2017年CPA注会考试税法知识点.doc

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1、|第一章 税法总论 2第一节 税法的概念一、税收特征：义务性法规；综合性法规，国家为主体，强制性、无偿性、固定性国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称第二节 税法在我国法律体系中的地位2.税法与民法的关系：民法主要是平等、等价和有偿；税法主要采用命令和服从的方法。第三节 税收法定原则 10/14 年考点内容 要点1.税收法定（核心）税法主体的权利义务法定、要素法定。内容包括：税收要件法定原则和税务合法性原则2.税法公平 能力相等，税负相同3.税收效率 包括经济效率和行政效率基本原则4.实质课税 应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能

2、力决定纳税人的税负1.法律优位 法律的效力高于行政立法的效力、效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往 对新法实施之前人们的行为不得适用新法3.新法优于旧法 对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法避免不同的规定而给法律适用带来的混乱4.特别法优于普通法对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新1）实体税法不具备溯及力2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力适用原则 6 程序优于实体 在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用知识点：税

3、收法律关系权利主体 对纳税方采用属地兼属人原则；权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等权利客体 征税对象关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务第四节 税法要素总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节期限地点、减税免税、罚则、附则等项目。二、征税对象：即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。3.与课税对象相关的两个概念：概念 含义 课税对象 作用或形式|税目税法

4、中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要1.价值形态：即按征税对象的货币价值计算，如增值税税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。量的规定 2.物理形态：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税三、税率 ：比例、累进、定额四、纳税期限：纳税义务发生时间纳税期限缴库期限第五节 税收立法与我国现行税法体系知识点：税收立法：13 考点一、税收管理体制：各级国家机构之间划分税权的制度。大类可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法原则：1.从

5、实际出发 2.公平 3.民主决策 4.原则性与灵活性相结合 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合三、税收立法权及其划分第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。四、税收立法机关分类 立法机关 形式 举例全国人大及其常委会正式立法 法律 3+1 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收法律全国人大及其常委会授权立法 暂行条例 4 增值税、消费税、土地增值税、资源税暂行条例国务院税收行政法规 税收征收管理法实施细则、房产税暂行条例税收法规 地方人大（只有海南省、自

6、治区）税收地方性法规条例、暂行条例、实施细则 财政部、税务总局、海关总署税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等税收规章省级地方政府地方规章办法、规则、规定房产税暂行条例实施细则五、税收立法、修订和废止程序：1.提议阶段；2.审议阶段；3.通过和公布阶段。知识点：我国现行税法体系划分标准 税法分类税法的基本内容和效力 税收基本法（现在没有）和税收普通法税法的职能作用 税收实体法和税收程序法税法征收对象商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。行使税收管辖权 国内税法、国际税法、外国税法二、现行税法体系。实体法系由 18 个税收法律、法规组成，它们

7、按性质作用分五类。 商品和劳务税类 包括增值税 2、消费税 3、关税 6主体税 所得税类（直接） 企业所得税 10、个人所得税 11财产和行为税类 房产税、车船税、印花税、契税资源税类 资源税、土地增值税、城镇土地使用税非主体税特定目的税类 城市维护建设、车辆购置、耕地占用、烟叶、船舶吨|税2.税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。第六节 税收执法 10/12税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。机关 征收税种国税 增值税、消费税、车辆购置税；企业所得税；银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业

8、所得税等（证券印花税 2016）地税 城建税（国税局征的除外）、企业个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等海关 关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税三、税收收入划分1）中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2）地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3）中央政府与地方政府共享收入包括3 大税 2 小税：增值税和城市维护建设税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业归中央，其余归地方）。四、其他税收执法权：警告

9、（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第七节 国际税收关系三、国际重复征税1.法律性国际重复征税：对同一纳税人的同一税源重复征税2.经济性国际重复征税：对不同一纳税人的同一税源重复征税3.税制性国际重复征税：各国普遍实行复合税制度形式：不同税收管辖权重叠 1）居民与地域管辖权的重叠 2）居民与居民管辖权的重叠3）地域与地域管辖权的重叠（支付地与劳务发生地的差异）知识点： 国际税收协定（15 年新增）1.协定适用范围 2.基本用语的定义 3.对所得和财产的课税 4.避免双重征税的办法一般的方法有免税法、抵免法

10、等 5.税收无差别待遇 6.防止国际偷、漏税和国际避税第二章 增值税法 15 知识点：征税范围的一般规定：14、15 年选择题、15 计算题 试点行业 应税服务 具体内容 1）陆路运输服务 包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 2）水路运输服务 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 3）航空运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 1.交通 运输业11%（国际不征）4）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 1）邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等2）邮政特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗

11、物的寄递等2.邮政业11%3）其他邮政服 包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动|务 基础电信服务 11固网、移动网、互联网等3.电信业 增值电信服务 6 利用固网、移动网、互联网等提供服务1）研发和技术服务 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 2）信息技术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 3）文化创意服务 设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 4）物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务 5）有形动产

12、租赁服务 17%1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁 6）鉴证咨询服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 4.部分现代服务业 6% 7）广播影视服务 广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映） 服务 知识点：征税范围的特殊项目（23 项） ：14、15 年单考点 一、金融业的增值税项目： 1.货物期货:在期货的实物交割环节征收增值税纳税。（保税交割物、原油期货、铁矿石暂免）2.银行销售金银、死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 二、公用事业的增值税：1.电力公司向发电企业收取的过

13、网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 3.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。 4.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。 三、印刷、采掘行业： 1.企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 2.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切

14、割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。 3.油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售，属于增值税范围。 七、其他： 1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 2.纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 3.新增：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用， 其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。知识点：征税范围的特殊行为视同销售 ：15 年单，综合题每年有考点 一、将货物交付他人代销 委托方：收到代销清单或代销款就交税。若均未收到，则 180 天。二、销售代销货物 受托方：售出时

15、发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；代销手续费，应按“服务业”税目 6%的税率征收。三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物，当天发生增值税纳税义务。 四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或个人消费、作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者 、赠送其他单位或者个人|九、视同应税服务： 单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。（购进，投赠送视同销售） 知识点：纳税义务人与扣缴义务人 ：近三年无考点 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境

16、内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理知识点：两类纳税人的登记及管理 小规模纳税人 年应税销售额从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 50 万元以下（含） 批发或零售货物的纳税人 80 万元以下（含） 提供应税服务的纳税人 500 万元以下（含） 第三节 税率与征收率知识点：增值税的税率 ：每年计算性题目有考点，需记忆一、税率共 4 档：17%、13%、11%、6%13% 销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务

17、、邮政服务、基础电信服务 6% 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务 （一）适用 13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油（环氧大豆油、氢化植物油、淀粉、麦芽、复合胶、人发、香茅油、肉桂油、桉油 17%）、鲜奶（调制乳为 17%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机；动物骨粒等。 （二）零税率：航天运输服务、国际运输服务单头在外、境外设计服务、广播影视节目相关内容、人工牛胚胎知识点：增值税的征收

18、率 ：每年计算性题目有考点，需记忆一、小规模纳税人适用：3%、2%使用过的固定资产 2% 增值税售价（13%）2% 其他物品 3% 增值税售价（13%）3% 二、一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税 2008-12-31 前购进或者自制的固定资产 按简易办法：按 2%征收增值税 增值税售价（1.03）2% 2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产 按正常征收增值税增值税售价（1.17）17% 4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税。列举货物，如县以下水力发电、自己挖的建材、自来水、生物制品、混凝土、建筑用砂土石料、典当物品、血站采的人体血液等。

19、36 个月内不得改变。第五节 一般计税方法应纳税额的计算知识点：销项税额的计算：每年计算性题目有考点销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。2.销售额中不包括：1）代缴的消费税；2）代垫运费；3）代收政府性基金或者行政事业性收费；4）代办保险费，代收车辆购置税、车辆牌照费。折扣销售折扣额可以扣减 实物折扣：按“无偿赠送”处理，|不能从原销售额中减除 销售（现金）折扣不得减除 发生在销货之后，属于融资行为 销售折让可以扣除 价值本身变化2.以旧换新销售：按新货同期销售

20、价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银除外）。4.以物易物、直销：谁买东西谁交税5.包装物押金处理：1）销售货物收取的包装物押金，在 1 年以内不并入销售额征税。逾期应并入销售额征税。3）酒类产品：啤酒、黄酒：其他非酒类逾期并入销售额征税。其他酒收到时并入销售额。7.直销谁销售谁交税。8.融资租赁，有形动产融资新售后回租，扣除本金以及对外借款利息、债券余额；其他租赁扣除借款利息、债券利息、安装、保险费。（四）视同销售：1）最近时期同类货物平均售价；3）按组成计税价格。（1+B）/（1-C）知识点：进项税额的抵扣 ：每年计算题、综合题中有应用性考点 一、以票抵扣 （一）从销售方或者提供方取得

21、的增值税专用发票 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 （三）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品 1.一般情况：进项税额买价13%2.收购烟叶 ，进项税额买价1.11.213%（三）农产品增值税进项税额核定办法 2015 增加1. 适用试点范围: 自 12 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。 2. 核定方法: 1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税

22、进项税额可按照以下 3 种方法核定：投入产出法：进项税额=销售货物数量农产品单耗数量购买单价扣除率/（1扣除率） 成本法：税进项税额=主营业务成本 农产品耗用率扣除率/（1扣除率）参照法2）直接销售的：进项税额=当期销售农产品数量/（1损耗率）平均购买单价13%/（113%）3）试点纳税人：进项税额=当期耗用农产品数量农产品平均购买单价13%/（1+13%）农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准知识点：进项税额的不得抵扣与转出 ：每年有应用性考点1.简易计税、非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费 2.非正常损失 4.接受的旅客运输服务 5.与非正常损失购进

23、货物相关的交通运输业服务。二、进项税额转出 （一）按原抵扣的进项税额转出：收取运费*0.11/1.11；收取价外收入*0.17/1.17（二）无法准确确定该项进项税额的：进项税额转出数额当期实际成本税率（三）利用公式：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额=6.8*5/（5+10）知识点：应纳税额计算的其他相关规定 ：大部分为选择题型的考点一、计算应纳税额的时间限定 （一）销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间（第 11 节）1.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期

24、收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；|4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满 180 天的当天。（二）进项税额 180 日内向主管税务机关办理，次月申报抵扣，海关完税凭证“先比对、后抵扣”。二、应纳税额计算中常见问题： （四）向供货方取得返还收入的税务处理：冲减进项税金当期取得的

25、返还资金（1所购货物适用税率）所购货物适用增值税税率（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费处理增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用、技术维护费：凭购买的增值税专用发票，价税合计额在增值税应纳税额全额抵减； 增值税税控系统包括 专用设备 增值税防伪税控系统 金税卡、IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统 税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统 税控盘和传输盘 三、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 （一）航空运输、邮政业、铁路运输：总机构汇总计算总、分机构发生业务的应交增值税，抵减分支机构发生业务已缴纳的增值税税款后，在总机

26、构所在地解缴入库。（二）分支机构：邮政企业应预缴税额=（销售额+预订款） 预征率航空或铁路企业应预缴税额=（销售额-航空或铁路建设基金） 预征率（三）总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额 -当期汇总的准予抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额第六节 简易计税方法应纳税额的计算1.销售自己使用过的固定资产和旧货 增值税售价（13%）2% 2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品 增值税售价（13%）3% 1） 提供公共交通运输服务（不含铁路客运）；2） 以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物提供的经营租赁服务；3） 动漫企业为开发动漫产

27、品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；4） 提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。5）在 15 年 12 月 31 日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务。 第八节 进口货物征税应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税期限为海关填发缴款书之日起 15 日内。第九节 出口货物和服务的退（免）税知识点:增值税退（免）税政策范围及方法1.出口企业出口 1）对外援助、对外承包、境外投资的出口货物2）经海关报关进入国家批准的等特殊区域

28、并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物3）免税品经营企业销售的货物4）销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品5）向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物|6）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物7）融资租赁货物出口2.视同自产出口 1）企业条件（P86）；2）列举外购：货物用于对外承包工程项目下的货物；用于境外投资的货物；用于对外援助的货物；生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）1）如适用简易计税方法：免征增值税4.境内单位和个人提供适用零税率的应税服务2）如适用一般计税方法： 生产企业实行“免、抵、退”税办法； 外贸企业外购的研发服务和

29、设计服务出口实行“免退税”办法；外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退税”办法。知识点：增值税退（免）税计算：近三年无考点，掌握计算性问题一、 “免、抵、退”税计算：1.当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率一出口货物退税率）2.当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额3.当期“免、抵、退”税额（尺度）=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率当期“免、抵、退”税额抵减额当期免税购进原材料价格出口货物退税率4.应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”

30、中的较小者。2 如果小于 0，比较 2 和 3 的绝对值，谁小按谁退；2-4 转到下期留抵额二、出口货物使用了免税购进的原材料（购进材料和出口货物的价格里里，扣除免税额）当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额实耗法 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率二、 “免、退”税计算：外贸企业出口货物劳务增值税免退税（一）增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率（二）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。（三）融资租赁出口货物退税= 购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海

31、关（进口增值税） 专用缴款书注明的完税价格融资租赁货物适用的增值税退税率知识点：出口项目增值税免税和征税政策销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具、不予免税核销的出口卷烟、化肥等。第十节 税收优惠 知识点：增值税暂行条例规定的免税项目：7 项：近三年无考点，易出选择题1.农业生产者销售的自产农产品；包括：“公司+农户”模式的畜禽饲养2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.科研教学进口仪器、设备；5.外国无偿援助的物资；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品（两车一艇除外）。知识点：财政部、税务总局规定的增值税优惠 13 项：近三年无考点，易出选择题（一）资源

32、综合利用产品和劳务：可享受增值税即征即退政策。比例 30%、50%、70%、100% 。 （二）免征蔬菜流通环节（包括批发、零售）增值税。但不包括蔬菜罐头。（三）粕类产品：豆粕属征税饲料 13%；其它粕类饲料免征增值税。（四）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（五）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（六）节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税。（七）对小微企业起征点优惠：月销售额不超过 3 万元（含 3 万元）的，免征增值税。 （八）对生产乙烯、芳烃类化工产品外

33、购的外购 2 类油（了解）|（九）延续宣传文化增值税的优惠政策，免征增值税（十）对电影产业的税收优惠 ，免征增值税（十一）跨境服务增值税免税管理，免征增值税 （十二）租赁企业进口飞机，免征增值税（十三）既享受即征即退、先征后退，又享受免抵退政策的处理 知识点：营业税改征增值税试点过渡政策的规定：15 年选择题考点（一）下列项目免征增值税：17 项1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。6.我国台湾地区的台湾航运公司从事海

34、峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。8.美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、中国船级在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供船检服务。12.失业人员就业。13.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。14.中国邮政集团公司的邮政普遍服务和邮政特殊服务、速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。16.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。17.境内单位和个人向境外单位提供电信业服务。（二）下列项目实行增值税即征即退1.安置残疾人的单位，限额即征即退增值税的办法。3.5 万一年2.超 100 万千瓦的水力发电站：超过 12%的部分实行增值税即征即退（16

35、-17 年）。3.自主开发生产的动漫软件，按 17%计算增值税后，实际税负超过 3%的部分实行即征即退。知识点：增值税减免税其他规定：近三年无考点一、增值税起征点：月销售额 5 000 -20 000 元；（日）销售额 300-500 元。二、纳税人兼营项目：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。三、纳税人放弃免税权。以书面形式提交声明，税务机关备案。36 个月不得再申请免税。第十一节 征收管理货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注 1.直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天 不论货物

36、是否发出 2.托收承付和委托银行 发出货物并办妥托收手续的当天 不论货款 是否收到 3.赊销和分期收款销售 书面合同约定的收款日期的当天；无合同或没有约定收款日期为货物发出的当天 不论款项 是否收到 4.预收货款方式销售货物 货物发出的当天【特殊】生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 不是收到预收款时 5.委托其他纳税人代销货物 收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者【特别】发出代销商品超过 180 天仍未收到代销清单及货款的，视同销售，征收增值税，纳税义务发生时间为发出代销商品满 180 天的

37、当天 不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时 6.销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 视同销售货物 货物移送当天 |有形动产租赁 采用预收款方式，为收到预收款当天 不同销售 视同应税服务 应税服务完成当天 二、纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。期满十五日内。固定业户 机构所在地纳税总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税非固定业户 销售地纳税，未在销售地纳税的，在机构所在地或居住地补进口货物 报关地海关纳税 第十二节 增值税专用发票的使用及管理一、专用发票的联次和开票限额（

38、一）三联：记账联、抵扣联、发票联；货运还有六联票。（二）最高开票限额不超 10 万元不需实地查验 二、专用发票的开具范围1.一般纳税人不得开具专用发票情形：1）零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保）、化妆品等消费品。2）销售免税货物。2.小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 四、专用发票与不得抵扣进项税额的规定项目 具体情形 税务处理 1.无法认证 2.纳税人识别号认证不符 不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 3.专用发票代码、号码认证不符 税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票 暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.重复认证

39、、2.密文有误 、3.认证不符 、4.列为失控专用发票 税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理 第三章 消费税法 3-8第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人：境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人二、征税范围：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产环节征收消费税的说明2.视为生产行为：1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）金银（零售）和卷烟（批发）： 范围 仅限于金基、银基合金首饰以及镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率

40、 5% 不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高征收 10%；在零售环节销售的一律按 5%一般 不含增值税的销售额 含税销售额（117%） 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售 无论包装是否单独计价，按销售额全额征收消费税 3.带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 具体 4.以旧换新销售金银 按实际收取的不含增值税的全部价款确定自 15 年 5 月 10 日起，卷烟批发环节消费税的从 5%提高至 11%，并按 250 元/箱加征从量税。 纳税人 1）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳