合并财务报表的局限性.ppt

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1、LOGO试论新会计准则下试论新会计准则下我国合并财务报表局限性我国合并财务报表局限性论文框架论文框架研究现状我国合并财务报表现状分析我国合并财务报表存在的局限性我国合并财务报表存在的局限性改进合并财务报表局限性的几点建议二、研究现状二、研究现状二、研究现状二、研究现状 研究现状研究现状罗建荣（罗建荣（2006）李剑、王鑫（李剑、王鑫（2006）郭思永（郭思永（20102010）艾玉芬（艾玉芬（2010）不同行业的子公司的个别会计财务报表合并之后，由于很多数值被平均，不能得到正确的信息合并理论、合并方法和信息披露方面揭示了其固有的局限性不能正确反映企业集团的财务风险、和偿债能力在合并报表范围、权

2、益结合法和购买法的选择、商誉的摊销处理方式方面存在的问题二、研究现状二、研究现状u一是合并一是合并财务报财务报表的表的合并合并理理论论、合并方法和合并合并方法和合并范范围规围规定的不完定的不完善所造成的合并善所造成的合并财务报财务报表的局限表的局限性性u二是合并二是合并财务报财务报表所反映的会表所反映的会计计信息信息质量质量问题问题三、我国合并财务报表现状分析合并会计合并会计实务实务缺乏规范性缺乏规范性合并财务报表质量不高合并财务报表质量不高信息披露不完善信息披露不完善理论研究薄弱理论研究薄弱企业合并具有特殊性企业合并具有特殊性国有股，法人股占绝对比重，“一股独大”的现象也比较常见，这决定了我

3、国合并财务报表具有中国特色合并报表实务涉及会计领域的方方面面、可供选择的方法多种多样需要会计人员的职业判断，报表具有差异性，缺乏规范性我国会计人员业务素质不高；企业集团实际缴税与合并财务报表中的利润和所得税没有必然联系在关联方关系交易、合并范围、分部信息等方面披露不充分；内容的真实性、完整性及合理性有待加强理论研究还不多见，针对我国具体情况的研究更少四四、我国合并、我国合并财务报财务报表存在的局限性表存在的局限性合并方法合并方法信息质量信息质量合并理论合并理论合并范围合并范围局限性局限性合并理论u以实体理论为主，母公司理论为辅以实体理论为主，母公司理论为辅u合并财务报表是为全体股东编制，少数股

4、合并财务报表是为全体股东编制，少数股东权益应在所有者权益中体现，对于属于东权益应在所有者权益中体现，对于属于少数股东享有的净收益也视为合并经济实少数股东享有的净收益也视为合并经济实体的净收益体的净收益u合并商誉按照母公司理论只确认母公司的合并商誉按照母公司理论只确认母公司的所享有的商誉，不确认少数股东商誉所享有的商誉，不确认少数股东商誉合并理论合并理论合并资产负债表双重计价问题合并财务报表对少数股东用处不大编制合并财务报表时编制合并财务报表时母公司的母公司的净资产净资产仍按仍按账账面价面价值记值记价价子公司子公司全部全部净资产净资产以公允价以公允价值值计价计价我我国国国国有股和法人股占的比重有

5、股和法人股占的比重较较大，同大，同时时我我国国“一一股股独独大大”的的现现象也象也较为较为常常见见；少数股东无法控制子公司的资产运用少数股东无法控制子公司的资产运用,更无权享受更无权享受子公司之外的合并主体成员公司的权益子公司之外的合并主体成员公司的权益合并方法合并方法u同一控制下权益联合法同一控制下权益联合法u非同一控制下购买法非同一控制下购买法权益联合法权益联合法不利于提高会计信息质量不利于我国证劵市场资源的有效配置调整报表利润，易导致滥用权权益益联联合法不把企合法不把企业业合合并并视为视为交易，只按照占被合交易，只按照占被合并并方方净净资产资产的的账账面价面价值计值计价，价，没没有确有确

6、认认并并购购中中实际实际支付的成本支付的成本，不利于信息使用者比较使用不利于信息使用者比较使用得到比得到比较较高的高的资产资产收益率和每股收益收益率和每股收益使得使得证证劵劵市市场资场资金流向采用金流向采用权权益益联联合法合法产产生生较较高高会会计计利利润润的企的企业业，不利于，不利于资资源的有效配置源的有效配置通通过过年底合年底合并并，尽尽快出售快出售并并入入资产资产即可迅速增加利即可迅速增加利润润购买法购买法购买法会降低会计信息的可靠性合并商誉的存在留下盈余管理的空间被被合合并并企企业净资产业净资产的公允价的公允价值难值难以客以客观观准确地得到准确地得到计计量量，可能导致管理层高估资产，低

7、估负债可能导致管理层高估资产，低估负债商商誉誉的确定具有很大的不确定性的确定具有很大的不确定性商商誉减誉减值值问题问题合并范围合并合并范围范围持股比例的变动、持股比例的变动、期中收期中收购购合并合并文本文本相互持股、多层持相互持股、多层持股、交叉持股或环股、交叉持股或环形持股形持股文本文本资产重组来改变资产重组来改变母公司在子公司母公司在子公司的权益比例的权益比例文本文本秘密控制某个公司秘密控制某个公司进行关联交易进行关联交易信息质量信息质量合并财务报表信息的可靠性受个别会计报表影响合并财务报表信息的可比性和相关性较差个别财务报表大多没经注册会计师审计，其信息可靠性缺乏保；个别财务报表大多没经

8、注册会计师审计，其信息可靠性缺乏保；按照母公司政策经过调整的个别报表，信息的可靠性降低；按照母公司政策经过调整的个别报表，信息的可靠性降低；折算后的子公司的报表的会计信息可靠性不高折算后的子公司的报表的会计信息可靠性不高合并后的合并后的某些某些会会计计科目科目概概念上模糊，念上模糊，给给信息使用者信息使用者带带来来疑惑疑惑；根；根据合并报表计算出的各种指标不具有可比性；据合并报表计算出的各种指标不具有可比性；不能真实正确地反映企业集团的财务风险和偿债能力不能真实正确地反映企业集团的财务风险和偿债能力五、改进合并财务报表局限性的几点建议几点几点建议建议文本明确纳入合并范围明确纳入合并范围的标准的

9、标准完善企业合并准则，完善企业合并准则，改善合并方法改善合并方法文本监管机构要加强对监管机构要加强对企业集团的监管和企业集团的监管和审查审查正确编制合并财务报表，正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露完善合并财务报表披露机制机制完善企业合并准则，改善合并方法u完善完善对对企企业业合并准合并准则则的修改，的修改，规规范企范企业业合并方法合并方法的的选择选择，增加企，增加企业业合并的限制条款合并的限制条款u建立和形成确定公允价建立和形成确定公允价值值体系体系 比如比如对对于存在活于存在活跃跃市市场报场报价的，搜集与整理相关价的，搜集与整理相关历历史数据和史数据和市市场场信息、建立信息、建立计计

10、算机跟踪系算机跟踪系统统等。而没有可参考的活等。而没有可参考的活跃跃市市场场的市的市场场价格价格时时，聘，聘请专业评请专业评估人士估价，提供可靠的估人士估价，提供可靠的公允价公允价值值信息信息明确纳入合并范围的标准u分运用分运用实质实质重于形式原重于形式原则则，以，以“控制控制”为标为标准来判准来判断是否断是否应纳应纳入合并入合并财务财务报报表表u充分披露合并范围的相关事宜充分披露合并范围的相关事宜 披露披露对对被投被投资单资单位形成控制或未形成控制的判断依据。位形成控制或未形成控制的判断依据。披露合并范围变动情况，变动原因，及合并范围对财务报披露合并范围变动情况，变动原因，及合并范围对财务报

11、 相关项目的影响相关项目的影响正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制u设设置合理的会置合理的会计计科目，充分披露企科目，充分披露企业业集集团团之之间间的的关关联联方交易方交易 如存如存货类货类，可以，可以对对内部交易内部交易单单独独设设立立账账簿簿记录记录，按，按“内部内部购购入入”设设置一置一级级明明细细科目，按科目，按货货物的种物的种类类、品种和、品种和规规格格设设置二置二级级明明细细科目，以科目，以记录记录从企从企业业集集团团内部内部购购入入货货物的数量和金物的数量和金额额，同，同时时可以可以较较容易的容易的计计算出算出货货物中包含的

12、未物中包含的未实现实现内部内部损损益的部分益的部分 关联方交易要充分披露关联方交易要充分披露 按重要性原则充分披露企业集团之间互相提供资金的相关按重要性原则充分披露企业集团之间互相提供资金的相关信息，使报表使用者了解企业集团的财务风险信息，使报表使用者了解企业集团的财务风险正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制u提供分部提供分部报报告，增加合并告，增加合并财务报财务报表的可用性表的可用性 各个集各个集团团可以根据可以根据重要性原则将重要性原则将自己子公司的自己子公司的经营类经营类型和型和地区特点按地区特点按产业产业和地区划分和地区划分正确编

13、制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制正确编制合并财务报表，完善合并财务报表披露机制u提高会提高会计计人人员员素素质质,健全企健全企业业内部控制机制内部控制机制 企企业业集集团应该团应该定期定期组织组织会会计计人人员员培培训训，提高会，提高会计计人人员员的的专专业业素养素养 企业集团应该建立和健全企业内部控制机制。内部控制可企业集团应该建立和健全企业内部控制机制。内部控制可以提高会计信息的真实性、可靠性和完整性以提高会计信息的真实性、可靠性和完整性监管机构要加强对企业集团的监管和审查监管机构要加强对企业集团的监管和审查u证券监督委员会应依据新准则下的企业合并准则尽快制订相证券监督委员会应依据

14、新准则下的企业合并准则尽快制订相关法规，以规范我国证券市场、股票市场的秩序，以保证关法规，以规范我国证券市场、股票市场的秩序，以保证上市公司股价合理性上市公司股价合理性u要加强对上市公司资产重组或者并购的监管和审查，防止企要加强对上市公司资产重组或者并购的监管和审查，防止企业为增加利润而进行的投机、炒作行为业为增加利润而进行的投机、炒作行为u应严格要求企业集团会计信息披露内容，提高会计信息的透应严格要求企业集团会计信息披露内容，提高会计信息的透明度明度u注册会计师审计时，应保持执业独立性、客观性，重点关注注册会计师审计时，应保持执业独立性、客观性，重点关注合并财务报表局限性对财务报表的影响，及时发现管理层合并财务报表局限性对财务报表的影响，及时发现管理层利用其局限性进行利润操纵的行径，提高合并财务报表的利用其局限性进行利润操纵的行径，提高合并财务报表的信息真实性和有用性。信息真实性和有用性。LOGO谢谢！谢谢！