提高会计信息的可比性，增强会计信息的真实性，而企业会计应用指南保

16、证了这一中心思想的贯彻落实。4.对企业内部控制制度的建设提出了更高要求，有利于完善公司的治理结构，提高企业管理水平各种计量属性的应用，既增加了会计报表的相关性，又对企业的内部控制制度建设和企业的管理水平提出了更高的要求。比如，由于我国国有控股股东行为模式的特殊性，上市公司与控股股东关联方交易的公平性和公正性亟待规范。针对这一问题，新准则在关联方的界定上，无论是在内涵上还是外延上都对现行准则进行了一定程度的深化和细化，例如现行准则规定的关联方有“（1）直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业

17、；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，而新准则对上述规定进行了细化分类和补充之后变为9条，而将现行准则的第一条直接明确细分为3条：（1）该企业的母公司；（2）该企业的子公司；（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。还增加了3条：“对企业实施共同控制的投资方”、“对企业施加重大影响的投资方”以及“该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业”。另外，新准则还对“主要投资者个人”、“关键管理人员”和“与主要投资者或关键管理人员关系密切的家庭成员”等概念进行了明确的界定。除此之外，在不构成企业关联方的内容中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者”。企业必须完善公司治理结构，加强内部控制制度建设，完善各项业务流程，以符合新准则的要求。指南中明确地规划出了企业的管理目标。总之，指南是对准则正文的进一步解释、说明，指导企业会计处理。对于全面贯彻执行新准则具有重要的指导作用，对于为投资者提供更加有价值的信息具有全面的保障作用，对于建设与国际趋同的新准则具有划时代的重要意义。