小企业会计准则与原小企业会计制度的差异.doc

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1、小企业会计准则与原小企业会计制度的差异一、主要内容变化1、 在资产方面小企业会计准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。存货计价取消发出存货后进先出法，短期投资持有期间所取得的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。固定资产的折旧和后续支出与税法一致。长期股权投资统一采用成本法核算。2、 负债方面小企业会计准则要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算的范围。3、 所有者权益方面小企业会计准则规定资本公积的核算范围基本上仅为资本溢价。4、 收入方面小企业会计准则减少了关于风险报酬转移的职业判断，减少了财务信息不确定性，可

2、以避免人为调节利润的风险。收入确认时点与所得税及增值税确认时点基本一致。如所得税法规定：（1）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。（3）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（4）预收款方式的，在发出商品时确认收入，需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（5）支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；折扣

3、及销售退回方面与税法也一致。5、财务报表方面考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，小企业会计准则对现金流量表进行了简化。二、会计科目核算差异附表：会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现金（现金）现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。银行存款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据未规范票据利息的处

4、理规范票据利息的处理因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外支出”计提坏账准备，坏账准备计入管理费用原材料（材料）未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接

5、计入当期营业费用盘盈、盘亏或毁损的各种原材料通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，待按照管理权限批准后计入营业外收入或营业外支出盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料计入营业外支出或管理费用长期股权投资成本法核算分别采用成本法或权益法核算固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出无形资产摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年

6、。摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费包括开办费应付职工薪酬为获得职工提供服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出并进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本资本公积仅核算资本（股本）溢价包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金

7、资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金其他业务收入核算内容包括：出租固定资产、无形资产，销售材料等收入核算内容包括：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。财务费用包括利息支出（减利息收入）手续费、现金折扣、汇兑损失。不包括汇兑收益。包括利息支出（减利息收入）、手续费、汇兑损失（减汇兑收益）营业外收入核算内容包括：非流动资产处置净损益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的

8、应收款项、违约金收益等核算内容包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等即将于2013年1月1日起实施的小企业会计准则，将为小企业的财务带来许多变化。本文正是着眼于原小企业会计制度与新小企业会计准则的主要差异，力图以更加贴切友好的阅读体验帮助读者更快速明了地掌握新准则。比较项目小企业会计准则小企业会计制度总则立法宗旨规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量适用范围中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300 号）中为小型企业与微型企业（国经贸中小企2003143

9、 号）中界定的小企业，还没有微型企业的概念计量属性主要以历史成本作为会计计量属性，投资资产、盘盈资产等应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值确定。对于短期投资、存货的期末账面价值与市价的差额要求在财务报表附注中披露各项资产在取得时应当按照实际成本计量。各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值参照规定发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理没有这方面的规定，但规定了非货币性交易和债务重组核算会计政策变更方法小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处

10、理小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整准则转换规定转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理资产备用金通过“其他货币资金备用金”科目核算。内部周转使用备用金也可以单独设置“备用金”科目通过“其他应收款备用金”科目核算减值准备减少职业判断要求，不计提减值准备，资产损失应当于实际发生时计入营业外支出遵循谨慎性原则，要求对短期投资、应收款项及存货计提减值准备存货计价应当采用先进先出

11、法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本各项存货的发出可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法存货借款费用经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货，其发生的借款费用、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额可计入存货的成本没有这方面的规定周转材料周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等没有周转材料科目，只规范了低值易耗品核算长期股权投资核算一律要求采用成本法进行会计处理，取消了权益法核算方法增加了按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为长期股权投资成本可以分别采用简单权益法或成本法进行核算固定资产以一笔款项

12、购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本没有这方面的规定固定资产折旧应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值没有这样的提法固定资产修理固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益在固定资产后续支出中有相应的规定农林牧渔业的核算设置生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、消耗性生物资产科目，适应核算小企业（农、林、牧、渔业）的需求没有这方面的规定无形资产规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；增加了自行开发的无形资产，并

13、单设了“研发支出”科目；增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；无形资产摊销根据收益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；不能可靠估计无形资产使用寿命的摊销期不得低于10 年没有设置“研发支出”科目；摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务成本”科目长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益开办费筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注

14、册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记管理费用科目筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待小企业开始生产经营当月，一次性计入当期损益待处理财产损溢设置“待处理财产损溢”科目，将财产物资盈亏分批准前与批准后不同的会计处理没有设置“待处理财产损溢”科目，可将财产物资盈亏直接计入损益账户的简化处理负债应交税费核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、代扣代缴的个人所得税等（1）应交税金：核算应交纳增值税、消费税、营业

15、税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等（2）其他应交款：核算应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金等应付职工薪酬应付职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等分别应付工资核算和应付福利费核算应付给职工的工资总额包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应付福利费核算小企业提取的福利费借款利

16、息要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息没有这样规定所有者权益资本公积资本公积的构成内容减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。明确规定资本公积不得弥补亏损没有这样规定盈余公积盈余公积包括法定公积金和任意公积金包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金收入销售商品收入删除了让渡资产使用权收入的相关内容。对于销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点销售商品的收入，应当同时满足下列条件：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有

17、权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入本企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量提供劳务收入一是同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入提供劳务的收入，按以下规定予以确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入费用建筑业核算设置工程施工和机械作业科目，核算小企业（建筑业）成本费用没有这方面的规定营业税金及附加是指小企

18、业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算。其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容主营业务税金及附加科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等其他业务支出科目核算其他业务所发生的支出，包括相关税金和附加研发支出用以核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，要求分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核

19、算小企业的研究与开发费直接计入当期管理费用待摊预提删除了待摊费用、预提费用科目有待摊费用、预提费用核算利润营业外收入核算内容增多，包含非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等确实无法偿付的应付款项计入资本公积政府补助政府补助与递延收益没有这方面的规定营业外支出核算内容增多，包含存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损

20、失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等营业外支出核算小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等外币业务外币业务单列一章，适应小企业开拓国际市场、对外出口的现实需要没有这方面专门章节的规定外币折算收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算，不再产生折算差额除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率

21、折合外币财务报表折算采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算，简化外币财务报表折算期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币财务报表财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表（按直接法填报）、附注。报表为新格式，附注扩展内容。将“应交增值税明细表”等附表的内容调整至附注中。资产负债表表对 “存货”项目下分项列示了原材料、在产品、库存商品、周转材料的信息；利润表“营业税金及附加”项目下分项列示了有关消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费

22、的信息；在“销售费用”项目下分项列示了商品维修费、广告费和业务宣传费的信息；在“管理费用” 项目下分项列示了开办费、业务招待费、研究费用的信息等，以便于税务分析与纳税调整。“营业外支出”项目下分项列示了坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金的信息；附注中对应交税费项目予以说明，对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程予以说明。附注中要求重点披露短期投资、应收账款、存货、固定资产、应付职工薪酬、应交税费、利润分配项目及其说明，用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因，未决诉讼、未决仲裁以

23、及对外提供担保所涉及的金额，发生严重亏损的，还应当披露持续经营的计划、未来经营的方案等事项，以便于引起银行等债权人的关注。年度财务会计报告除应当包括基本会计报表（指资产负债表和利润表）外，还应提供会计报表附注的内容。也可以根据需要编制现金流量表。附表为“应交增值税明细表”等附注附注应当按照下列顺序披露：（1）遵循小企业会计准则的声明；（2）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明；（3）应付职工薪酬、应交税费项目的说明；（4）利润分配的说明；（5）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因，未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额；（6）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案；（7）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程；（8）其他需要在附注中说明的事项财务报表附注主要内容：（1）主要会计政策和会计估计及其变更的说明；（2）其他重要事项