会计核算过程4和.ppt

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1、第五章第五章 会计核算过程会计核算过程 筹集资金过程核算筹集资金过程核算筹集资金过程核算筹集资金过程核算 物资采购过程核算物资采购过程核算物资采购过程核算物资采购过程核算 产品生产过程核算产品生产过程核算产品生产过程核算产品生产过程核算 产品销售过程核算产品销售过程核算产品销售过程核算产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算利润形成与分配过程核算利润形成与分配过程核算利润形成与分配过程核算 1第一节 企业生产经营过程制造企业经营三个过程：供应、生产与销售。制造企业经营三个过程：供应、生产与销售。制造企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出。制造企业资金运动三个阶段：资金投入、使用与退出。2第

2、二节 筹集资金过程核算筹集资金过程核算 一、所有者投资一、所有者投资一、所有者投资一、所有者投资（一）概述（一）概述（一）概述（一）概述 所有者投资：所有者投资：所有者投资：所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资 或实收资本（投资者投入企业的资本）或实收资本（投资者投入企业的资本）或实收资本（投资者投入企业的资本）或实收资本（投资者投入企业的资本）投资主体：投资主体：投资主体：投资主体：国家、法人、外商、个人国家、法人、外商、个人国家、法人、外商、个人国家、法人

3、、外商、个人 投资形式投资形式投资形式投资形式：现金、实物、无形资产和发行股票现金、实物、无形资产和发行股票现金、实物、无形资产和发行股票现金、实物、无形资产和发行股票 入账价值的确认：按实际投资额入帐入账价值的确认：按实际投资额入帐入账价值的确认：按实际投资额入帐入账价值的确认：按实际投资额入帐 现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。房屋、机器设备等实物投资，按评估确认

4、的价值入账。房屋、机器设备等实物投资，按评估确认的价值入账。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。3（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）（账户的性质、用途、结构、明细账户的设置）投资减少额投资减少额投资增加额投资增加额期末余额：所有者期末余额：所有者投资的实有数额投资的实有数

5、额实收资本（股本）实收资本（股本）“实收资本实收资本”按投资者设置明细账。按投资者设置明细账。4（三）账务处理（三）账务处理实收资本实收资本投资者抽回投资投资者抽回投资收到投资收到投资银行存款银行存款（或固定资产）（或固定资产）举例：举例：P1005 二、借入资金二、借入资金（一）借款种类（一）借款种类 按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两 种。种。（二）短期借款核算（二）短期借款核算（二）短期借款核算（二）短期借款核算 1.1.核算内容核算内容核算内容核算内容借入、计息、偿还借入、计息、偿还借入、计息、偿还借入、计息、偿还 2.2.帐户设置帐户

6、设置帐户设置帐户设置6短期借款短期借款偿还本金偿还本金借入本金借入本金财务费用财务费用 按借款人和按借款人和 借款种类设借款种类设 置明细账置明细账期末余额：尚未期末余额：尚未偿还的借款本金偿还的借款本金 按费用项目按费用项目 设置明细账设置明细账利息收入等利息收入等利息支出等利息支出等期末转出的财务费用净额期末转出的财务费用净额期末无余额期末无余额7 应付利息实际支付实际支付的利息的利息应付未付应付未付利息利息应付未付利息应付未付利息 按存款人或按存款人或债权人设置债权人设置 明细账明细账8银行存款银行存款短期借款短期借款财务费用财务费用应付利息应付利息（三）短期借款核算（三）短期借款核算

7、200000 200000100010001000100020000020000020600020600060006000发生额发生额 6000 6000发生额发生额 6000 6000发生额发生额 6000 6000期初：期初：9第三节第三节 物资采购过程核算物资采购过程核算一、固定资产购置一、固定资产购置（一）概述（一）概述 固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产：是指同时具有以下特征的有形资产：1 1、不以出售为目的。、不以出售为目的。2 2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。计价：按取得时的实际成本计价，一般包括买价和进口关计价：按取得时的实际成本计价，

8、一般包括买价和进口关税、运费、安装费、保险费等。税、运费、安装费、保险费等。10（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置固定资产固定资产累计折旧累计折旧原值增加原值增加原值减少原值减少计提折旧计提折旧转销转销余额：现有固余额：现有固定资产原值定资产原值余额：累计折旧余额：累计折旧（三）账务处理（三）账务处理（P102）1.1.购入新的固定资产购入新的固定资产2.2.购入旧的固定资产购入旧的固定资产按固定资产种按固定资产种类设置明细账类设置明细账11二、物资采购二、物资采购（一）计价：材料的采购成本（一）计价：材料的采购成本（一）计价：材料的采购成本（一）计价：材料的采购成本=买

9、价采购费用买价采购费用买价采购费用买价采购费用（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置（二）账户设置 材料采购过程主要设置的账户有：材料采购过程主要设置的账户有：材料采购过程主要设置的账户有：材料采购过程主要设置的账户有：物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、应付票据、应交税费等账户。应付票据、应交税费等账户。应付票据、应交税费等账户。应付票据、应交税费等账户。各账户的结构如下：各账户的结构如下：各账户的结构如下：各账户的结构如下：12材料采购材料采购 买价买价采购费用采购费用验

10、收入库材料的采购成本验收入库材料的采购成本余额：在途材料成本余额：在途材料成本原材料原材料已验收入库材料成本已验收入库材料成本 已发出材料成本已发出材料成本余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本13应付账款应付账款应付的购货款应付的购货款 已偿还的应付购货款已偿还的应付购货款 余额：尚未偿还的购货款余额：尚未偿还的购货款预付账款预付账款预付的货款预付的货款收到货物冲销的预付货款收到货物冲销的预付货款结余：已预付的货款结余：已预付的货款结余：尚未补付的货款结余：尚未补付的货款14应付票据应付票据开出、承兑的汇票开出、承兑的汇票 支付到期票据金额支付到期票据金额余额：尚未支付的票据本息

11、余额：尚未支付的票据本息15应交税费应交税费已交数已交数应交数应交数余额：应交未交数余额：应交未交数应交税费应交增值税应交税费应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额已交增值税已交增值税余额：未交增值税余额：未交增值税16 增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。商品附加值征收的税金。商品附加值征收的税金。商品附加值征收的税金。当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税

12、额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 进项税额进项税额进项税额进项税额买价买价买价买价税率（增值税专用发票）税率（增值税专用发票）税率（增值税专用发票）税率（增值税专用发票）基本税率：基本税率：1717 销售方的销项税额就是购买方的进项税额销售方的销项税额就是购买方的进项税额17（三）物资采购业务核算（三）物资采购业务核算（三）物资采购业务核算（三）物资采购业务核算1 1 1 1、一般购货、一般购货、一般购货、一般购货银行存款银行存款应付账款票据应付账款票据材料采购材料采购原材料原材料付款付款购货购货应交税

13、费增应交税费增(进项进项)入库入库182 2、预付账款、预付账款银行存款银行存款预付账款预付账款材料采购材料采购付款付款购货购货应交税费增应交税费增(进项进项)A补付货款补付货款B B多付款退回多付款退回19 3.3.3.3.材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算 材料采购成本材料采购成本材料采购成本材料采购成本=买价买价买价买价+采购费用采购费用采购费用采购费用包包括括运运输输费费、装装卸卸费费和和入入库前整理挑选费用等库前整理挑选费用等发发 票票运费单据运费单据购货购货企业企业货款金额货款金额买价买价+采购费用采购费用发发 票票供货供货企业企业发货发货运费

14、单据运费单据20运费的核算运费的核算运费的核算运费的核算直接计入：直接计入：直接计入：直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。能直接分清受益对象的直接计入。能直接分清受益对象的直接计入。能直接分清受益对象的直接计入。例：用银行存款购买乙材料买价例：用银行存款购买乙材料买价例：用银行存款购买乙材料买价例：用银行存款购买乙材料买价3 0003 0003 0003 000元，支付元，支付元，支付元，支付运费运费运费运费180180180180元。元。元。元。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料乙材料乙材料 180 180 180 180 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款

15、贷：银行存款 180 180 180 180间接计入：间接计入：间接计入：间接计入：不能直接分清受益对象的分配计入。不能直接分清受益对象的分配计入。不能直接分清受益对象的分配计入。不能直接分清受益对象的分配计入。ABC21几种材料共同发生的运费应进行分配。几种材料共同发生的运费应进行分配。几种材料共同发生的运费应进行分配。几种材料共同发生的运费应进行分配。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。分配率分配率某种材料应分摊的运费某种材料应分摊的运费某种材

16、料分配标准某种材料分配标准分配率分配率22银行存款银行存款材料采购甲材料采购甲材料采购乙材料采购乙运费运费账务处理：账务处理：23 例：例：购买甲材料、乙两种材料分别为购买甲材料、乙两种材料分别为购买甲材料、乙两种材料分别为购买甲材料、乙两种材料分别为2000200020002000千克、千克、千克、千克、6000600060006000千千千千克，用银行存款支付共同运费克，用银行存款支付共同运费克，用银行存款支付共同运费克，用银行存款支付共同运费480480480480元。按购入材料的重量分元。按购入材料的重量分元。按购入材料的重量分元。按购入材料的重量分配采购费用。配采购费用。配采购费用。

17、配采购费用。分配率分配率分配率分配率=480/=480/=480/=480/（2000+60002000+60002000+60002000+6000）元）元）元）元/千克千克千克千克 甲材料应分配：甲材料应分配：甲材料应分配：甲材料应分配：2000200020002000 元元元元=120=120=120=120元元元元 乙材料应分配：乙材料应分配：乙材料应分配：乙材料应分配：6 6 6 6000000000000 元元元元=360=360=360=360元元元元材料名称材料名称材料名称材料名称分配标准分配标准分配标准分配标准分配率分配率分配率分配率分配金额分配金额分配金额分配金额甲甲甲甲2

18、000200020002000120120120120乙乙乙乙6000600060006000360360360360合计合计合计合计80008000800080000.060.060.060.06480480480480材料费用分配表材料费用分配表单位：千克单位：千克24根据费用分配表编制会计分录：根据费用分配表编制会计分录：根据费用分配表编制会计分录：根据费用分配表编制会计分录：借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 甲材料甲材料甲材料甲材料 120 120 120 120 乙材料乙材料乙材料乙材料 360 360 360 360 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款

19、 480 480 480 480 根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。25 4.4.4.4.举例举例举例举例 材料采购业务核算，教材：材料采购业务核算，教材：材料采购业务核算，教材：材料采购业务核算，教材：P104-108P104-108P104-108P104-108 根据经济业务编制会计分录根据经济业务编制会计

20、分录根据经济业务编制会计分录根据经济业务编制会计分录 根据会计分录登记总账与明细账根据会计分录登记总账与明细账根据会计分录登记总账与明细账根据会计分录登记总账与明细账 计算材料采购成本计算材料采购成本计算材料采购成本计算材料采购成本26年年年年凭证凭证凭证凭证号数号数号数号数 摘摘摘摘 要要要要借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方月月月月日日日日买价买价买价买价运输费运输费运输费运输费合计合计合计合计略略略略8 8 8 89 9 9 91212121214141414材料买价材料买价材料买价材料买价分摊运费分摊运费分摊运费分摊运费收到已预付货款的材料收到已预付货款的材料收到已预付货款的材料收到

21、已预付货款的材料结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本16000160001600016000800080008000800048048048048016000160001600016000480480480480800080008000800024480244802448024480本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额240002400024000240004804804804802448024480244802448024480244802448024480材料名称：甲材料材料名称：甲材料材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材

22、料采购明细分类账材料名称：乙材料材料名称：乙材料年年年年凭证凭证凭证凭证号数号数号数号数 摘摘摘摘 要要要要借借借借 方方方方贷贷贷贷 方方方方月月月月日日日日买价买价买价买价运输费运输费运输费运输费合计合计合计合计略略略略8 8 8 89 9 9 91313131314141414材料买价材料买价材料买价材料买价分摊运费分摊运费分摊运费分摊运费材料买价材料买价材料买价材料买价结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本1280012800128001280019200192001920019200240240240240128001280012800128

23、002402402402401920019200192001920032240322403224032240本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额32000320003200032000240240240240322403224032240322403224032240322403224027材料采购成本计算表材料采购成本计算表项目项目项目项目甲材料（甲材料（甲材料（甲材料（2400240024002400千克千克千克千克 ）乙材料（乙材料（乙材料（乙材料（2000200020002000千克）千克）千克）千克）总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本

24、单位成本单位成本单位成本单位成本买价买价买价买价运输费运输费运输费运输费24000240002400024000480480480480101010100.20.20.20.232000320003200032000240240240240161616160.120.120.120.12物资采购成本物资采购成本物资采购成本物资采购成本2448024480244802448010.210.210.210.23224032240322403224016.1216.1216.1216.12成本计成本计算对象算对象成本项成本项目目各相应行或各相应行或列数字之和列数字之和 根据总成本根据总成本与材料数量

25、与材料数量计算计算 根据物资采根据物资采购明细账购明细账 28第第四四节节 产品生产过程核算产品生产过程核算一、一、一、一、产品生产过程核算的内容产品生产过程核算的内容产品生产过程核算的内容产品生产过程核算的内容费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用计入产品成本（产品在计入产品成本（产品在生产过程中发生费用）生产过程中发生费用）当期损益当期损益 各种费用的发生、归集、分配和产品成本的计算各种费用的发生、归集、分配和产品成本的计算计入产品成本计入产品成本的方式不同的方式不同29 生产

26、费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用间接费间接费用用30 二、主要账户设置二、主要账户设置二、主要账户设置二、主要账户设置生产成本生产成本余额：尚未完工余额：尚未完工 产品成本产品成本发生的应计入产品生发生的应计入产品生产成本各项生产费用产成本各项生产费用转出完工产品实际成

27、本转出完工产品实际成本按产品的按产品的品种或类品种或类别设置明别设置明细账细账制造费用制造费用制造费用制造费用当月发生的制造费用当月发生的制造费用 月末经分配转入月末经分配转入“生产成本生产成本”的制造的制造费用费用期末一般无余额期末一般无余额按车间按车间部门设部门设明细账明细账31 企业的生产管理部门（如生产车间）为企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别32应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职

28、工薪酬 月末计算并按用途分配月末计算并按用途分配计入有关成本费用的薪酬计入有关成本费用的薪酬余额：实发和应付的余额：实发和应付的差额差额实际支付给职工的薪酬实际支付给职工的薪酬余额：实发和应付的余额：实发和应付的差额差额库存商品库存商品完工入库产品成本完工入库产品成本发出产品成本发出产品成本余额：库存产品成本余额：库存产品成本可按产品的品种、规格设置明细账进行明细核算。可按产品的品种、规格设置明细账进行明细核算。33三、产品生产过程核算三、产品生产过程核算三、产品生产过程核算三、产品生产过程核算1 1、领用材料、领用材料原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用A产品产品B产

29、品产品举例：举例：P110342 2、工资的核算、工资的核算银行存款银行存款现金现金应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用提取现金提取现金支付工资支付工资分配工资分配工资举例：举例：P110111353 3 3 3、应付福利费的核算、应付福利费的核算、应付福利费的核算、应付福利费的核算 按工资总额的按工资总额的按工资总额的按工资总额的14141414提取福利费。提取福利费。提取福利费。提取福利费。现金现金 应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用提取提取使用使用举例：举例：P111364 4、计提折、计提折旧旧累计折旧累计折旧制

30、造费制造费用管理费用管理费用计提计提 设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。“累计折旧累计折旧”账户账户 账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减举例：举例：P11237预付帐款预付帐款5 5、预付费用的核算、预付费用的核算制造费用制造费用 银行存款银行存款 管理费用管理费用 费用支付费用支付费用摊销费用摊销预付费用：本期已付款但应由本期和以后各期负担的费用，受益期属于两个或两个以上的会计期间。如：预付财产保险费、预付固定资产租金、预付报刊订阅费。

31、与采购材料时预付账款的性质相同，因此，通过“预付账款”科目核算。举例：举例：P112386、差旅费核算、差旅费核算现现 金金其他应收款其他应收款管理费用管理费用预借预借报销报销 A A：余余款交回款交回B B：补付补付举例：举例：P121例例737、例例741397 7 7 7、制造费用核算、制造费用核算、制造费用核算、制造费用核算每种产品应分配制造费用分配率每种产品应分配制造费用分配率各自分配标准各自分配标准分配率分配率常用的分配标准常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等 制造费用制造费用生产成本生产成本A生产成本生产成本B期末结转期末

32、结转举例：举例：P110112（16、21、26）实际发生数40 8 8 8 8、完工产品生产成本的结转、完工产品生产成本的结转、完工产品生产成本的结转、完工产品生产成本的结转 将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户结转账户结转账户结转账户结转入入入入“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户。账户。账户。账户。生产成本生产成本 完工成本完工成本期末余额：期末余额：(未完工数)库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数)主营业务成本主营业务成本 结转时间：结转时间：在销在销售商品

33、确认主营业务售商品确认主营业务收入以后，应相应结收入以后，应相应结转已销售商品成本转已销售商品成本举例：举例：P11341年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借借借或或或或贷贷贷贷余额余额余额余额月月月月日日日日直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接工资工资工资工资制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计略略略略1515151519191919202020202626262627272727生产领料生产领料生产领料生产领料分配工资分配工资分配工资分配工资分配福利费分配福利费分配福利费分配福利费分配制造费用分配制造费用分配制造费用分

34、配制造费用结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本532053205320532014000140001400014000 1960 1960 1960 19609800980098009800 5320 5320 5320 532014000140001400014000 1960 1960 1960 1960 31080310803108031080借借借借借借借借借借借借借借借借平平平平 5320 5320 5320 5320193201932019320193202128021280212802128031080310803108031080 30303030合

35、计合计合计合计53205320532053201596015960159601596098009800980098003108031080310803108031080310803108031080平平平平 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：甲产品产品名称：甲产品42年年年年凭凭凭凭证证证证号号号号摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借借借或或或或贷贷贷贷余额余额余额余额月月月月日日日日直接直接直接直接材料材料材料材料直接直接直接直接工资工资工资工资制造制造制造制造费用费用费用费用合计合计合计合计略略略略151515151919191920202020262626262727

36、2727生产领料生产领料生产领料生产领料分配工资分配工资分配工资分配工资分配福利费分配福利费分配福利费分配福利费分配制造费用分配制造费用分配制造费用分配制造费用结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本892089208920892021000210002100021000 2940 2940 2940 294014700147001470014700 8920 8920 8920 892021000210002100021000 2940 2940 2940 2940 47560475604756047560借借借借借借借借借借借借借借借借平平平平 8920 8920

37、8920 8920299202992029920299203286032860328603286047560475604756047560 30303030合计合计合计合计892089208920892023940239402394023940147001470014700147004756047560475604756047560475604756047560平平平平 生产成本明细账生产成本明细账产品名称：乙产品产品名称：乙产品43成本项目成本项目成本项目成本项目甲产品（甲产品（甲产品（甲产品（100100件）件）件）件）乙产品（乙产品（乙产品（乙产品（100100件件件件 ）直接材料直接材

38、料直接材料直接材料直接工资直接工资直接工资直接工资制造费用制造费用制造费用制造费用5320532015960159609800980053.253.2159.6159.69898892089202394023940147001470044.644.6119.7119.773.573.5产品成本产品成本产品成本产品成本3108031080310.8310.84756047560237.8237.8产品成本计算表产品成本计算表来源于生产成本明细账来源于生产成本明细账年年 月月 日日44 生产过程主要交易或事项的账务处理生产过程主要交易或事项的账务处理生产过程主要交易或事项的账务处理生产过程主要交易

39、或事项的账务处理 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 完工产品入完工产品入 直接材料 库成本结转库成本结转直接人工制造费用期末余额：期末余额：在产品成本制造费用制造费用实际发生数实际发生数 月末分配计月末分配计领用材料 入产品成本入产品成本人员工资 数数(一般为一般为支付费用、本月全部本月全部提取折旧等 发生额发生额)应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 银行存款等 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：资账户性质：资产产(成本成本)类账类账户户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 累计折旧 预

40、付账款 45第第五五节节 产品销售过程核算产品销售过程核算一、产品销售过程主要经济业务一、产品销售过程主要经济业务一、产品销售过程主要经济业务一、产品销售过程主要经济业务 1 1、确认、计量和记录产品销售收入。、确认、计量和记录产品销售收入。、确认、计量和记录产品销售收入。、确认、计量和记录产品销售收入。产品销售净收入不含税单价产品销售净收入不含税单价产品销售净收入不含税单价产品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折让销售数量销售退回销售折让 2 2、进行货款结算。、进行货款结算。、进行货款结算。、进行货款结算。3 3、计算并结转产品销售成本

41、。、计算并结转产品销售成本。、计算并结转产品销售成本。、计算并结转产品销售成本。4 4、记录销售费用。、记录销售费用。、记录销售费用。、记录销售费用。5 5、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费、计算和交纳销售税金。（包括增值税、营业税、消费税、城建税等）税、城建税等）税、城建税等）税、城建税等）这里的这里的这里的这里的“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”为销项税额，销项税额既是企业应向国家为销项税额，销项税额既是企业应向国家为销项税额，销项税额既是企业应向国家为销项税额，销项税额

42、既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。交纳的税额，也是应向购货单位收取数。交纳的税额，也是应向购货单位收取数。交纳的税额，也是应向购货单位收取数。当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额销售额销售额 税率税率税率税率本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=产品的单位生产成本产品的单位生产成本本期销售该产品的数量本期销售该产品的数量 46 产品销售收入的确认条件产品销售收入的确认条件产品销售收入的确认条件产品

43、销售收入的确认条件 （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险（）企业已将商品所有权上的主要风险（）企业已将商品所有权上的主要风险（）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损减值、毁损减值、毁损减值、毁损等等等等）和报酬（）和报酬（）和报酬（）和报酬（增值、使用后带来的利益等增值、使用后带来的利益等增值、使用后带来的利益等增值、使用后带来的利益等）同时转移给购）同时转移给购）同时转移给购）同时转移给购货方。货方。货方。货方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联

44、系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3 3）收入的金额能够可靠计量（）收入的金额能够可靠计量（）收入的金额能够可靠计量（）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计或能够合理的估计或能够合理的估计或能够合理的估计）。）。）。）。（4 4）相关的经济利益很可能流入企业（）相关的经济利益很可能流入企业（）相关的经济利益很可能流入企业（）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性收回的可能性收回的可能性收回的可能性大于大于大于大于50%50%）。）。）。）。（5 5）相关的

45、成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。47 对确认收入的基本条件的理解对确认收入的基本条件的理解销售商品所有权上的报酬与风险的转移所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！48二、主要账户设置二、主要账户设置二、主要账户设置二

46、、主要账户设置主营业务收入主营业务收入确认的主营业务确认的主营业务收入收入销售退回冲减的营业收入、销售退回冲减的营业收入、期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的主营业务收入净额户的主营业务收入净额该账户可按主营业务的种类设置明细账户。该账户可按主营业务的种类设置明细账户。期末结转后期末结转后无余额无余额49主营业务成本主营业务成本销售退回冲减已结转的实际成本销售退回冲减已结转的实际成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的已账户的已售产品成本售产品成本结转已售产品实际成本结转已售产品实际成本 期末结转后期末结转后无余额无余额该账户应该账户应按主营种按主营种类设置明类设置明细账户细账户

47、营业税金及附加营业税金及附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额计算应交纳的税费计算应交纳的税费（与经营活动有关的）（与经营活动有关的）期末结转后期末结转后无余额无余额50销售费用销售费用发生的各项费用发生的各项费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额期末结转后期末结转后无余额无余额应收账款应收账款应收货款及代垫运费应收货款及代垫运费已收回的款项已收回的款项余额：尚未收回的款项余额：尚未收回的款项该账户可该账户可按购货单按购货单位设置明位设置明细账户细账户51预收账款预收账款预收账款预收账款预收的货款预收的货款销售实现时冲减销售实现时冲减的预收账款的预收

48、账款余额：预收购货单位余额：预收购货单位 的款项的款项按购货按购货单位设单位设置明细置明细账账应收票据应收票据收到的票据面值收到的票据面值和应计利息和应计利息购买单位兑付的票据款购买单位兑付的票据款（本息）（本息）余额：应收票余额：应收票据面值和利息据面值和利息可设应收可设应收票据备查票据备查登记簿进登记簿进行登记行登记余额：购货单位余额：购货单位应补付的款项应补付的款项52二、账务处理二、账务处理1 1、一般销售、一般销售主营业务收入主营业务收入应收账款票据应收账款票据银行存款银行存款应交税金应交税金增（销项）增（销项）销售销售收款收款532 2、预收货款、预收货款主营业务收入主营业务收入预

49、收账款预收账款银行存款银行存款应交税费应交税费增（销项）增（销项）预收预收发货发货A补收货款补收货款B退回多收的货款退回多收的货款举例：举例：教材教材P117543、销售税金、销售税金营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费银行存款银行存款计算应交计算应交交纳交纳4、销售费用、销售费用销售费用销售费用银行存款银行存款支付支付举例：举例：教材教材P117举例：举例：教材教材P118555 5、结转销售成本、结转销售成本 将已经销售的产品的成本从将已经销售的产品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户账户主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品结转已售产

50、品成本结转已售产品成本举例：举例：教材教材P11856第第六六节节 利润形成与分配过程核算利润形成与分配过程核算一、利润的形成一、利润的形成一、利润的形成一、利润的形成（一）利润的构成内容（一）利润的构成内容（一）利润的构成内容（一）利润的构成内容营业收入营业收入 营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益=营业利润营业利润利润总额利润总额=营业利润营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用571、营业利润（简化