学习情境5.1：交易性金融资产业务核算课件电子教案幻灯片.ppt

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1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算取得可供出售取得可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 现金股利与利现金股利与利息业务的核算息业务的核算 处置可供出售处置可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 可供出售金融可供出售金融资产期末计价资产期末计价业务的核算业务的核算 取得持有至到取得持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资利息调整业资利息调整业务的核算务的核算处置持有至到处置持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资期末计价业资期末计价业务的核算务的核算取得交易性金融

2、取得交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性金融资产交易性金融资产的现金股利与利的现金股利与利息业务的核算息业务的核算处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性交易性金融资产金融资产期末计价业务的期末计价业务的核算核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资长期股权投资业务成本法核业务成本法核算算 长期股权投资长期股权投资业务权益法核业务权益法核算算 成本法与权益成本法与权益法转换业务的法转换业务的核算核算 长期股权投资长期股权投资期末计价业务期末计价业务的核算的核算 可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算企业财务会计学习情景

3、5：投资业务核算二、职业能力目标1.知识目标了解投资业务的划分依据及类别了解投资业务的划分依据及类别 理解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资理解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股产、长期股 权投资的确认条件权投资的确认条件 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股产、长期股 权投资业务的账务处理流程和核算方法权投资业务的账务处理流程和核算方法企业财务会计学习情景5：投资业务核算二、职业能力目标2.能力目标 能正确地填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各能正确地填制与审核款项支付申请单、证券

4、交割单、各类与投资活动类与投资活动 相关的计算表等业务单据相关的计算表等业务单据 能根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融能根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期资产和长期 股权投资业务准确地编制记账凭证，登记相关明股权投资业务准确地编制记账凭证，登记相关明细账、总账细账、总账企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务学习子情境学习子情境5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算11011101交易性金融资产交易性金融资产资产类账户资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金

5、投资等交易性金融资产的公允价值。投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本成本”、“公允公允价值变动价值变动”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。账户说明 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 1 1月月2020日，东方股份有限公司委托某证券公司日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票100100万股，万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在并将其划分为交

6、易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为购买日的公允价值为1 0001 000万元。另支付相关交易万元。另支付相关交易费用金额为费用金额为2.82.8万元。万元。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 东方股份有限公司款项支付申请单东方股份有限公司款项支付申请单时间：2017 年01 月20 日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591 支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整 小写：￥10 028 00

7、0.00备注经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰企业财务会计学习情景5：投资业务核算4 股东编号股东编号电脑编号电脑编号公司名称公司名称东方股份有限公司成交证券成交证券成交数量成交数量成交价格成交价格 A A1 000 0001 000 000 10.00 10.00申报编号申报编号申报时间申报时间成交时间成交时间 1234 1234 143210 143210 143212 143212成交金额成交金额佣佣 金金过过 户户 费费10 000 000.0010 000 000.00 28 000.00 28 000.00略略上次余额上次余额本次成交本次成交本次余额本次余额本次库

8、存本次库存 10000 10000（手）（手）印花税印花税应付金额应付金额附加费用附加费用实收金额实收金额10 028 000.0010 028 000.00上海上海证证券中央登券中央登记结记结算公司算公司日期：日期：20170120 过户过户交割交割单单 买买经办单位：证券公司 客户签章：东方股份有限公司学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算本学习子情境引例 企业财务会计学习情景5：投资业务核算4 岗位部门典型单据 财会部门 出纳岗位登记日记账交 割 单、记账凭证、日记账 财会部门 会计岗位审核交割单、编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账

9、投资部门 取得交易性金融资产成交过户交割单主要任务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算工作过程与岗位对照表企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 1.概述金融资产金融资产是是企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资企业应当结合自身业务

10、特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：产在初始确认时分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)(2)持有至到期投资；持有至到期投资；(3)(3)贷款和应收款项；贷款和应收款项；(4)(4)可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。核算也不同，对报表的影响也不同。金融资产金融资产 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产

11、业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2.交易性金融资产业务的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权

12、。减相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。计入该金融资产的初始入账金额。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算取得取得 企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2.交易性金融资产业务的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日

13、按告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算现金股利现金股利与利息业务与利息业务 企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按该金融资产的账面余额，贷记该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易

14、性金融资产”科科目，按其差额，贷记或借记目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。同时，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。收益）。处置处置 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算2.交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算知识准备 2.交易性金融资产业务的核算资产负债表日，交易性金融资产

15、应当按照公允资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记借记“交易性金融资产交易性金融资产(公允价值变动公允价值变动)”科目，科目，贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值低于科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。其账面余额的差额做相反的会计分录。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算期末期末计价计价 企业财务会计学习情景5：投资业务核算设置设置“交易性金融资产

16、交易性金融资产”账户账户Mission 第3步 第一步 第2步设置设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户记录经济业务记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算按取得的公允价值计入按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”科目，按发生的交易费用，借记科目，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应

17、收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。职业判断与业务操作记录经济业务学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算购入时会计分录为：购入时会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 00010 000 000 投资收益投资收益 28 00028 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 028 00010 028 000记录经济业务 职业判断与业务操作学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业

18、务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算 任务任务1 1：2016 2016 年年 1 1 月月 1 1 日，东方股份有限公司购日，东方股份有限公司购入入 ABC ABC 公司发公司发 行的公司债券，该笔债券于行的公司债券，该笔债券于 2015 2015 年年 7 7 月月 1 1 日发行，面值为日发行，面值为 2 500 2 500 万元，万元，票面利率为票面利率为 4%4%，债，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资 产，产，支付价款为支付价款为 2 600 2 600 万元（其中包含已到付息期尚未领取万元（其中包含已到付息期尚未

19、领取的债券利息的债券利息 50 50 万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用 30 30 万元。万元。典型任务举例 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算购入债券时，账务处理为：购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 500 000 投资收益投资收益 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 00026 300 000任务分析学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金

20、融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务1 1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目，按发生的交易费用，科目，按发生的交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务2 2：接任务接任务1 1，1 1月月1010日，东方股份有限公司收到该笔日，东方股份有限公司收到该笔债券利息债券

21、利息5050万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算 收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析 1 1月月1010日，收到已宣告发放的债券利息时：日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000500 000企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务3 3：接任务接任务1 1、任务、任务2 2，6 6月月303

22、0日，东方股份有限公司购日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为买的该笔债券的市价为2 5802 580万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务3 3：在本任务中，该笔债券的公允价值为：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 5802 580万元，万元，账面余额为账面余额为2 5502 550万元，公允价值高于其账面余额万元，公允价值高于其账面余额3030万元，万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产”科目；贷记科目；贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目

23、。任务分析会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务4 4：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3，1212月月3131日，东方股份有日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为限公司购买的该笔债券的市价为2 5602 560万元。同时确认本万元。同时确认本年度利息收入。年度利息收入。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务4 4：账面

24、余额为：账面余额为2 5802 580万元，公允价值低于其账面余额万元，公允价值低于其账面余额2020万元，记入万元，记入“公允价值变动损益公允价值变动损益 ”科目的借方。科目的借方。持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “应应收利息收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。任务分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务4 4：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000200 000同时同时，20102010年年1212月

25、月3131日，确认丙公司的债券利息收入时：日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 0001 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000 1 000 000 学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务5 5：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4，20172017年年1 1月月1010日，日，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100100万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业

26、务的核算任务分析：收到利息，按实际收到的金额，借记任务分析：收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。任务分析收到债券利息时：收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 0001 000 000企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务6 6：接任务接任务1 1、任务、任务2 2、任务、任务3 3、任务、任务4 4、任务、任务5 5，20172017年年2 2月月1515日，东方股份有限公司出售了所持有的日，东方股份有限公司出售了所持有的ABCABC公司的公

27、公司的公司债券，售价为司债券，售价为2 5652 565万元。万元。学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务任务6 6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变

28、动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。科目。任务分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算借：银行存款借：银行存款 25 650 00025 650 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25 500 00025 500 000 公允价值变动公允价值变动 100 000 100 000 投资收益投资收益 50 00050 000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算任务

29、分析企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容取得交易性金融资产取得交易性金融资产（如果在取得交易性（如果在取得交易性金融资产所支付价款金融资产所支付价款中，包含了已宣告但中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未或已到付息期但尚未领取的债券利息，记领取的债券利息，记入入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）。）。会计处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 （“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）贷：银行存款贷：银行存款本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算

30、企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容现金股利与利息现金股利与利息业务的核算业务的核算会计处理借：借：“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”贷：投资收益贷：投资收益本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算会计处理借：银行存款（实际收到借：银行存款（实际收到金额）金额）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益

31、或：或：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算业务内容业务内容交易性金融资交易性金融资产期末计价业产期末计价业务的核算务的核算会计处理公允价值高于其账面余额公允价值高于其账面余额的差额，的差额，借：借：交易性金融资产交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额公允价值低于其账面余额的差额的差额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 本学习情境小结学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算1 1交易性金融资产的初始计量原则是什么？交易性金融资产的初始计量原则是什么？2 2企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行计量？计量？思考题学习子情境学习子情境 5.1 5.1 交易性金融资产业务的核算交易性金融资产业务的核算