cj审计学第07章内部控制.ppt

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1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS第一节第一节 内部控制概述内部控制概述第二节第二节 内部控制的内容内部控制的内容第三节第三节 内部控制评价内部控制评价第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险第七章第七章 内部控制内部控制 第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险 (评估评估实际水平实际水平)(可接受可接受)检查风险检查风险 (确定确定可接受水平可接受水平)设计设计审计程序审计程序 重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险 (控制控制评估水平评估水平

2、)(实际实际)检查风险检查风险 (控制控制实际水平实际水平)执行执行审计程序审计程序第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、风险评估程序一、风险评估程序 二、了解被审计单位及其环境的内容二、了解被审计单位及其环境的内容 三、了解被审计单位的内部控制三、了解被审计单位的内部控制 四、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险四、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 五、总体应对措施五、总体应对措施 六、审计方案六、审计方案七、控制测试七、控制测试 八、实质性程序八、实质性程序第 4页NANJING UNIVE

3、RSITY OF FINANCE&ECONOMICS一、风险评估程序一、风险评估程序（补充）（补充）1 1含义含义:注册会计师注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的为了解被审计单位及其环境而实施的程序程序称为称为“风险评估程序风险评估程序”。2 2目的目的:注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险评估重大错报风险。3 3性质性质:(1)(1)询问询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)(2)分析程序分析程序；(3)(3)观察和检查观察和检查;(4)(4)穿行测试穿行测试(walk-th

4、ough test)(walk-though test)。第 5页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS4.4.了解被了解被审计单审计单位及其位及其环环境的境的内容内容（1 1）行）行业业状况、法律状况、法律环环境与境与监监管管环环境以及其他外部因境以及其他外部因素；素；（2 2）被）被审计单审计单位的性位的性质质；（3 3）被）被审计单审计单位位对对会会计计政策的政策的选择选择和运用；和运用；（4 4）被）被审计单审计单位的目位的目标标、战战略以及相关略以及相关经营风险经营风险；（5 5）被）被审计单审计单位位财务业绩财务业绩的衡量和的衡量和评评价；价

5、；（6 6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS二、了解被审计单位的内部控制二、了解被审计单位的内部控制 （一）内部控制的含义（一）内部控制的含义（P112P112）内部控制是内部控制是被审计单位为了合理保证被审计单位为了合理保证/财务报告的可财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，/由治由治理层、管理层和其他人员理层、管理层和其他人员/设计和执行的设计和执行的/政策和程序。政策和程序。财财务务报报告告的的可可靠靠性性、经经营营的的效效率率

6、和和效效果果、遵遵守守适适用用的的法法律律法规。法规。治理层、管理层和其他人员。治理层、管理层和其他人员。3.3.实现内部控制目标的手段是实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。设计和执行控制政策及程序。第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通4.4.内部控制的要素（内部控制的要素（P112-116P112-116）第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS控制环境（控制环境（P112P112）控控制

7、制环环境境包包括括治治理理职职能能和和管管理理职职能能，以以及及治治理理层层和和管管理理层层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。（1）对对诚诚信和道德价信和道德价值观值观念念的沟通与落的沟通与落实实；（2 2）对对胜胜任能力任能力的重的重视视；（3 3）治理）治理层层的的参与参与程度；程度；（4 4）管理）管理层层的的理念和理念和经营风经营风格；格；（5 5）组织组织结结构；构；（6 6）职权与责任职权与责任的分配；的分配；（7 7）人力资源人力资源政策与实务。政策与实务。第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONO

8、MICS控制活动（控制活动（P115P115）控控制制活活动动是是指指有有助助于于确确保保管管理理层层的的指指令令得得以以执执行行的的政政策策和和程序程序。（1）授权；）授权；（2）业绩评价；）业绩评价；（3）信息处理；）信息处理；（4）实物控制；）实物控制；（5）职责分离。）职责分离。第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例例1：简答：简答】内部控制制度评价内部控制制度评价第 11页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）内部控制的固有局限性（二）内部控制的固有局限性（P117）1.在决策时人为判

9、断可能出现错误和由于人为失误而在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。导致内部控制失效。2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。于内部控制之上而被规避。（三）记录内部控制的方法（三）记录内部控制的方法（P120-122）1.内部控制调查问卷；内部控制调查问卷；2.文字说明书；文字说明书；3.流程图流程图第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 3流程线流程线 帐册帐册 凭证凭证 报表报表 作业作业 根据根据A转记转记B 合并合并部门部门部门部门资料来

10、源资料来源 资料去向资料去向 交叉交叉暂保存暂保存 长期保存长期保存 核对核对连接号连接号例：工业企业自设零售部门销售商品收取现金的业务处理流程：例：工业企业自设零售部门销售商品收取现金的业务处理流程：营业员营业员营业柜营业柜收款柜收款柜收款员收款员1 2 1顾客顾客221 23 3交会计交会计收款收款交出纳交出纳发票发票收款日报收款日报销售日报销售日报第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（四（四）了解内部控制的定位和程度（补充）了解内部控制的定位和程度（补充）注册会计师需要了解和评价的内部控制只是注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务

11、报与财务报表审计相关的内部控制表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部，并非被审计单位所有的内部控制。控制。了解内部控制的程度包括评价了解内部控制的程度包括评价控制的设计，并确定其控制的设计，并确定其是否得到执行是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试（测试（P122倒数第倒数第1行）。行）。（五）了解内控的方法（补充）（五）了解内控的方法（补充）询问；询问；观察；观察；检查；检查；穿行测试（追踪交易在财穿行测试（追踪交易在财务信息系统中的处理过程）务信息系统中的处理过程）第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&E

12、CONOMICS三三、识识别别和和评评估估财财务务报报表表层层次次和和认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险（P127P127）；）；（一）评估重大错报风险的审计程序（一）评估重大错报风险的审计程序（P127P127）（1 1）在在了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的整整个个过过程程中中识识别别风风险险，并考并考虑虑各各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报；（2 2）将将识识别别的的风风险险与与认认定定层层次次可可能能发发生生错错报报的的领领域域相相联联系；系；（3 3）考）考虑识别虑识别的的风险风险是否是否重大重大；（4 4）考考虑虑识识别别的的风风险险导导致致财财

13、务务报报表表发发生生重重大大错错报报的的可可能能性性。可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况(P129)第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）两个层次的重大错报风险（二）两个层次的重大错报风险（P130P130）在在对对重重大大错错报报风风险险进进行行识识别别和和评评估估后后，注注册册会会计计师师应应当当确确定定，识识别别的的重重大大错错报报风风险险是是与与特特定定的的某某类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的认认定定相相关关（认认定定层层重重大大错错报报风风险险），还还是是与与

14、财财务务报报表表整整体体广广泛泛相相关关，进进而影响而影响多项认定多项认定（报表层重大错报风险报表层重大错报风险）。）。某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关（定相关（认定层重大错报风险认定层重大错报风险）。例如，被审计单位存在）。例如，被审计单位存在复杂的联复杂的联营或合资营或合资，这一事项表明，这一事项表明长期股权投资长期股权投资账户的认定可能存在重大错账户的认定可能存在重大错报风险报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定（认定

15、（报表层重大错报风险报表层重大错报风险）。例如，在经济不稳定的国家和地区）。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑大疑虑。第 16页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 财财务务报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险很很可可能能源源于于薄薄弱弱的的控控制制环境。环境。（P130）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将在评

16、估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的所了解的控制（活动）与特定认定相联系控制（活动）与特定认定相联系。（P130）第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）考虑财务报表的可审计性（三）考虑财务报表的可审计性（P131）如如果果通通过过对对内内部部控控制制的的了了解解发发现现下下列列情情况况，并并对对财财务务报报表表局局部部或或整整体体中中可可审审计计性性产产生生疑疑问问，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑出具出具保留意保留意见见或无法表示意或无法表示意见见的的审计报审计报告：告：(1)(1)被被审审计计单单位位会会计计记记录录的的状状

17、况况和和可可靠靠性性存存在在重重大大问问题题，不不能能获获取充分、适当的取充分、适当的审计证审计证据以据以发发表无保留意表无保留意见见；(2)(2)对对管管理理层层的的诚诚信信存存在在严严重重疑疑虑虑。必必要要时时，注注册册会会计计师师应应当考虑解除业务约定。当考虑解除业务约定。第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（四）需要特别考虑的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（P132P132）；）；需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险简称简称特别风险特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。特别风险通常与重大

18、的非常规交易和判断事项有关。（1）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易：的交易：管理层更多地介入会计处理；管理层更多地介入会计处理；数据收集和处数据收集和处理涉及更多的人工成分；理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。特别风险实施有效控制。（2）判断事项通常包括做出的会计估计：）判断事项通常包括做出的会计估计：对涉及会计对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；估计、收入

19、确认等方面的会计原则存在不同的理解；所所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。假设。第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS【例例2：简答：简答】风险评估风险评估第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS四、总体应对措施（补充）四、总体应对措施（补充）注注册册会会计计师师针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险确定总体应对措施。确定总体应对措施。1.向向项项目目组组强强调调在在收收集集和和评评价价审审计

20、计证证据据过过程程中中保保持持职职业业怀怀疑态度的必要性；疑态度的必要性；2.分分派派更更有有经经验验或或具具有有特特殊殊技技能能的的审审计计人人员员，或或利利用用专专家家的工作；的工作；3.提供更多的督导；提供更多的督导；4.在在选选择择进进一一步步审审计计程程序序时时，应应当当注注意意使使某某些些程程序序不不被被管管理层预见或事先了解；理层预见或事先了解；5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS五、进一步审计程序（补充）五、进一步审计程序（补充

21、）进一步审计程序是指注册会计师针对进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序；序，包括控制测试和实质性程序；进进一步一步审计审计程序的程序的总总体方案有体方案有实质实质性方案和性方案和综综合性方合性方案。案。实质实质性方案是指注册会性方案是指注册会计师实计师实施的施的进进一步一步审计审计程程序以序以实质实质性程序性程序为为主主(重大重大错报风险错报风险水平水平评评估估为为高水平高水平时时采用）。采用）。综综合性方案是指注册会合性方案是指注册会计师计师在在

22、实实施施进进一步一步审计审计程序程序时时，将控制，将控制测试测试与与实质实质性程序性程序结结合使用合使用(重大重大错报风险错报风险水平水平评评估估为为低水平低水平时时采用采用)。）第 22页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS较大较大 实质性测试的范围实质性测试的范围 较小较小较小较小 控制测试的范围控制测试的范围 较大较大最高最高 高高 中中 低低重大错报风险评估水平重大错报风险评估水平较大较大 整个程序的综合成本整个程序的综合成本 较小较小综合性方案综合性方案（较低的重大错报（较低的重大错报风险评估水平时）风险评估水平时）实质性方案实质性方案（较高

23、的重大错报（较高的重大错报风险评估水平时）风险评估水平时）第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS六、控制测试（六、控制测试（P122P122）（一）控制测试含义：（一）控制测试含义：控制测试指的是测试控制运行的有控制测试指的是测试控制运行的有效性。（控制测试与了解内部控制不同）效性。（控制测试与了解内部控制不同）1.1.测试控制运行有效的内容（测试控制运行有效的内容（P123P123第三段）：第三段）：(1)(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；(2)(2)控制是否得到一贯执行；控制是否得到一贯执

24、行；(3)(3)控制由谁执行；控制由谁执行；(4)(4)控制以何种方式运行控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制如人工控制或自动化控制)；第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.实施控制测试的两种情形（实施控制测试的两种情形（P123P123倒数第倒数第5 5段）段）当存在当存在下列情形之一时下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测，注册会计师应当实施控制测试：试：(1)(1)在评估认定层次重大错报风险时，在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；预期控制的运行是有效的；(2)(2)仅实仅实施施实质实质性程序不足以提供性程

25、序不足以提供认认定定层层次充分、适当的次充分、适当的审计证审计证据。据。第 25页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）控制测试的（二）控制测试的性质（程序，性质（程序，P124P124）询问；询问；观察观察 ；检查；检查；重新执行；重新执行；穿行测试；穿行测试；第 26页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）控制测试的（三）控制测试的时间（时间（P126P126）：期中的后期）：期中的后期1 1.控制测试的时间的含义：控制测试的时间的含义：一是一是何何时实时实施施控制控制测试测试；二是测试所针对的二是

26、测试所针对的控制适用的时点或期间控制适用的时点或期间；2.2.期中期中进行控制测试进行控制测试 如如果果已已获获取取有有关关控控制制在在期期中中运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据。）确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据。第 27页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS （四）控制测试的（四）控制测试的范围（补充）

27、范围（补充）控制控制测试测试范范围围是指某是指某项项控制活控制活动动的的测试测试次数。次数。注注册册会会计计师师应应当当设设计计控控制制测测试试，以以获获取取控控制制在在整整个个拟拟信信赖赖的期的期间间有效运行的充分、适当的有效运行的充分、适当的审计证审计证据。据。第 28页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS四、实质性程序（补充）四、实质性程序（补充）（一）实质性程序的（一）实质性程序的含义含义 实实质质性性程程序序是是指指注注册册会会计计师师针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施的施的直接直接用以用以发现认发现认定定层层次重大次重大错报

28、错报的的审计审计程序；程序；第 29页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）实质性程序的（二）实质性程序的性质性质实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合1.1.细节测试：细节测试：检查文件或记录、检查有形资产、观察、询检查文件或记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算。问、函证、重新计算。2.2.实质性分析程序实质性分析程序：分析程序分析程序第 30页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）实质性测试（三）实质性测试的时间：期末及期后的时间：期末及期后 （四）实质性程序的（四）实质性程序的范围范围 确确定定实实质质性性程程序序范范围围时时要要考考虑虑重重大大错错报报风风险险和和实实施施控控制制测试测试的的结结果果。注注册册会会计计师师评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险越越高高，需需要实施实质性程序的范围越广。要实施实质性程序的范围越广。如如果果对对控控制制测测试试结结果果不不满满意意，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑扩扩大实质性程序的范围。大实质性程序的范围。第 31页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS