管理成本会计课程设计答案.doc

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1、案例一 纺织厂成本核算案例要求根据上述资料采用逐步结转分步法(按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人相应表中。某产品经过三个生产步骤，各步骤产品成本明细账如下：表11 第一步产品成本计算单 单位：美元 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)7500069000 本月生产费用 生产费用累计 半成品成本 200 半成品单位成本84908255709885在产品成本(定额成本) 54 000 63 000 表12 第二步产品成本计算单 单位：美元 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本) 45900 37200 本月生产费用 83400 生产

2、费用累计 半成品成本 30077100 半成品单位成本60904902576837在产品成本(定额成本)； 54900 43500 表13 第三步产品成本计算单 单位：美元 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本) 17400 7200 本月生产费用 84000 57000 生产费用累计64200 产成品成本 2008760058500 产成品单位成本438292.511301在产品成本(定额成本) 13800 5700 该厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理改怎么改进？不合理。第二纺纱车间和第一织布车间应采用逐步结转分步法。首先，从品种法的定义上看：品种法主要是

3、用于大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但在一个车间进行或车间是封闭式的。生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成本信息。第二纺纱车间纺的纱供第一车间使用是多步骤的，所以用品种法不合理。其次，从逐步结转法定义看：第二纺纱车间和第一织布车间应该用逐步结转分步法计算。逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，知道最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。适用于大量大批多步骤生产企业，与纺织厂的情况符合。再次，在计算各步骤的产品成本时，上一步骤所生产的半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计

4、算各个步骤的半成品成本以及最后一个步骤的产成品成本。最后，逐步结转分步法能随时提供各生产步骤完整的半成品成本资料，便于管理和控制。其中我觉得采用逐步结转分的综合结转比较适用。采用综合结转法，除第一步骤以外的各生产步骤，不仅要汇总本步骤发生的生产费用，还要将领用的半成本成本作为本步骤地一项原材里费用，使各步骤的本成品（或最后步骤）成本都是截至本步骤止的完全积累成本。由于该纺织厂规模较大，生产步骤较多，如果采用分项结转，将导致结转手续繁琐，工作量大，特别是本步骤入库本成品的成品明细帐也要按成本项目设置专栏。案例二 BBC公司完全成本计算法与变动成本计算法案例分别使用变动成本和完全成本计算法计算女式

5、钱包和男式钱包的单位成本。由于变动成本与全部成本对固定性制造费用的处理不同，导致了两种方法下的一些差异。有题意知固定性制造费用按照以预计直接人工小时为基础计算的全厂分配率进行分配，即按照女式和男式直接人工小时5:8分配，则女式和男式固定性制造费用分别为50000美元和80000美元。故可得表2-1 表2-1 单位产品生产成本表 单位：美元变动成本法完全成本法女男女男直接材料0.750.50.750.5直接人工2.522.52变动性制造费用0.20.120.20.12固定性制造费用-0.50.4单位产品成本3.452.623.953.02用完全成本计算法编制损益表该年男式钱包的期初存货为1000

6、0个。这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同，因此可直接计算。表2-2 完全成本法损益表 单位：美元女式男式合计销售收入销售产品制造成本期初存货0302000本期产品生产成本39500可供销售产品成本期末存货3950000销售产品制造成本小计销售毛利44100销售及管理费变动销售管理费300006000090000固定销售管理费6000085000税前净利49500备注销售收入=销售额*单价 销售产品制造成本小计=可供销售产品成本-期末存货销售毛利=销售收入-销售产品制造成本小计税前利润=销售毛利-销售及管理费用变动成本计算发编制损益表表2-3 变动成本法损益表 单位：美元女式男式合计销售

7、收入变动成本变动制造费用变动销售管理费300006000090000边际贡献固定成本固定制造费用5000080000固定销售管理费6000085000税前净利44500备注销售收入=销售额*单价 变动成本=变动制造成本+变动性销售费用边际贡献=销售收入-变动成本 固定成本=固定制造费用+固定销售管理费税前利润=边际贡献-固定成本核对两种损益表的差异。按照两种成本法计算的税前利润有所区别，关键在于期初、期末存货中所包含的固定制造费用的金额变动及其对比关系不同。其变化有一定规律：（1）女式钱包：由于女式钱包的销售量小于生产量，且期末存货量比起初存货量多1000件，从而导致了税前利润在按全部成本法计

8、算下比按变动成本计算多5000（49500-44500）.（2）男式钱包:期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，则按全部成本法计算的税前净利小于按变动成本法计算的税前净利。其差额等于期初存货的固定成本总额期末存货的固定成本总额。即=10000*0.40=4000 以下是变动成本法和全部成本法各自的有缺点及它们的区别： 变动成本法的优缺点（1）优点： 有利于企业的短期预测和决策； 有利于科学的进行成本分析，成本控制和成本考核，有利于推行和完善经济责任制； 可防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面面完成产销计划； 可以简化成本计算工作； （2）缺点： 提供的成本信息不适应长期决策和以成本为

9、依据的定价决策的需要； 采用变动成本法计算的产品不符合传统成本的观念； 按成本性态分类具有局限性； 全部成本法的优缺点（1）优点： 使人们重视生产环节； 产品成本计算和存货计价完整； 便于直接编制对外财务报表； （2）缺点： 全部成本法说确定的分期损益难以被管理部门所理解； 固定制造费用的分摊十分繁琐； 提供的成本资料不便于预测和决策分析； 变动成本法和全部成本法的区别（1）产品成本的构成内容不同 变动成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用； 全部成本法：包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用；（2）存货成本的构成内容不同 变动成本法：其成本均只包括生产成本中的变动部分； 全

10、部成本法：固定性制造费用和其他生产成本一样，需要在已销产品和未销产品之间进行分配；（3）分期损益计算方面的区别 变动成本法：对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承担； 全部成本法：对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品分摊，按期末未销售的产品 案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例 工序标准成本管理是公司全面预算管理的深入和细化，对预算管理形成有力支持。但在推行预算管理的过程中，如果在一定程度上缺少详细、全面的定额指标、成本费用资料做基础，会导致预算指标制定有时与生产经营实际情况产生偏离。 该企业每种产品从投料到制成品出厂，须经过35道工序，每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序

11、转移半成品成本。每道工序的原料费按各批次的订单、生产任务书划分据实入账，而制造费用等很难具体辨认成本负担主体，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下：单位成本=原料费+工序加工费工序加工费=单位分值分配系数单位分值=工序加工费总额/（分配系数产量） 在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，唯一带主观成分的变量是个品种的加工费用分配系数。系数分配的合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。 表3-1 2005年销售利润计划产品品种普碳钢弹簧钢不锈钢合 计最大产能 80000计划产量 80000 2

12、0000单位成本200000250000740000单位收入250000280000720000单位毛利5000030000-20000销售毛利 100亿元 024亿元-004亿元 120亿元 表3-3 2005年销售利润计划（修订后）产品品种最大产能计划产量单位成本单位收入单位毛利销售毛利普碳钢2200.002500.00300.000.36亿元弹簧钢 80000 800002400.002800.00400.000.32亿元不锈钢6500.007200.00700.000.70亿元合 计1.38亿元分配系数，即分工序分配参数，是工序费用在产品品种之间分配的依据。该系数是有公司的技术部门和厂

13、矿生产技术部，根据具体产品的技术标准，参考产品的成分、性能、工艺要求、冶炼或轧制等因素，制定的各种产品通过每个工序的所发生的消耗和费用的分配标准。该分配系数随着生产工艺、产品化学成分、物理性能等因素的变化及时修订。核定分配系数是准确核算分品种规格组距产品成本的关键环节。公司根据各厂矿、产线、工序、产品的不同，分别采用不同的方法核定各个工序的分配系数，核定方法按数据获得方式分为两种：实际测量法，采用实际测量方法确定各品种在各工序中各类费用占用的比例系数，适用生产品种和工序简单的工艺条件；理论计算法，采用理论计算的方法确定各品种在各工序中各费用占用的比例系数，或者通过某一相关物理量来比照确定比例而

14、系数。这样我们通过这个方法确定的系数应该是比较接近客观实际的。因此在用这些数据分配出来的工序加工费也是较客观，没有什么大的误差。除了上述方法，现在的一些特钢企业在进行成本管理的时候，采用了较新进的方法基于ERP/MES的钢铁企业成本管理系统。 针对钢铁企业成本信息不准确、费用分摊不合理的问题，应用集成管理理论，构建了基于ERP/MES的钢铁企业成本管理模型，同时应用面向对象方法建立了系统用例模型。利用信息技术设计并开发了基于ERP/MES的成本管理系统，该系统已在某钢铁企业得到实施，从而实现了成本信息从ERP/MES中的自动提取，保证了成本计算数据的准确性、一致性和完整性。 基于ERP/MES

15、的钢铁企业成本管理模型在钢铁企业中，成本信息以炉号、作业及订单作为管理标识，贯穿企业生产和管理的各个过程。成本管理所需信息涉及经营过程中的销售信息、工艺信息、物流信息、资金流信息、各部门之间及上下级之间的管理信息等。成本管理子系统是整个企业信息化系统实现闭环控制的重要环节，这就要求成本管理系统应与ERP系统中的生产、物供、财务、销售等系统模块以及MES中的车间管理、质量管理等模块进行全面集成，并及时收集ERP/MES系统中产生的数据信息，快速地进行成本费用的归集和分配，提高多元成本对象计算的及时性和准确性，同时通过成本估算、成本计算、成本分析等进行成本的动态控制，全面提高钢铁企业成本管理水平。

16、 钢铁企业中，由于生产过程的复杂性、成本发生的随机性，使得钢铁企业成本的发生与控制具有大系统的特征，为此，国内外都将成本管理作为一个系统，在系统环境下利用信息集成技术来研究成本管理控制的方法。实施ERP/MES后企业成本管理模式的变化主要体现在以下几个方面：a 统一的资源平台b记录产品成本形成全过程，及时反馈产品动态成本。c成本事前计划、事中控制、事后分析相结合，并侧重于事中控制。d标准成本制度体系的实行及深化实施。企业在实施ERP/MES后，使标准成本制度体系得到了切实运转，把成本的计划、控制、计算和分析相结合，从而有利于成本控制，简化成本计算工作，增强员工的成本意识，有利于产品价格决策等。

17、 随着新经济时代的到来，钢铁制造业已进入生产高度自动化、产品多元化、组织柔性化、服务理念客户化、信息系统网络化以及经济全球化的时代，其成本形成过程以及成本结构都发生了变化，传统的成本管理方法已不能适应现代钢铁生产制造模式，这就导致现代钢铁企业成本管理观念和成本管理的原则方法体系将发生重大变化，使得钢铁企业成本管理的探索和创新迫在眉捷。所以该企业要是有能力的话，可以改变这种方法来进行钢铁的成本管理。案例四 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例 我将建议马钢三铁厂尽快停产，因为这是符合公司利益的较好选择。管理的重心在经营，经营的重心在决策。决策是否正确，不仅直接影响企业的经济效益，甚至关系到企业的盛衰

18、成败。从这个意义上讲，决策是企业管理的核心问题。如果该决策失误，可能造成企业资源的浪费和损失，甚至导致存货挤压，进而危及企业的继续经营。所以，做决策前必须要进行慎重的全面调研，之后再得出是否停产的决定。 在本案例中，三铁厂1998年4月末的资产负债状况为：资产总额6962万元，其中固定资产净值为2279，总固定资产为2394万元;负债和权益总额6962万元，绝大部分是公司内部往来。多年来，三铁厂一直处于亏损状态，98年4月末已累计亏损481万元。加上公司的决策，三厂的亏损幅度将加大，全年控亏目标难以完成。在此基础上，对三铁厂做出是否停产的决策势在必行。分析： 根据案例提供的基本资料，我们得到了

19、三铁厂的损益预测表：项目单价数量（万吨）金额（万元）一 . 销售收入1023.0123.0023529.17其中：出口铁1010.16198820001.17自制炼钢铁985.001.601952.00铸造铁1200.001.601576.00二 . 销售变动成本900.8623.0020719.78三 . 销售费用103.6919.802053.00其中：出口费用国内部分80.0023.6919.8019.801548.00469.00四 . 边际利润32.8723.00756.39五 . 固定费用3646.00六 . 财务费用215.00七 . 营业利润-3104.61 由上表可知，三铁厂

20、年亏损高达3100万元以上，这是对公司效益的实际影响。该亏损额比固定资产净值高了826万元，也大于其年工资及相关比较。在这基础上，针对停产与继续生产进行相关比较，以得出进一步的决策结果。 如果继续生产的话，三铁厂需付出成本：1.原材料和动力消耗仍照实际水平支出2运输费：548万元3修理费：2807万元4.机料费：3937万元5.人工及其他固定费用：3646万元6.烧结矿变动成本：249.79元/吨7.生铁变动成本：900.86元/吨 （附：卸车费价格由3.5元/吨下降为2.5元/吨）如果选择停产的话，三铁厂需付出的成本:预计停产的费用：项目金额（万元）1.工资1069.002.工资性附加543

21、.003.住房补贴174.004.财务费用70.005.其他10.006.合计1866.00与继续经营相比，停产的比较利益为：3105-1866=1239万元在考虑停产后职工的安排及一些单位利润变化导致比较利益减少，所以综合看，停产对马钢效益的正面影响不会少于1000万元。通过停产的比较利益，我们应该做出停厂的建议。停厂面临的问题：（1）从它的损益表中得知，虽然它的边际利润为正数756.39万元，但题中的假设是把它作为独立经营的企业的情况下来核算的，那么，在理论上它的固定制造费用就不能分摊到马钢旗下的其他企业，应由三铁厂独立承担。作为一个独立盈亏的企业来说，亏损如此庞大就不应该再继续经营下去。

22、而应该把更多的人力、财力放在其他效益更好的企业。如果停产，则马钢三铁厂停产面临的第一个大问题就是职工的安置问题。可以采用以下方法：l 对一些有技术的职工来说，不论在这样的环境他都能生存，而马钢三铁厂连年亏损想 必效益福利也不会很好。对有着抱负的人来说他们更愿意在有发展的企业工作。这也 是社会优胜劣汰的必然选择。这一部分职工的去向就不用操心。企业可以向同行业的 企业推荐一下他们，让他们能更顺利地再就业。l 对一些没有特殊技能的职工，企业可以把他们先安排到不同的厂推行竞争上岗机制， 既可以给他们提供一个机会，又能为企业留下人才，更利于企业的长远发展。l 对那些年纪大、家庭又困难的职工，企业可以考虑

23、把那些有资历、有经验的人留任； 而没有经验的可以让他们提前退休，可以分给他们企业小部分的股份，加上工作时办 理的五险一金，相信他们退休后也不用太担心生计问题。 （2）矿石平衡问题。主要涉及桃冲块矿4万吨和南山东精矿4万吨的利用。由于数量不大，可考虑由大中型高炉配合使用。 （3）出口生铁问题。三铁厂的生铁大部分供出口，每年为公司创汇1 520万美元。三铁停产后，利用现有富余铁水及铸铁能力，努力增加坯材出口，可弥补这个缺口。（4）鉴于目前三铁干部职工的情绪已受到停产调研的影响，设备检修也举棋不定，给安全生产留下隐患，因此建议公司尽快做出三铁停产的决策。（5）尽快组成生产协调、财务与财产处置、职工安

24、置三个工作组，负责三铁停产及善后事项的处理。（6）停产符合国家产业政策 ：三铁厂的80立方米高炉属于国家政策要求在2000年前淘汰的产品，既然迟早要淘汰又给公司带来负面影响，就没必要等到2000年。（7）三铁的产品没有市场和竞争能力：三铁厂的生铁生产独立于公司的大生产系统，只能外销。生铁炼钢市场又不断萎缩，与大中型高炉及拥有资源优势的企业相比，价格竞争又处于劣势。停产的理由：如果马钢三铁厂真的停产，那么势必会给企业带来一定的影响。但是，它并不会影响整个马钢的整体运作，至少不会给企业造成过多的损失和日常运作。它所带来的影响有：1.停产符合国家产业政策。三铁厂的设备属于国家产业政策明确要求淘汰之列

25、，说明这些设备与现行的标准是有差距的，不能迎合新世纪的商品和能耗要求。2.三铁厂的产品没有市场和缺乏竞争力。因为1997年是马钢人非常困难的一年，加上东南亚金融危机的影响，长期计划经济体制下所形成的思维定式与市场经济发展要求的严重不适应便充分暴露出来，马钢人以壮士断腕的决心，果断地拉开了产品结构战略性调整的大幕。生产工艺落后、产品没有销路的马钢三铁厂理所当然成为了马钢调整产品结构战略的首选。3.三铁厂停产后，有利于公司整体的能源综合利用。如焦炭不足的矛盾可以得到缓解有利于大中高炉增产，降低生铁成本。综合比较各个方面得失之后，我们还是给出马钢要停掉三铁厂的建议。总结： 由于激烈的市场竞争和优胜劣

26、汰的这个市场经济的本质所在，市场需求的变化和科学技术的发展，企业的规模在日益扩大。组织间的社会联系越来越复杂，导致影响企业做出决策的因素也越来越多。这时候要从本企业的实际出发，综合各方面的因素，制定出正确的决策方案，才有助于企业的发展。 综上所述，停产更利于公司的长远发展，带来的正面影响大于负面。案例五 某特钢企业将制造成本当做变动成本导致错误决策的后果案例你如何评价财务经理的混淆变动成本与制造成本错误决策的后果？品种生产能力（吨）预测销售价格（元/吨）可能的销售收入（万元）满负荷制造成本（元/吨）制造成本总额（万元）单位销售毛利（元/吨）销售毛利总额（万元）单位变动成本（元/吨）变动成本总额

27、（万元）单位边际利润（元/吨）边际利润总额（万元）固定成本总额（万元）A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710B60000570034200580034800-100-600470028200100060006600C540008100437407900426002001080650035100160086407560D11000120001320010100111101900209093001023027002970880E340039100310035650300345029503392545051751725F36003825

28、0370039590-100-107033003531030032104280合计46852944024755该公司预计年管理费用4500万元；年财务费用3000万元。 该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，根据“亏损产品不生产”的原则，砍掉了这三种产品，只安排了C、D、E三种盈利产品的生产。表面上执行该方案可获得销售利润 1080+2090+3450=6620（万元），再减去管理费用4500万元和财务费用3000万元后亏损880万元，但该方案的执行结果是： 销售收入：43740+13200+39100=96040（万元）减：变动成本：35100+10230+33925=79255（万元）减

29、：固定成本：24755万元销售毛利：96040-79255-24755=-7970万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：-7970-4500-3000=-15470万元可知执行该发难亏损的比表面上执行该方案所要亏损的多得多。而该公司如此安排只生产C、D、E三种产品时由于该公司将制造成本混淆成变动成本，把销售毛利当成边际利润总额，才会认为A、B、F三种产品时亏损产品。由表中可知A、B、F这三种产品的边际利润总额都是正数，说明生产这三种产品都可能获利。按变动成本法计算1.不停产：原方案：销售收入：万元减：变动成本总额万元减：固定成本总额24755万元销售毛利：4685万元减

30、：管理费用4500万元减：财务费用3000万元项目ABCD EF 合计销售收入（万元）243803420043740132003910038520变动成本（万元）209352820035100102303392535310边际贡献（万元）34456000864029705175321029440固定成本（万元）3710660075608801725428024755净收益（万元）-265-600108020903450-10704685利润总额：-2815万元2.停产原方案：销售收入 43740+13200+39100=96040（万元）减：变动成本35100+10230+33925=7925

31、5（万元）减：固定成本24755万元销售毛利：7970万元减：管理费用4500万元减：财务费用3000万元利润总额：-15470万元 项目CD E 合计销售收入（万元） 43740 13200 39100 96040变动成本（万元） 35100 10230 33925 79255边际贡献（万元） 8640 2970 5175 16785固定成本（万元） 11270 7480 6005 24755净收益（万元） -2630 -4510 -830 -7970由两者相比较可知：停产前，由两者相比较可知，混淆变动成本与制造成本导致是最终利润的减少。ABF停产前，满负荷方案的利润总额为-2815万元，而

32、正确的边际利润应为4685万元，两者相差7500万元。停产后，公司方案的利润总额为-15470万元，而正确的边际利润应为-7970万元，两者相差7500万元。停产前后均相差了7500万元，说明财务经理误把期间费用计入变动成本当中，混淆变动成本与制造成本导致是最终利润的减少，会计信息不可靠，从而不能反映真实情况，违反财务会计确认、计量的谨慎性原则，造成会计秩序的混乱，同时也影响管理当局作出正确的决策。虽然生产六种产品所获得的利润总额还是负的，但还是比生产三种产品所获得的利润多。这里将销售毛利当做边际贡献总额，降低了边际贡献总额，使得利润比原先的降低，造成更大的亏损。该公司的财务经理不懂财会基本知

33、识，盲目听信不负责任的会计人员的意见，混淆变动成本与制造成本，将制造成本中的销售毛利作为变动成本的边际贡献总额，停产A、B、F这三种产品，使边际贡献总额减少，最终使得企业的利润总额减少，以至于提出很多钢材没有边际利润，“生产越多亏损越多”这种理由，更指定了错误的营销决策，使企业陷入基本停产的境地。对该企业而言，现在最主要的是利用有限的资源把亏损额降到最低甚至是盈利。因此，我建议应该将提供边际利润大的产品以及其市场需求量多的产品多生产，一方面可以扩大企业的市场份额，另一方面，有边际贡献的产品生产可以一定程度上分担企业所面临的固定成本，以所获得边际利润来弥补亏损。因为，从固定制造费用的性质来看，在

34、相关的范围内，产量越大，一定的固定制造费用，它所分摊到每个产品的固定制造费用的成本就会减少，这样可以降低销售产品的成本，提高产品的市场竞争力。判定一个产品要不要停产，关键在于边际利润，如果边际利润0则生产，但却又不是所有大于边际利润的产品都要生产，因为，企业产品的生产必须要保证在一定的相关范围内，如果超过了这个相关范围，则固定费用会随着产量的增加而增加，此时，再过度的生产产品是不合理的，而是要比较产品间的边际贡献的差异，生产边际贡献较大的产品或是销量很好的产品，这样才能够使得企业在有限的资源中获取更多的企业利润。边际贡献对本量利分析法的重要性，体现在应用本量利分析法的关键在于确定“成本平衡点”

35、（“成本分界点”），成本平衡点的计算主要看在边际贡献的计算，所以边际贡献对整个本量利分析法，和企业经营决策的重要性。除了本量利分析法外，边际贡献同样对边际贡献分析法和差量分析法有着重要的意义。六 凯茜怀斯案例分析凯茜失去5000美元奖金的原因：在会计部用全部成本法计算的情况下，凯茜管理的药品供销部的利润没有保持逐年的增长。因为凯茜使用变动成本计算法，在变动成本法的计算下，当期固定制造费用作为当期损益在销售收入中扣除，不考虑销量。所以在变动成本法计算下，第三年的2000件存货和第二年的1000存货所承担的固定制造费用在当年已全部扣除，不再直接影响下年的税前利润，盈利将随着销售量的增加而增加。而在

36、全部成本法计算下，由于将固定制造费用分摊到每件产品，当期已销售产品的固定制造费用构成当期销售产品成本，未销售产品的固定制造费用则构成产品存货成本，递延到下期。而存货只有在实现销售之后，才会反应在利润表上。针对此题而言，第一第二年的存货在第三年实现销售，故第三年的固定制造费用增加，从而导致税前利润的减少。用变动成本计算法编制各年度的损益表。表 单位产品生产成本表 单位：美元项目变动成本法全部成本法第一年.第二年第三年表 变动成本法损益表 单位：美元 第一年 第二年 第三年合计销售收入80 000 100 000 120 00030 0000变动成本： 变动制造成本31 200 40 000 47

37、 800 变动销售管理费 3 200 5 000 6 00014200 边际贡献45 600 55 000 66 200固定成本： 固定制造费用29 000 30 000 30 00089000 固定销售管理费 9 000 10 000 10 00029000税前利润 7 600 15 000 26 20048800备注：需要说明的是第三年的变动制造成本47800美元，这部分的成本由三部分组成，即第一年的7800（3.92000），第二年的4000(41000)美元，和第三年的36000（49000）美元。 表6-3 全部成本法损益表 单选：美元第一年 第二年 第三年销售收入80 000 10

38、0 000 120 000减：产品销售产品54 40067 00086 600毛利25 60033 00033 400减：销售和管理费用12 20015 00016 000净利润13 40018 00017 400说明：产品销售成本54400=8000（2.90+1.00+1.90+1.00） 67000=10000（3.00+1.00+2.00+1.00）-（110003.00-30000） 86600=9000（3+1+2+1）+1000（3+1+2+1）+2000（2.9+1+1.9+1）-（90003-30000）采用变动成本法和全部成本法所计算的税前利润有所差别的原因：两种方法每年计

39、算得出的税前利润都有差别：第一年，主要是因为生产10000件中，只销售了8000件。采用变动成本法计算，将制造费用29000美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减。而采用全部成本法计算，本期销售8000件，只将8000件分摊的固定制造费用23200（2.98000）美元,作为销售产品成本从销售收入中扣减，未销售的2000件分摊的固定制造费用5800（2.92000）美元，则随着产品转入期末产品存货中。两种成本法在确定税前利润所扣减的固定制造费用不同，全部成本法较变动成本法减少5800美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多5800（13400-7600）美元。第二年生产11000件，销

40、售10000件。采用后进先出法，第一年的存货先不在第二年销售，所以采用变动成本法计算，将制造费用30000美元作为期间成本全额从边际贡献中扣减。而采用全部成本法计算，本期销售10000件，只将10000件分摊的固定制造费用30000（310000）美元,作为销售产品成本从销售收入中扣减，未销售的1000件分摊的固定制造费用3000（31000）美元，则随着产品转入期末产品存货中,又由于还应冲减多分配的3000美元固定性制造费用，所以全部成本法较变动成本法减少3000（30000-30000+3000）美元，所以全部成本法比变动成本法计算的税前利润增多3000（18000-15000）美元。第三年生产9000件，销售12000件。采用后进先出法，第一年的存货2000件和第二年的存货1000件都开始在这一年售出，所以采用变动成本法计算，将制造费用30000美元作为期间成本全额从边际贡