处理会计的发展毕业结业论文.doc

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1、|毕业论文1、管理会计的概念。2、管理会计的发展简史。3、管理会计在国际与国内的发展历程及其联系。4、从管理会计发展的原因分析管理会计的发展。5、为管理会计的发展前景指明方向。6、结束语。本文将主要通过从不同角度回忆管理会计在过去的发展情况，既有纵向的回顾（从时间的角度回忆管理会计的发展简史),又有横向的比较（从国际国内两个方向回忆管理会计的发展历程及其联系）以上通过对“高级管理会计”的产生及其特点和管理会计发展的原因，最终得出管理会计未来后期何处发展。本文准备的主要材料有：1 管理会计发展简史2 高级管理会计的相关疑点3 国际、国内管理会计发展情况及其对比4 管理会计的发展原因5 管理会计的

2、发展方向论管理会计的发展前景内容摘要，本文首先从不同角度对管理会计大发展做一个简要回顾，并做以简单分析，旨在对未来管理会计的发展指明方向。关键词：传统 现代 战略 高级 专用 人力资源 环境 作业成本计算 平衡计分卡1、管理会计的概念。根据 1988 年 4 月国际会计师联合会下设的财务和管理会计师委员会的定义，管理会计师为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递财务信息的过程。管理会计产生于 19 世纪初，正式形成于第二次世界大战后。20 世纪 50 年代后得到了迅速发展和传播，到了 20 世纪 80 年代后发展成

3、为战争管理会计。先后经历了传统管理会计，现代管理会计和战略管理会计三个发展阶段。传统管理会计阶段|管理会计萌芽阶段处于 19 世纪末期，当时成本核算在会计中占有主导地位，这是会计参与企业经营管理的基础。随着市场经济的迅速发展和社会生产力水平的提高，传统的经验管理方法所无法克服的粗放经营，资源浪费很严重，企业生产效率低等弊端与大机器工业之间的矛盾越来也尖锐。于是，一科学管理来代替经验管理就成为历史的必然，集中体现科学管理精神的“素罗制”应运而生。1911 年，科学管理之父美国的泰罗撰写了科学管理原理一书，对生产工人的操作过程进行了具体而细致的时间和动作研究，在此基础上制定出各种定额和标准，借此对

4、生产过程进行管理和控制，使企业管理向标准化、制度化的方向发展。为配合“素罗制”的实施和推广，要求传统的会计有单一的事后核算向事前规划和事中控制转变，在会计实务中出现了“标准成本制度”和“预算控制” 。表现为事先制定标准数量或者预测数值，然后按此执行加以控制，将实际数与标准值或者预测值进行比较，最后计算差异并进行差异分析，进而揭示产生差异的原因并提出消除差异的建议和措施，这就标志着管理会计雏形的形成。随着管理理论和实践的发展，尽管人们在会计实践中还不能明确区分成本会计和管理会计，但是，本量利分析法、变动成本法、最佳存货法。弹性预算法和责任会计等专门的会计分析技术和方法被发明和被推广应用，这标志着

5、管理会计核算体系的定型。从理论角度看，这一时期管理会计的代表作有美国学者爱因斯坦于 1992 年出版的管理会计：财务管理入门一书和麦金西于同年完成的预算管理一书。1924 年，麦金西又撰写了管理的会计专著，被认为是世界上第一本系统论述管理会计的著作，这就标志着管理会计的理论体系业已形成。这就是管理会计的传统阶段。由于这一阶段管理会计的职能集中体现在“控制”方面，人们认为传统管理会计阶段的特征是以控制会计为核心的。现代管理会计阶段现代管理会计的真正形成和迅速发展，是从 20 世纪 50 年代开始的。第二次世界大战后，各国经济进入了恢复和高速增长的新时期。私学技术日新月异，企业经营领域不断扩大，出

6、现了许多规模庞大的跨国公司。随之而来的是企业经营环境日趋复杂，企业不但要面临激励的国内市场竞争，而且要面临瞬息万变的国际市场竞争，客观上要求企业的经营管理应该朝着谋求实现最佳经济效益为中心的经营决策型管理模式转变。同时，管理理论也有了重大的突破和长足的发展。管理会计适应了现代经营管理理论和实践的要求，不仅完善发展了规划控制会计的理论和实践，而且还逐步拓展了以“管理科学学派”理论为依据的预测决策会计和以“行为科学”理论为指导思想额责任会计等内而言，基本上形成了以预|测会计为主，以规划控制会计为辅的现代管理会计新体系。1952 年在英国伦敦举行的世界会计联合会上首次正式提出了“管理会计”这一专门术

7、语。20 世纪 70 年代以来，系统论、信息论、控制论、耗散结构论、协同论、突变论、决策论、行为科学和计算机技术被大量运用于管理会计中，极大地提高了管理会计方法的科学性和准确性，丰富了管理会计学的内容，这些理论最终成为现代管理会计的理论基础。从20 世纪 80 年代开始，管理会计的研究重点开始从方法转向理论。美国会计学会所属的管理会计委员会自 1980 年以来系统的颁布了管理会计公告 ，提出了一系列理论问题及解决问题的指导原则。到 1988 年 2 月为止，该委员会总共颁布了 14 个管理会计公告 。80年代后期，国际会计准则委员会(IASC)和国际会计师联合会（ IFAC）成立了专门机构，制

8、定有关的国际管理会计标准，并颁布了管理会计师的职业道德规范等有关文件。上述情况表明，管理会计无论是理论研究还是实践应用，都已经相当国际化和现代化。战略管理会计阶段进入 20 世纪 80 年代以后，随着全球经济的迅猛发展，市场竞争越来越激烈，环境变化越来越迅速，战略管理成为企业成功的关键。越来越多的企业经营管理者认识到，现代管理会计已难以满足企业战略管理要求。企业内外环境的变化对管理的要求很快被管理会计学科随之捕捉和反映，进而产生了战略管理会计。1981 年，英国学者西蒙斯最早将管理会计与战略管理联系起来，提出“战略管理会计” 。他将“战略管理会计”定义为：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行

9、搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。 ”之后，威尔逊等人认为战略管理会计师明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法，它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来发展企业的战略，以获取持久的竞争优势。战略管理会计是管理会计与战略管理相结合的产物。它虽然突破了传统管理会计的局限，视角从企业内部转向外部环境，对企业进行全方位管理，但它的落角点仍然是会计信息，它改变的只是管理会计的观念、内容和方法，并未改变其性质和职能，所以说它仍是会计信息系统的一个分支。随着战略管理的推广，战略管理会计已发展成为了一种从战略的高度收集，加工与企业相关的各种经济信息，帮助企业管理层对内进行战略审视，对外做出战略

10、决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。战略管理会计是对现代管理会计的一次开拓性发展，并将对现代财务会计产生深远的影响。也许未来的管理会计和财务会计将重新融为一体。|在管理会计发展的过程中，有一点我们不得不提，那就是高级管理会计的诞生。高级管理会计诞生于现代管理会计阶段，20 世纪 80 年代，管理会计出现于一些新的发展趋势。在管理会计的内容方面，由于原有管理会计的方法和技术，是以大量为特征，以成熟产品为对象，以确定数字为条件，已经适应不了日益复杂的经济现实，满足不了灵活多样的经济管理的要求。为此，以引入不确定性为条件和代数理论为主要内容的

11、高级管理会计出现了，它标志着管理会计朝着精密化和科学化又前进了一步。其主要特征有以下三点:1 数字模型被大量地引入到管理会计的研究中1982 年，罗伯特.卡普兰出版了高级管理会计 ，其高调之处在于大量引入不确定性条件和进行严密的数学分析。除此之外，在已发表的管理会计研究论文中，运用数字方法进行研究的论文所占比重越来越大，内容几乎涉及现代管理会计的各个方面，所用的数字方法也趋向多样化。2 行为科学理论丰富和发展了管理会计研究的内容。“高级管理会计”理论的另一“高级”之处在于对“代理理论”的深入研究。到 20 世纪70 年代，管理会计研究者开始认真思考如何对待被考核的人，特别是对高级管理人员的考核

12、。人们逐渐意识到需要设计一套管理奖励制度，以促使企业的管理者和所有者即“代理人雇主”之间战略目标协调一致，并对此进行了大量的研究。 “代理理论”围绕着使所有者和管理者之间的分担风险的非数量化模型，对各种奖励计划进行了分析。3 现代管理会计的视野已开始由微观向主观。在资本和生产日益国际化的条件下，跨国公式应用而生并迅速发展。如何在跨国经营中最大限度地提高经济资源的配置效益和使用效益，成为现代管理会计研究的另一个新领域。那么管理会计在国外与国内的发展又有何区别呢？我们不防先简要回顾一下。在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大派别；传统学派和创新学派。传统学派主张从早期的标准成本、预算控

13、制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和经济效益提出了一些新课题。传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔期.T.霍恩格伦教授，哈佛大学的罗伯特.N. 安车尼教授、德克萨斯大学的威尔斯教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特.W.斯卡彭斯教授等。查尔斯.T.霍恩格伦教授的管理会计导论是传统学派的代表作。创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论和方法研究管理会计问题。他们强调全面创新，侧重数学模型，依靠计算机技术解决 测一分析|和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特S

14、卡普兰(RobertSKaplan),大平路德大学的托马斯 H约翰逊(ThomesHJohnson)等。卡普兰的 高纲管理会计(第 1-2 版) 是创新学派的代表作。在20 世纪 70 年代至 80 年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离现实世界；而创新学派指责传统学派视野狭小，观念陈旧，方法落后，难以适应新经济环境的要求。但管理会计理论与实践脱节是西方管理会计理论研究共同关注的问题。 进入 20 世纪 20 年代，以计算机为主导的生产自动化智能化程度日益提高，直接人工费普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大” 的假定。制造成本法中按照人工

15、工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了产品成本信息。另外传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。早在 1981 年，卡普兰就指出，对于那些尚未从事会计实务的人而言，有关管理会计实务合法的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的方法与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实践。特别是一些研究人员依然在追求构建高度复杂但却日益偏离世纪的教导分析模型。为此，卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，没有理论指导的会计实践则通常带有盲目性。在会计科学的发展史上，理论与实践常常不同步，经验研究方法则为解决这个问题提供了一个有效的途径。1987

16、年，美国哈佛大学的卡普兰(kaplan)与约翰逊（Johnson）合作出版了轰动西方会计学界的专著相关性消失：管理会计的兴衰 。他们认为，目前的管理会计体会系是几十年前的框架，20 世纪初的美国企业实践已经包括了今天管理会计体系难以适应新的环境下企业管理的要求，由于成本计算方法的僵化，使得企业的产品成本计算发生了扭曲，成本信息的失真，管理会计信息失去了决策性的相关性。他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新环境。1991 年，英国曼彻斯特大学的斯卡彭斯（Scapen）认为，探讨管理会计理论本身找原因。就管理会计理论本身方面而言，存在两个比较严重的

17、问题；其一是管理会计的知识体系不能满足决策者的需要。其二是管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这个问题，管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并更深入了解企业实际情况。这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并缩短两者差距的正确方法。基于管理会计信息的失真性，卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业” （activity）为核心的“作业成本会计” （Activity Based Management Accounting）时代， “作业成本会计”和“作业管理”成为西方管理会计教材的“新秀” 。|与波特提出的“价值链”优化服务。管理会计在 20 世纪 80

18、 年代取得许多引人注目的新进展都是围绕管理会计如何为企业“价值链”和价值增值提供相关信息而展开。随后，管理会计学者对企业经营环境进行了新的探索，提出了新的管理理念，不仅要求企业内外部环境具有灵敏反应和高度适应的能力。再次思想的指导下，管理会计再一次向前飞跃，各种创新的管理会计方法层出不穷，产生了一批新的管理会计方法，比如战略成本分析、目标成本、作业成本法、作业成本管理、质量成本计算与管理等。我国会计在预测、决策、规划、控制和考核等方面并非一纸空白。如 20 世纪 50 年代的班组经济核算，60 年代的指标分解，资金归口管理，80 年代的经济责任制筹款都是责任会计的的各种形式。50 年代的重点工

19、程建设及目前的各项目的可行性分析，以及几十年来的成本管理和财务管理的经验等，都有可经借鉴和总结的内容。70 年代末期，我国开始系统地引进西方管理会计的理论和方法。部分企业在管理中已开始应用样本点分析、变动成本法、投资决策、存货控制等管理会计方法。随着现代企业制度的建立与完善，管理会计在我国企业中应用的产量和深度均有加强。某些企业开始设立专门的管理会计机构。1916年，我国开始第一次将“管理会计”课程作为全国会计师资格考试中的独立课程进行考试。1997 年， 会计研究杂志专门就管理会计在我国的实际应用问题进行了有奖征文讨论。这一切都表明，管理会计无论是在我国的实际应用中，还是在理论研究上都已开始

20、呈现出蓬勃发展的趋势。那么，管理会计究竟流向何处发展，我们不妨从另一个角度目视一下现代管理会计的发展，或许从中可以得出管理会计发展的趋势与方向。20 世纪 70 年代以来，在高科技蓬勃发展的新形势下，在全球性竞争日趋激烈的强大压力下，美、日等许多国家的厂商纷纷将高科技发展所取得的新成果广泛应用到生产中去，使生产管理显示出许多革命性的变革，使会计面临新的前所未有的挑战，并相应地取得了一系列新的发展，成为当代会计科学发展的大趋势之一。近一二十年新出现的建立在高科技基础上的生产，其基本特征是电脑化和自动化程度有了显著提高。主要便现在电脑辅助制造系统和电脑集成制造系统的广泛使用。另外，数字化经济，知识

21、经济，环境经济日益纵深的发展，使企业自动化生产，适应顾客多元化生产达到一个崭新的水平，并为企业适应顾客复杂多变的需求提供了技术上的保证和经济上的可行。这必然带来企业管理上的重大变化。适时生产系统（简称“适时制” ） 、全面质量管理、企业资源计划、价值链管理等就是在新的技术基础上形成的管理上的新观念、新理论和新方法。同这些新的管理理论和方法相适应，管理会计在原有的基础上不断创新，形|成了不少新的领域，如作业成本计算，存贷控制，质量成本管理会计，人力资源管理会计，环境管理会计，平衡计分的新的环境和条件相适应，不断满足企业生产经营中的更新、更高的要求。地区经济一体化、世界经济一体化发展包括资本市场全

22、球化的发展，使国内、国际两个市场的竞争日趋激烈，从而要求进一步加强科学宏观调控的能力和力度。这导致了在管理会计理论和方法应用方面，在时间、空间等观念方面都得到了扩展而形成了新的管理会计领域，如国际管理会计，战略管理会计等。要适应新的技术经济条件，管理会计需要在如下诸多方面加以持续改进。(一)人力资源管理会计随着经济的发展，人在经济活动中起着越来重要的作用，人们也逐渐认识经济管理实质上就是人的管理。人事管理作为一种管理体制，出现于第二次世界大战之后，并在 20 世纪五六十年代逐步推广的完善。之后，随着现代科技科学技术的高度发展和知识经济的来临，人事管理又发展到更新的阶段-人力资源开发与管理又发展

23、到更新的阶段。人力资源管理的产生是经济发展的必然结果。当然经济发展到一定水平之后，当产业完成从资源密集型、劳动密集型向知识密集型的转换之后，社会经济的发展越来越依赖于人力资源的开发和利用。根据国外学者的看法，作为人力资源管理的工具。学术界和实务工作者对人力资源管理会计的兴趣导致了很多相关论文的发展，很多企业也纷纷尝试进行人力资源管理会计核算与报告，使人力资源管理会计得到迅速发展。随着人们对劳动生产率的关注，特别是 20 世纪 80 年代后，人力资源管理会计作为提高职工劳动生产率的一个重要工具，在美国等国家的一些大型企业，机构纷纷采用，从而促进了人力资源管理会计实务的发展。目前，人力资源管理会计

24、的应用范围越来越大，人力资源管理会计已进入一个深入广泛的发展时期，并将对传统会计产生重大影响。（2）环境管理会计环境问题和有关环境保护的法律，使人们必须在发展生产和保护环境两者之间进行利益权衡以作出决策。从企业来看，企业生产经营所获得的物质利益与进行必要的环境保护活动所丧失的物质利益之间需要重新权衡，环境保护成本与环境保护收益需要权衡，由于造成环境污染所形成的负债或有关负责对企业价值的影响需要权衡等。当企业进行上述权衡的根本原因在于它无法摆脱环境活动之后，也就引发了企业对环境活动进行系统的和核算的内在要求，从而为环境管理会计的产生奠定了基础。|随着有关环境法律保护的颁布和强制执行，企业依靠破坏

25、公共环境来获取经济利益越来越不可能，或者要承担越来越高的风险。有关企业公害造成的高额赔付引起企业亏损，企业污染的限期治理所导致的企业倒闭，环境收费和排污交易的活跃，绿色产品的热销，国家财政、税收、金融等宏观政策向环保企业的倾斜等，使企业认识到进行有关环境活动的核算成为必要且有客观的核算内容时，环境管理会计的产生也就成为必然。由于企业经营活动所涉及的环境问题对企业的财务状况，经营成果、现金流量、企业价值有重要影响，所以投资者以及债权人、客户、政府相关部门等，越来越需要了解企业环境活动的资料及重要指标的情况。这种对企业环境活动信息的需求，成了催化环境管理会计产生的加速器。当以上内在要求，外在要求发

26、展到一定程度时，环境管理会计的理论和时间也就产生了 1917 年比蒙斯（Beams）发表的控制污染的社会成本转换研究和 1973 年马林（Marrlin）在会计学月刊上发表的污染的会计问题揭开了环境管理会计研究的序幕，标志着环境管理会计的产生。1989 年联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组连续几次会议将环境会计作为工作组年会的讨论议题之一，1995 年 3 月在日内瓦召开的第十三届会议上更是把环境会议作为中心议题。环境管理亏阿基的发展由此可见一斑。进入 20 世纪 90 年代中期以后，环境管理会计的称谓逐渐被人们所接受，所讨论的问题也更加广泛和深入，其代表性文献为格雷（Gray）1993

27、 年所著的环境管理会计学一书。环境管理会计的研究不仅受到会计界重视，也受到企业界和环境组织及有关机构的支持，某些研究成果也得到一定程度的应用。环境管理会计的产生是人们对环境问题认识深化和相关环保法规建立的结果，是人类文明进步的表现。当然，环境管理会计仍处于发展初期，还不成熟。这种不成熟从理论上看，环境管理会计尚未建立一套能与现行会计体系相结合的可行的计量方法体系；从实务上看，对环境问题的揭示还多实用定性描述的方式，而且在不少企业中还没有受到足够的重视，这也正是环境管理会计未来的发展方向。（3）作业成本计算近年来，高度自动化的现金制造企业在管理观念和管理技术上有了巨大的变革，适时制及与其密切相关

28、的零库存一单元制造，全面估量管理等管理观念与技术相继产生，使企业传统的采购与制造过程发生了深刻的变化。相应地，产品成本计量与控制，会计决策，业绩评价等会计理论和方法也在相应地发生变革。例如，在先进的制造环境下，许多人工|已经被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定性制造费用比例上升。不少企业以往直接人工成本占产品成本的 40%50%，而今天不到 10%，甚至仅占产品成本的 3%5%。这就使传统的“数量基础成本计算”不能正确地反映产品的消耗，从而也不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。于是作业成本会计产生了。其后，由于一些企业在应用作业成本计算后又因种种

29、原因而放弃使用作业成本计算，理论界对作业成本计算研究一度趋于冷静，也有人发表文章对作业成本计算的正确性，适用性提出质疑。但是，近年来随着作业成本计算在越来越多的企业，行业中得到应用，特别是作为成本计算应用软件的开发和使用，作业成本计算又进入了一个新的发展时期。作业成本计算在实务界的应用发展相对于理论界是稳步前进的。作业成本计算的应用已由最初的美国、加拿大、美国。不断向澳洲、亚洲、南美洲以及欧洲其他国家扩展。在行业领域方面，也由最初的的制造行业扩展到商品批发、零售行业、金融、保险机构，医疗卫生等公共用品部门，以及会计师事务所咨询社会中介机构等。作业成本计算应用最重要的决策领域是在确认企业发展机会，产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工，产品定价，零部件设计和确立战略重点等。作业成本计算已被认为是一种推动企业进步的基础疗法。要适应新的技术经济条件，管理会计需要在如土诸多方面加以持续改进、发展。在 21世纪，管理会计的发展空间广阔，前景远大，任重而又道远。参考文献（书目）：1、方军雄，管理世界2、姜付秀、陆正飞，会计研究3、卢锐、魏明海、黎文靖，南开管理评论4、唐清泉、夏芸、徐帆，中国会计评论