开展经济效益审计.doc

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1、开展效益审计 提高经济效益 【摘要】本文从四个方面对在国有商业银行开展经济效益审计进行论述。第一方面是有关经济效益审计的基本知识。第二方面是比较经济效益审计和财务收支审计。第三方面是比较经济效益审计和经济活动分析。第四方面是对在国有商业银行开展经济效益审计的思考。 【关键词】经济效益审计 财务收支审计 经济活动分析 思考一、有关经济效益审计的基本知识（一）经济效益审计的含义 经济效益审计是审计人员对被审计单位（或项目）经济活动的经济性、效率性、效果性进行审查、评价和报告，以促进改善经营管理、提高效益的一种独立性经济监督活动。1、经济效益审计的内容。企业经济效益的高低主要取决于科学的管理和有效的

2、经营，因此，我们将经济效益审计分为两个相互独立而又相互影响的部分，即管理审计和业务经营审计。管理审计是指以被审单位的管理活动为对象，通过综合检查改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审单位提高经济效益的活动。业务经营审计是指审核、分析、评价被审单位的业务经营活动及其生产经营各要素利用的有效性，以进一步挖掘、提高经济效益的活动。 2、经济效益审计的指标体系。由基本指标体系和评议指标体系构成，评议指标是用于修正基本指标定量评价结果，使企业效益评价结论更加全面、准确。以商业银行经济效益审计为例，具体如下：基本指标资产(资金)指标存款增长率=（本期-上期）各项存款日均余额 /上期各项存款日

3、均余额100呆滞呆账贷款率= 呆滞呆帐贷款日均余额/各项贷款日均余额100呆滞呆账贷款变化率=（本期-上期）呆滞呆帐贷款率/上期呆滞呆帐贷款率100成本费用指标存款平均利率=利息支出/各项存款日均余额100存款成本率=（利息支出+组织存款应分摊费用）/各项存款日均余额X100总成本率=总成本/（营业收入+投资收益）100收入费用率=营业费用/营业收入+投资收益-金融机构往来支出(剔除央行往来利息支出、同业存放(拆入)款项及国外资金利息支出)100效益指标贷款平均利率=利息收入/各项贷款日均余额100利息收回率=当年实收利息/（利息收入+表外应收利息当年增加额）100资产利润率=利润总额/总资产

4、日均余额100人均利润=利润总额/平均从业职工人数评议指标经营管理者基本素质；经营发展战略基础管理水平发展创新能力服务硬环境顾客对服务满意度在岗员工素质综合社会贡献（二）经济效益审计的程序和方法。1、经济效益审计的程序。 （1）准备阶段。在初步了解被审单位情况的基础上，选定审计对象，编制审计计划，拟定审计方案，确定审计的重点和范围。 （2）实施阶段。根据审计计划和方案的要求，收集有关资料，进行各种对比分析，实地凋查研究，并编制相应的审计工作底稿。 （3）报告阶段。根据审计情况，对企业经济效益和经营管理水平做出客观评价，对审计发现的问题提出处理意见和改进建议，形成审计报告。（4）后续阶段。在审计

5、报告下达一段时间以后，进行后续审计，检查督促审计报告的落实情况,验证经济效益审计质量的高低。2、经济效益审计的方法。在采用传统的财务收支审计方法的基础上，有自身独特的方法。例如： （1）实地观察。对整个被审计单位的工作现场进行实地观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象。（2）面谈。向有关人员分别提问并得到答案，采用口头询问同时做文字记录的方式。 （3）座谈会。在召开座谈会之前，可以事先将有关调查表提交给被审计单位，以便他们有时间适当做些准备，并选择相关的人员参与座谈。（4）调查问卷。可以把要想得到答案的问题设计成表格问卷，表格均采用问答方式，这些问题应该非常明确

6、，切忌模棱两可或带有某种诱导性。 （5）比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比。（6）因素分析法。对事实进行分析找出成因。（7）统计抽样。在计算机应用软件帮助下进行有严格规律的抽样。 （三）经济效益审计的目标和模式1、经济效益审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。主要有以下内容：（1）对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。（2）对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相关的评价意见。（3）发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改

7、。2、经济效益审计的模式应该分三步走：（1）开展财务收支审计。对会计报表、传票、信贷档案等资料的连续一致性、真实性、合规合法性等进行审计；（2）在财务审计的基础上，按照一定的指标体系，利用管理学、经济学知识，借助计算机等高科技手段深入到经营管理的全过程，对经济活动的效率行、效果性和经济性进行分析研究，指出其中的薄弱环节；（3）针对经营管理中的漏洞，提出合理化可行性建议，促使被审计单位提高经济效益。（四）经济效益审计报告经济效益审计报告应当行文简练，突出重点，体现实质，内容主要包括：1、相关背景资料。将各项指标完成情况与相关指标进行比较分析，从而反映企业经营管理水平、经济效益状况，找出影响经济效

8、益的主要问题，如决策失误、损失浪费、效率不高、内部控制制度不健全或执行不力、管理素质低等。2、审计结果。对发现的问题分别进行表述，对已造成损失的和可以预见防范的，要进一步分析问题主客观成因，提出哪些是由于经营管理不善造成的，哪些是由于企业外部环境造成的等，并对被审计单位的经济效益状况，提高经济效益潜力大小、管理者素质及经营管理水平做出客观的评价，为下一步提出合理的审计意见和建议做好准备。 3、审计建议。审计建议是否具有针对性，可行性及其执行效果的好坏，往往是衡量经济效益审计质量高低的一个重要标志。提出问题要准确，措施要恰当具体，可操作性强，既能被被审计单位接受，又能付诸行动、能见实效，这是经济

9、效益审计的最后目标。二、经济效益审计和财务收支审计的关系经济效益审计是财务审计的深入和发展，二者既有同又有异。相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价，不同之处主要表现在：（一）依据的标准不同：财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准，经济效益审计在此基础上还要以计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标为准。（二）目的不同：财务审计是审查财会资料真实性和财务收支合理合法性；经济效益审计是在财务审计的基础上，对被审计单位的经济活动的经济性、效率性和效果性进行综合评价和考核，并在此基础上提出审计意见和建议。（三）对象不同：财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动；经

10、济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；（四）方法不同：财务审计审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主；经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计； （五）职能不同：财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主；经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主。三、经济效益审计与经济活动分析的关系由于经济效益审计过程也采用经济指标对比或者运用经济论证方法获取审计证据、或是寻求增效潜力，因而有人将经济效益审计和经济活动分析等同起来，其实二者是有区别的：（一）主体不同：经济分析是财政、计划、统计，银行、税

11、务、会计和业务部门都可进行的；效益审计只能由审计部门及其审计人员才能实施。（二）行为不同：经济活动按照工作需要可以在本单位内部或是现场随时进行，其调查、研究、分析所形成的结论，主要作为信息反映或参考建议，是一种管理行为。实施效益审计以国家的法律法规和农行规章制度为依据，作出的审计决定具有经济监督功能。（三）方式不同：经济分析以主要经济指标为内容，进行调查、对比、分析和论证，无需统一的程序和规范，即可作出分析结论或研究成果。效益审计则要遵循一定的审计程序和审计标准，规范地形成审计结论和提出审计报告。（四）力度不同：经济分析如果依据的指标和数据如有缺漏、差误，其结论缺少效力。效益审计以审计证据为评

12、价基础，其审计结论的信赖性力度较高。四、在国有商业银行开展经济效益审计的思考随着国有商业银行经营模式的发展，为了达到进一步加强风险管理和完善内控建设，实现提高经济效益的目标, 内审体制也进行了改革，要在财务审计的基础上逐步开展经济效益审计，在监督的基础上为提高经济效益服务。 （一）在国有商业银行开展经济效益审计的必要性。1、审计体制的改革，要求内审在财务审计查错纠弊的基础上，对经营管理全过程进行分析研究，找出其中的漏洞，提出可行性建议，为提高经济效益服务；2、审计中发现的因决策不准、管理不善而造成效益低下、损失浪费等问题，其危害性有时并不亚于贪污腐败，所以必须通过开展经济效益审计来实现对经营管

13、理全过程的监督。3、财务审计发展到一定水平，信息技术的快速发展，审计人员素质的逐步提高，相关法律法规的健全，国家、人民对经济效益的进一步关注等使财务审计向经济效益审计发展成为必然。（二）在国有商业银行开展经济效益审计的基本要求。1、审计体制要拥有足够的独立性、权威性和超脱性。可以对整个经营管理过程进行监督，从中发现风险控制的薄弱环节，促进被审计单位提高经济效益。2、要建立科学、有效的激励约束机制。培育良好的内审文化，创造全体审计人员都充分了解且能履行其职责的环境。3、对内审领导班子和审计人员的综合素质要求较高。领导者不仅要有较高的政治思想和业务素质，而且要有较强的责任感和事业心。审计人员不仅要

14、精通财会审计的知识和技能，而且还应当具备经营管理等方面的知识和综合分析判断能力。4、要求提高计算机在审计中应用的深度和广度。经济效益审计涉及经营管理的全过程，单靠传统的手工审计方法是不可能较好地实现经济效益审计目标的，必须加大计算机的应用，提高审计工作的质量和效率。（三）在国有商业银行开展效益审计的重点内容。1、经济活动成果真实性审计。审计经济资料是否准确，是否执行国家的法律、法规和政策；2、财务收支情况审计。主要分析各项收入和支出的构成及增长情况，影响本期财务收支的主要因素，各业务品种和各部门的财务状况。3、竞争能力审计。横向和纵向分析本行的资金实力、资产总量和业务拓展能力。分析指标包括存贷

15、款总量和增量、人均存贷款总量和增量、中间业务收入占比等。4、营运能力审计。主要通过资产结构、质量以及资金供求情况对本行资产的效益性、安全性、流动性等进行分析。分析指标包括高盈利、低盈利和非盈利资产占比、资产结构和质量占比、存款结构占比、资金自给能力、资产损失率等。5、盈利能力审计。分析负债成本和资产受益水平。分析指标包括贷款实际利率、资产利润率、人均利润、负债成本率、收入费用率等。6、 领导者的管理素质、管理水平和管理能力审计。内部控制制度是否健全，财务管理和信贷管理制度是否有效，资源和资金的使用是否节约，设备利用是否充分，人力投入是否合理，技术是否先进等，找出尽可能提高经营管理水平和节约资源的办法，提高经济效益。通过开展经济效益审计，对被审计单位执行有关政策和实现既定目标的经济性、效率性、效果性等方面进行评价，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改，对存在的问题进行分析，为决策机构提供相关的评价意见，最终实现提高经济效益的目的。 参考书目：序号 作者 文献名称 出版单位 出版日期 参考内容【1】 秦荣生 内部审计 中国财政经济出版社 2000年6月 财务审计 经济效益审计【2】李凤鸣 审计学原理 中国审计出版社 2000年7月