浅论审计证据.doc

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1、 密级： 中央广播电视大学会计（本科）（江西）毕 业 论 文 （20 11 年）题 目 论审计目标与审计证据的获取 浅论审计证据 分 校： 九江电大 瑞昌工作站 学位论文： 班 级： 09春 会计学 本科 学 号： 02 学生姓名： 蒋娜钰 指导教师： 张家珍 起讫日期： 2011年3月2011年5月 江西广播电视大学会计（本科）论文原创性申明本人郑重申明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。本人完全意识到本申明的法

2、律后果由本人承担。作者签名： 日期：论文版权使用授权书本论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江西广播电视大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。本论文属于保 密 ，在 年解密后适用本授权书。不保密 。（请在以上相应方框内打“” ）作者签名： 日期：导师签名： 日期：中央广播电视大学会计（本科）（江西）毕 业 论 文 开 题 报 告题 目： 论审计目标与审计证据的获取 浅论审计证据 分 校： 九江电大 瑞昌工作站 学位论文： 班

3、级： 09春 会计学 本科 学 号： 02 姓 名： 蒋娜钰 指导教师： 张家珍 填表日期： 2011 年 5 月 8 日一、 选题的依据及意义：审计证据（audit evidence）是审计人员在执行某项审计业务的过程中，为形成审计意见而获取的各种凭据。审计证据对整个审计工作是十分重要的，审计意见和审计结论必须以审计证据为基础，离开审计证据而得出的任何审计意见和审计结论都是不切实际的、不能令人信赖的。同时，审计证据也是控制审计工作质量的重要工具，审计业务负责人可以通过查阅审计证据判断审计人员的业务能力和工作效率。二、 国内外研究现状及发展趋势（含文献综述）：审计证据是审计意见形成的重要基础，

4、审计证据的最终目的是形成审计意见。通常审计证据的获得，都是相对应于管理当局对会计报表的认定。不同的会计报表认定，需要不同的审计证据来证实。审计证据贯穿于审计工作的全过程，整个审计程序可以看成是有目的、有计划的收集审计证据、鉴定审计证据并做出判断的过程。随着经济的不断发展，企业规模不断扩大，业务量急剧增加，大量金融工具的出现，审计报告越来越受到需求者的关注。同时，大量的审计诉讼不断出现，审计责任越来越重大，这使得审讯工作的要求也越来越高，审计风险越来越大。为了降低审计风险，提高审计报告的质量，审计人员必须获取符合特定标准的审计证据，这种标准就是指审计证据的特征。确定了审计证据的特征，能够更好的引

5、导审计人员获取审计证据、评估审计风险并且降低审计风险提供参照标准。 三、 本课题研究内容要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。注册会计师形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础，否则，审计报告就不可信赖。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。本文主要介绍了审计证据的概念及其意义、重要分类及主要特征并简要介绍了审计证据的获取方法及评价。四、参考文献：1 张齐新：审计学，西南财经大学出版社1998。2 卞建林：证据法学，中国政法大学出版社2000。3埃尔登S亨德里克森.会计理论M.上海:立信会计图书用品 社:2-3. 4曹志平.理解与科学解释M.北京:社会科学文献出版社， 2005:68

6、. 5莫茨,夏拉夫.审计理论结构M.北京，中国商业出版社，1990:171179 6张成敏。证据学与科学逻辑学A.弘主编。证据学论坛（第4卷）M.2002.7蒙哥马利审计学翻译组。蒙哥马利审计学（上）M.北京，中国商业出版社，1989.8美罗伯特。K.莫茨，埃及侯赛因。A.夏拉夫。审计理论结构M.文硕译。北京：中国商业出版社，1990.论文目录开题报告摘 要 6关键词 6一、审计证据的概念及其意义 6二、审计证据的分类 6（一）审计证据按来源分类 6（二）审计证据按表现形态分类 7（三）审计证据按相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据8（四）审计证据按重要性分类8三、审计证据的特征9（一）关

7、于审计证据的充分性 9(二)关于审计证据的适当性 10四、审计证据的获取方法10五、审计证据的评价 11参考文献 13论审计目标与审计证据的获取 浅论审计证据【摘 要】要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。注册会计师形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础，否则，审计报告就不可信赖。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。本文主要介绍了审计证据的概念及其意义、重要分类及主要特征并简要介绍了审计证据的获取方法及评价。【关键词】审计证据 分类 特征 获取评价一、审计证据的概念及其意义审计证据（audit evidence）是审计人员在执行某项审计业务的过程中，为形成审计意见而获取的各种凭据

8、。审计证据对整个审计工作是十分重要的，审计意见和审计结论必须以审计证据为基础，离开审计证据而得出的任何审计意见和审计结论都是不切实际的、不能令人信赖的。同时，审计证据也是控制审计工作质量的重要工具，审计业务负责人可以通过查阅审计证据判断审计人员的业务能力和工作效率。 从审计证据的概念中可以看出，审计证据是审计意见形成的重要基础，审计证据的最终目的是形成审计意见。通常审计证据的获得，都是相对应于管理当局对会计报表的认定。不同的会计报表认定，需要不同的审计证据来证实。审计证据贯穿于审计工作的全过程，整个审计程序可以看成是有目的、有计划的收集审计证据、鉴定审计证据并做出判断的过程。随着经济的不断发展

9、，企业规模不断扩大，业务量急剧增加，大量金融工具的出现，审计报告越来越受到需求者的关注。同时，大量的审计诉讼不断出现，审计责任越来越重大，这使得审讯工作的要求也越来越高，审计风险越来越大。为了降低审计风险，提高审计报告的质量，审计人员必须获取符合特定标准的审计证据，这种标准就是指审计证据的特征。确定了审计证据的特征，能够更好的引导审计人员获取审计证据、评估审计风险并且降低审计风险提供参照标准。二、审计证据的分类审计证据分类的目的，在于找出更合理、更有效、更具有证明力的证据，以达到较好的证明效果，从而有利于审计工作的顺利完成。审计证据按照不同的标准，可以进行多种分类。（一）审计证据按来源分类按审

10、计证据的来源分类，可以分为外部证据、内部证据和亲历证据1.外部证据外部证据是指生产于被审计单位外部的审计证据。外部证据还可进一步分为两类：一是未经过被审计单位的外部证据。未经过被审计单位的外部证据是指由被审计单位以外的组织机构和人士编制，并由其直接交给审计人员的审计证据。如应收账款询证函回函、被审计单位的律师或其他独立专家出具的关于被审计或有负债的证明函件等。二是经过被审计单位的外部证据。经过被审计单位的外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或人士编制，但为被审计单位持有并提交给审计人员的审计证据。如银行对账单、购货发票、应收票据、有关的契约合同等。外部证据虚构和篡改的可能性很小，又可以向有关

11、方面进行查证，一般具有较强的证明力，是非常重要的审计证据。2.内部证据内部审计证据是指产生于被审计单位内部的审计证据。如各种会计凭证、会计账簿、会计报表、各种试算平衡表和汇总表，管理当局声明书，重要计划等。一般而言，内部证据产生于被审计单位内部，有被虚构和篡改的可能性，不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部运转并获得其他单位或个人承认，则具有较强的可靠性，如销货发票、付款支票等。即使只在被审计单位内部运转，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异：若内部证据经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连续编号并按序号依次处理，则这些内部证据也具有较强的可靠性；相反，若被审计单位的

12、内部控制不太健全，审计人员不能过分信赖其内部自制的审计证据。3.亲历证据亲历证据是指审计人员亲眼目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据。如审计人员亲自参与盘点或监督盘点编制的盘点表，审计人员重新计算的被审计单位的成本，审计人员观察取得的关于被审计单位内部控制制度执行情况的证据。亲历证据一般具有较强的证明力，是一类非常重要的证据。（二）审计证据按表现形态分类按审计证据的表现形态分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。1.实物证据实物证据是指审计人员通过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。实物证据主要有库存现金、有价证券、存货、固定资产等。例如，审计

13、人员可以通过监督盘点的方式，对存货的数量加以验证。实物证据只能证明事物的存在性，但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。因此，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。实物证据是证明力最强的证据。2.书面证据书面证据又叫基本证据，是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，包括各种凭证、账簿、管理制度等。书面证据又分为三类：从被审计单位取得的书面证据；从被审计单位以外其他单位或个人取得的书面证据；审计人员自行编制的书面材料。书面证据是适用范围最广的审计证据，并具有比较强的证明力，但其证明力比实物证据差。3.口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计

14、人员的提问做口头答复所形成的一类证据。在审计过程中，审计人员应将各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名。口头证据的证明力较弱，一般可能带有个人成见和片面观点，其本身并不足以证明事情的真相，但它具有一定的旁证作用。审计人员往往可以通过审计证据发掘出一些重要线索，从而有利于对某些情况做进一步的调查，以收集更为可靠的证据。4.环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种：（1）有关内部控制情况。内部控制制度越健全、越严密，所需的其他各类审计证据的数量就越少；否则，审计人员就必须获

15、取较大数量的其他审计证据。（2）被审计单位管理人员的素质。（3）各种管理条件和管理水平。（三）审计证据按相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据。1.直接证据它是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。这种证据是从经济活动本身的现象乃至事实中取得的。审计人员有了直接证据，就无须再收集其他证据，就能根据直接证据得出审计事项的结论。2.间接证据它又称旁证，是指对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。口头证据和环境证据都属于间接证据。间接证据的证明力要比直接证据弱。审计工作中，单凭直接证据就能直接影响审计人

16、员的意见和结论的情况并不多见。一般情况下，在直接证据以外，往往需要一系列的间接证据才能对审计事项作出完整的结论。（四）审计证据按重要性分类按审计证据的重要性分类，可以分为基本证据、辅助证据和矛盾证据。1.基本证据它是对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。如证明被审计单位财务状况好坏时，财务报表、账簿就是基本证据。审计人员如果离开了基本证据，就无法提出审计意见和作出审计结论。2.辅助证据它是指作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。在审计证据体系中，基本证据的证明力直接指向审计结论，而辅助证据是用来证明基本证据的。3.茅盾证据它是指证明的方向与基本证据相反，

17、或证明的内容与基本证据不一致的证据。遇有矛盾证据，审计人员必须进一步收集审计证据，并加以深入分析和鉴定，以肯定或否定证据间的矛盾。三、审计证据的特征审计证据的特征也称之为审计证据的总体要求，包括审计证据的充分性和适当性。 （一）关于审计证据的充分性 审计证据的充分性是针对于审计证据的数量而言的，是对审计证据数量的衡量。客观公正的审计意见必须建立在足够数量的审计证据的基础之上。审计证据的数量实际上是指审计人员能够形成客观公正的审计意见所需审计证据的“最低数量”。审计证据是否充分，主要受以下几个因素的影响： 1审计风险。审计风险与审计证据的充分性成正向变动关系：审计风险越大，对充分性要求高，即需要

18、审计证据的数量就越多。同时，审计证据数量的增多，能够降低检查风险，最终达到降低审计风险的目的。 2审计项目的重要性。通常重要的审计项目要求的审计证据就越多，因为一旦这些项目上出现判断错误，就会容易导致审计结论的失误。 3审计经验。对于一项审计业务而言，除了要求审计人员要有专业审计知识以外，还要求审计人员有丰富的审计经验，经验可以减少审计人员对审计的证据的以来程度，也就是说，经验丰富的审计人员所需要的证据相对就能够减少。 4审计证据的质量。通常审计证据的质量是指审计证据的证明力。不同类型的审计证据证明力各不相同，不同途径获取的审计证据证明力也各不相同。但不论是何种类型、何种途径获得的审计证据，只

19、要审计证明力强，审计人员所需要获得的这类审计证据就可以减少；反之，审计证据就需要增多。 5成本效益原则。根据成本效益原则，审计证据的收集，一定要考虑到审计成本，过多的审计证据会造成审计成本的增加；另一方面，审计成本的耗费也并不是越少越好。对于重要的审计项目，则需要一定的审计成本的投入，以保证审计质量。 (二)关于审计证据的适当性与审计目标相关联的审计证据是适当的，能够证明被审事项。 1.相关性 审查内部控制制度收集的证据包括：制度是否存在，是否合理，执行是否有效。例如检查制度中规定的存货入库验收制度，只要检查到一份未经验收就入库的情况，就可证明该制度执行不够严格，而不需查看入库后的管理情况。检

20、查报表数据真实性时，要检查的事项相对较多，包括报表数据原始资料的真实性，有未入帐的资产负报表，若在一个集团公司内有几个子公司，有没有子公司之间的负债相互混淆，将收入，费用入帐的时间提前或推迟都会影响报表的准确性，查什么事情就收集与之有关的证据。 2.可靠性 审计证据的真实程度受获取途径、获取时间影响，书面证据比口头证据可靠，直接证据比间接证据可靠，外部证据比内部证据可靠，审计人员亲自获取的比被审单位提供的证据可靠，及时获取的证据比后来获取的证据可靠，证据真实才能保证结论正确。 四、审计证据的获取方法审计取证的具体方法是指直接用于收集证据的方法。在日常审计主要运用以下几种方法：（一）检查法 检查

21、是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。 审计人员要对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审阅、审查和相互核对。检查时应注意：第一、是否存在涂改或伪造现象、关注真实性，其次、记载的经济事项是否真实、合理，并且符合国家有关法律和规章的规定。第三、各相关文件之间是否一致，包括日期、金额、数量等内容方面相互勾稽。（二）监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点并进行适当的抽查。一般情况下，盘点应有被审计单位自己进行，审计人员只进行现场监督，对于贵重的财产物资，审计人员认为有必要时，可以对监盘结果进行抽查复盘，采用监督盘点方法是为了确定

22、被审计单位的有形资产是否真实存在，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在监盘之外，应对资产的计价和所有权另行审计。（三）观察法 观察是审计人员察看被审计单位的经营场所、有形资产和相关人员正在从事的工作，以及对企业内部控制的执行情况等进行实地观察而取得审计证据的方法。通过这种方式审计人员可以初步了解被审计单位的基本情况，进而获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点、并且在相关人员已知被观察时，相关人员

23、从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。（四）询问询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复，取得审计证据。询问常在运用其他方法发现疑点或问题后加以运用。例如，审计人员发现书面资料未能提供充分可靠的信息，或书面资料存在不足之处时可以通过询问来弄清事实真相，并取得真实可靠的审计证据。询问必须做成书面记录，并有答询人签字盖章。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 （五）函证函证是审计人员为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直

24、接来自第三方对有关信息和现状的声明，获取审计证据的过程。函证时应注意，审计人员必须对整个函证过程加以控制，以保证函证的质量。如函证未得到回复，审计人员应采用其他替代方法予以查证。 （六）计算计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算准确性进行核对。计算要结合其他审计方法才能取得证明经济活动真实性、合法性和效用性的审计证据。计算技术的应用应首先掌握有关会计核算原理和计算方法。例如，复算财务报表时要懂得财务报表的勾稽关系；复算预测、计划等资料时，要熟悉预测、计划的方法及有关指标的涵义等。（七）分析性复核分析性复核是指审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分

25、析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。主要包括以下内容：多期比较、实际和预算比较、与行业数据比较、数据间关系研究、财务信息与非财务信息关系分析等等。分析性复核可以运用于审计准备、审计实施以及审计完成的全过程中，为审计人员提供了评价审计过程中所收集信息的迅速有效手段。五、审计证据的评价 审计证据评价，也称审计证据的鉴定。审计人员需要对收集到的审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行评价，筛选出具有充分证明力的证据。使审计证据的潜在证据力转化为现实证据力。（一）客观性评价。客观性是指审计证据反应审计事项客观现实的程度，也可称为审计证据的可靠

26、性。审计证据越能真实、客观地反映审计事项的实际情况，证据就越可靠，证据的质量越好，证明力也就越强。反之证明力越弱。审计证据的种类不同审计人员应注意从不同方面评价其客观性。例如，对实物证据不仅要核实数量，还要关注其质量；对书面证据不仅要核对金额，更重要的是还要判别真伪；对口头证据则要分析提供者的陈述是否客观。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来说，受个人支配的程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。（二）相关性评价。相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度。审计证据的这种内在联系性越强，证明力就越强，证据的质量就越好。与审计

27、事项无关的资料和情况不能成为审计证据。评价审计证据的相关性要特别关注以下两个方面：一是验正获得审计证据与要实现审计目标是否相关。二是证实各证据之间是否相关，能否相互印证。如果证据之间相互矛盾，就应收集更多的相关证据加以判断；对那些与审计目标无关的资料应予舍弃。在确定审计证据的相关性时，审计人员还应当考虑以下三点：首先特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。其次针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，审计人员可以分析应收账款的账龄和

28、应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。再次只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。（三）充分性评价。充分性也称为足够性。是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定。审计证据的数量并不是越多越好，应尽量以少的人力、物力耗费取得足够的高质量的审计证据。审计人员需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。审计证据质量越高（相关性越强，可靠程度越高），需要的审计证据

29、可能越少，但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。但对于重要审计事项，不应以审计成本的高低或取证的难易程度为由减少必要的审计程序。（四）合法性评价。合法性是指审计证据应该具备法律上的效力。如口头的言词证据应转换为有被审计单位签字的书面证据才是具备法律上的效力。审计证据的合法性包括两层含义：一审计证据种类必须符合法定要求；二审计证据取得的方式、方法必须依照法定要求。 审计证据的收集取得、评价构成了审计证据决策的全过程。虽说是先有审计证据取得，后有审计证据评价，但它们并不是互不相关的独立环节，相反，他们时常交叉进行，直到获取能支持审计结论的有效、充分、可靠的审计证据为止。 参考文献1 张齐新：审计学，西南财经大学出版社1998。2 卞建林：证据法学，中国政法大学出版社2000。3埃尔登S亨德里克森.会计理论M.上海:立信会计图书用品 社:2-3. 4曹志平.理解与科学解释M.北京:社会科学文献出版社， 2005:68. 5莫茨,夏拉夫.审计理论结构M.北京，中国商业出版社，1990:171179 6张成敏。证据学与科学逻辑学A.弘主编。证据学论坛（第4卷）M.2002.7蒙哥马利审计学翻译组。蒙哥马利审计学（上）M.北京，中国商业出版社，1989.8美罗伯特。K.莫茨，埃及侯赛因。A.夏拉夫。审计理论结构M.文硕译。北京：中国商业出版社，1990.