会计监督弱化的原因与对策【对策版】.doc

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1、甘 肃 省 高 等 教 育 自 学 考 试毕 业 论 文题 目：会计监督弱化的原因与对策专 业： 姓 名： 准考证号： 主考学校： 指导教师姓名职称： 甘肃省高等教育自学考试办公室印制2014年 5 月 10 日（扉页小样）X X专业本科论文论文标题（会计监督弱化的原因与对策）Paper title (the reasons and countermeasures of accounting supervision weakening)论文作者（何云花）论文作者（He YunHua）会计监督弱化的原因与对策 内容摘要会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。然而由于种

2、种原因，会计监督呈弱化态势，为此本文就此做出分析与对策，以提高会计监督的实效性，为各职能工作者以作个概念性的浅层参考。关键词：会计监督弱化现象，会计监督弱化现象原因为析，会计监督弱化现象对策，会计监督弱化现象相关的反思，国家监督，社会监督，内部监督，偷税漏税。目 录第1章 前 言4第2章 会计监督弱化现象反反映6(一)单位内部监督弱化(二)社会监督乏力 (三)政府监督矛盾(四)会计监督法律约束机制不健全(五)会计外部监督不到位(六)监督权力受到限制，会计监督软弱无力(七)会计人员的素质有待进一步提高会计事务系统化与信息化以及大众利益相关性监督化的新设想略第3章 会计监督职能弱化的原因分析8 (

3、一)单位内部监督弱化原因 (二)社会监督乏力原因 (三)政府监督矛盾原因 (四)会计监督法律约束机制不健全原因 (五)会计外部监督不到位原因(六)监督权力受到限制，会计监督软弱无力原因第4章 会计监督的对策22(一)中国偷漏税的的方式(二)简要讨论与要求(三)会计监督问题对策样版致谢22参考文献：22第1章 前 言会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于厚望，特别是对于国有企业而言。实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。完善的会计监

4、督系统，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析。分析会计监督存在的前提，不能不从监督者与被监督者之间的利益冲突和信息不对称角度入手。监督和被监督之间存在共同的利害关系，但更多的情况是双方易于形成利益冲突。利益冲突形成会计监督存在的前提之一。利益冲突的形成原因，从理论上讲，是由于财产所有权与经营权的分离，在企业内部所有者与经营者之间目标取向不同而形成利益冲突。所有者将资本投入到企业，就是要为了使其保值增值，可以综合表述为企业价值最大化。而经营者的目标与所有者是不一致的，经营者可能更为关心自己的薪金、声望

5、、地位等。所有者的资本一旦投入企业，就形成法人财产，经营者可以支配这些财产，经营者在享有经营自主权的同时，自然关注其自身利益。在一般情况下，为在任期内取得经营业绩，经营者会倾向于采取风险较大的方案甚至是违法经营等短期行为，而不是采取利于企业长远发展的方案；为提高自身声望与地位，会不计成本追求企业的规模扩张等。这些做法，会在不同程度上损害所有者的利益。正是由于这种利益冲突，需要设计有效的约束机制来保证所有者资本保值增值的目标实现，会计监督正是在这一需求之下产生的。经营者要以会计资料报告受托责任的履行情况，所有者以会计报告来衡量自身目标的实现程度，以会计监督防止利益受损。监督与被监督之间的信息不对

6、称也是会计监督存在的前提。根据非对称信息理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是有差异的，通常供方有较完全的信息，需方有不完全的信息，在这种情况下，有信息优势的一方希望通过输出对自己有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各种手段去获取信息。在现实生活中，我们经常利用这种信息的不对称规律来达到自利的目的，这就是经济学所关注的“机会主义”和“损人利己”现象。在会计上，有的会计人员及其组织利用这种不对称的信息规律，采取“隐瞒财务信息”、“虚假会计信息”等方式进行作弊。具体表现有三：一是会计人员自身利用信息优势谋取私利。二是会计人员与经理人员采取合谋的手段进行舞弊。上已述及，经理人员关注的是自身的收

7、入、声望和地位等，与所有者企业价值最大化的目标有所不同。在公司制企业中，股东不直接参与企业的经营，是通过财务报告来了解企业的。而经理人员直接经营企业，掌握企业全面的信息，他们可以通过隐瞒企业的真实信息来达到自身的目的。三是企业所有者利用信息优势欺骗企业外部相关利益人。尽管企业要通过会计报表向外部披露企业的财务信息，但是企业的真实情况可能只有企业内部人员知道，这使企业有条件提供假会计资料来偷漏税、骗取银行贷款或骗取其他信用等。因此，必须构筑监督体系来解决由于这种信息不对称造成的利益冲突，否则企业不可能正常运转下去。而我们这里所讨论的信息主要是指会计信息，那么所实施的也必然是会计监督。不进行会计监

8、督，财务欺诈或会计造假会盛行，使市场交易费用变得无穷大，影响市场的正常运转；也使人们会逐渐怀疑会计信息的可信度、有用性，最终会影响到企业的存在方式。既然一方要隐瞒信息，另一方要窃取信息，那么双方博弈的“均衡点”应是通过会计监督系统促进会计财务信息公开、公平、公正。会计监督产生的根源。会计监督是一种行为，也是一种权利，如果行为者没有权力，就无法实施监督。会计监督权来自于两权分离后所形成的委托代理关系。在企业中，存在着多层委托代理关系，它们之间呈树状结构，一般的企业具有四个层次：所有者（股东）经理人员，经理人员中层各职能部门，中层各职能部门普通员工之间分别存在一个委托代理关系。在第一层次中，所有者

9、拥有企业财产的终极所有权，他将财产交与经理人员经营管理，当然有权监督经理人员；在第二个层次中经理人员将经营权进一步分解，委托各职能部门行使，当然有权监督各职能部门；第三个层次道理同第二个层次。在企业外部，国家对国有企业拥有所有权，从而拥有对国有企业的监督权。在我国，这种监督权是授权财政部门来行使的。同时，国家也授予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门以会计监督权。第二章 会计监督弱化现象 当前市场经济条件下，现代企业自主经营、自负盈亏，成为法人实体和市场竞争的主体，这使会计监督无论是在控制环境、控制程序，以及委托风险、信息沟通等方面都存在一定的问题。具体表现在： (一)单位内部监督弱

10、化主要表现在以下两个方面： (1)会计原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证混乱是当前企业存在的极其严重的问题，使会计信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情况：一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容；二是虚构经济内容，随意填报发票内容，凭假发票报销； (2)单位领导带头违法。使会计无法监督。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使、强令会计人员进行违章操作。(二)社会监督乏力 社会监督主要是来自会计师事务所实施的监督。 因此，社会监督效力在很大程度上取决于注册会计

11、师事务所等中介机构和执业人员的客观公正程度。 由于我国的注册会计师行业基础比较薄弱，因此在发展中存在许多急需解决的问题，表现在： 首先，会计师事务所之间存在恶性竞争。作为一个独立的经济实体，会计师事务所也像其他企业一样追逐利益。【会计师事务所之间为争取审计业务、获得更多审计收益，展开了激烈的价格战；】其次，注册会计师缺乏足够的专业能力。经济的发展，使得经济交易事项日趋复杂，对注册会计师的专业要求也越来越高，但是当前我国注册会计师人员素质参差不齐，缺乏具有较高专业能力的注册会计师；再次，会计师事务所与上市企业之间存在合谋现象。(三)政府监督方面政府已经意识到会计监督在保证财务信息质量方面所起的作

12、用，近年来，我国政府部门一直致力于审计相关法规的建设，在提高会计信息质量方面起到了很大的作用。但是，当前在政府监督方面依旧存在一些不到位的问题：首先，政府监督部门职责划分不清。 在我国，政府监督部门包含了财政、税务、审计、证券、工商等部门。 各监督部门为优先确定本部门的会计监督权而出台一些非正式的规定，同时由于经济利益的驱动，监督部门之间很少就某一规定进行协调，这样就造成监督部门之间功能交叉，职责不清；其次，对政府监督部门的监督力度不够。我国的法律法规关注的是对监即我国的法律法规赋予政府部门监督权力，但是却没有规定政府监督部门的监督效力较低时应承担的责任。权与责之间的不对等，致使政府会计监督效

13、力较低。（四）会计监督法律约束机制不健全法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些已经出台的法律、法规与现实要求有很大的距离，对一些违法和违规事件很难定性。 对法律法规的宣传和执行力度不足，在很大程度上使法律法规所应具有的威慑力打了折扣。备注：法制只是一种诚信经济行为下的要求与反应。恩，是需要，但这要在多元发展下而存在。（五）会计外部监督不到位会计外部监督包括国家会计监督和社会会计监督。 国家会计监督主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现的。 但是，面对多元经济，某些法规明显滞后，国家会计监督相对于管理对象这一数量庞大的经济运行独立

14、体，监督力量显得薄弱。 国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够严厉，犯罪成本低，必然致使监督流于形式,大大弱化了国家财政监督的威慑力。 社会监督不力是导致会计监督弱化的又一关键原因。 会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着各种各样的利益关系，为了自身的生存和发展，为了在同行业竞争中占取优势，一些会计师事务所会迎合委托人的不合理需求，制造虚假会计信息，发生违法违规行为，扰乱了会计工作秩序。（六）企业内部控制不够健全【把粗体加入关键词中】 随着经济体制改革的不断深入，我国企业的经营管理方式也在不断变化，经济工作中出现了许多新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，对许多新出

15、现的经济活动缺乏相应的监督机构和监督办法。 在现代企业制度下，为维护企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度是非常必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形同虚设。 一些企业管理者的会计知识甚少，没有认识到会计本身的规律性及其在企业生产经营过程中的重要性，认为会计就是记账，任何人都能胜任，未从根本上认识到虚假会计信息对国家经济良好运行的危害【公平参与，公正分享，没有公开监督的能量，就无效力】；还有些企业经营者，私心极度膨胀，他们为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员伪造

16、会计凭证、办理违法会计事项、做假账等；对敢于坚持依法进行会计监督的人员，想方设法进行打击报复，甚至散布流言蜚语，对当事人进行人身攻击。这些企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊来推卸或摆脱自己的责任。（七）监督权力受到限制，会计监督软弱无力 会计人员或会计部门都是企业的组成部分，要服从企业主管的绝对领导，这就迫使会计人员不同程度地为企业的发展和自身的利益考虑，对企业的依附性也会越来越强。他们依法行使其监督职能时，面对的是可以决定自身利益、前途的企业及其行政领导，因此，实践中的会计监督很难保持其理论上的“刚性”。在国家与企业利益发生冲突时，

17、迫于各种压力，会计人员可能首先考虑自己所在企业的利益，而当企业与个人利益发生冲突时，也往往是将个人利益放在首位。在实际工作中，面对企业管理当局的违法或违规行为，会计人员如果知情不报，就会违反会计法要负法律责任。但是，如果向有关部门举报，日后可能受到管理当局的打击报复，也不会被一些不明真相的人理解，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬境地。多数情况下，会计人员会选择按领导的意图 “做账”。 （八）会计人员的素质有待进一步提高 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强，主要表现在以下几个方面：会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、不守法、不执法，以不知情为由，有意无意地制假，不能真正完成

18、会计监督的使命。会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱，往往是根据领导的意思来办事，没有根据事实说话；会计 人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高。第3章 会计监督职能弱化的原因分析新的会计法就是从系统论的角度对会计监督进行了不同层次的界定，明确了它是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系，而这一体系又是由内部会计监督系统和外部会计监督系统共同构成的。完善的会计监督系统，必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用，这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析。 (一)单位内部监督弱化原因内部会计监督系统是微观层面上的

19、会计监督系统。从目标上看，内部会计监督的根本目的在于：保证会计资料的真实准确，保证单位资金、财产的安全、完整，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定；从主体上看，内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身，也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员。会计机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体；从客体上看，内部会计监督的内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上看，内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。从主要意义上讲，核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。核算监督主要依赖于会计核算职能

20、的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体，制度监督则主要依赖于单位内部控制制度的完善，单位负责人是其第一行为与责任主体。内部会计监督系统的主要意义在于能形成单位的“自控”机制，在为单位内部服务的同时也有利于维护单位其它利益相关主体的利益。然而，单位内、外部利益主体之间（如企业经营者与国家、投资者、债权人）是存在利益冲突的，这种“自控”机制会因单位内部人员的合谋而失效，因而需要有高效的“外控”机制来保障。因此，在内部会计监督系统的基础上，还需要外部会计监督系统对经济活动进行再监督。内部监督的弱化，主要来自于非法行为的方法上的实现，下文对此做出了基本上的描述。我认为 浅析货币资金管理中的错弊

21、行为货币资金是单位内部流动性最强的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。为了加强对货币资金的内部控制和管理，财政部以财会200141号文发布了内部会计控制规范货币资金(试行)。该规范的推行，对各单位强化内部会计控制制度建设提供了有力的保证。本文试对单位货币资金管理中易发生的错弊行为进行剖析，并提出具体对策。 货币资金管理中常见的错弊行为 1.现金收付业务（1）涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。 其主要原因是会

22、计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。 （2）票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。 其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。 （3）撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。 其主要原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号； 对于收入款项的监督不力。 （4）虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人

23、员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。 其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则； 未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核； 会计稽核人员未能真正发挥作用。 （5）添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。 其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。 （6）错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。 其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

24、（7）公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。 其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。 2.银行存款收支业务 （1）擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有。 其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。（2）公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核

25、对银行存款日记账和银行对账单。 （3）多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间相互争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。 其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。 （4）转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。 其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗。 （5）私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害

26、相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的。 其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章。 （6）出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。 其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。 (二)社会监督乏力原因外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。社会会计监督即指民间审计监督，它是中观层面上的会计监督形式，其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性

27、、合法性和公允性。政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督，它是宏观层面上的会计监督形式。它要对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。各种政府监督检查部门，所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查，都具有权威性和强制性。从一般意义上讲，民间会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统。社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动，以维护国家利益。

28、 (三)政府监督矛盾原因摘要：政府监督是会计监督的重要组成部分，文章指出了政府部门在当前会计监督中存在的主要问题,并提出了相应的对策以完善我国政府在会计监督体系中职能的发挥。关键词：会计监督；政府监督；问题；对策改革开放以来，我国会计行业得到了蓬勃的发展，会计工作取得了巨大的进步。会计是一个信息系统，它的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。由于会计信息属于公共产品，往往涉及公众利益，并具有较强的技术性，公众难以识别其质量，而且所有欺诈、舞弊与腐败等行为都有财务后果，这使得会计监督成为为整顿会计工作秩序、保证会计信息质量不可或缺的手段。然而，直到1999年新修订的中华人民共和国会计法（以下

29、简称会计法）的颁布，会计监督体系才逐渐清晰。会计法对会计监督进行了重新界定，构建了一个包括内部监督、社会监督和政府监督的“三位一体的会计监督体系”。其中，政府监督作为最高层次的经济监督，具有强制性和威慑力，权威性、公正性较高。在社会主义市场经济条件下加强政府监督不仅是维护社会主义市场经济秩序的重要基础，同时也是促进单位内部会计监督有效进行的重要保证。可以说，政府会计监督是我国会计的一大特色。目前，政府会计监督工作已经成为规范市场经济秩序、打击会计造假行为、保护国家和投资者利益的重要保障，成为服务宏观调控、促进财政管理改革、确保财税政策有效实施的重要手段。一、政府监督当前存在的问题以财政部自19

30、99年开展的全国会计信息质量检查为例，1999年2009年十年间，会计监督取得了明显成效。财政部连续发布了16期会计信息质量检查公告，累计检查企事业单位44580户，查出违规问题金额3386.9亿元，处理处罚企事业单位13562户，处理处罚会计师事务所757家，处罚注册会计师1306人，依法查处了一大批重大会计造假案件。面对改革开放以来我国政府监督取得成绩，我们有理由感到欣慰，但是我们更应该看到我国政府监督面临的任务的艰巨以及政府监督存在的问题，并积极寻找解决这些问题的思路和方法。目前，我国政府监督主要存在以下几大软肋：1.职能分割多头监管，协同不畅。会计监督作为一种权利安排，其监督效果的好坏

31、，取决于监督权安排是否得当。政府相关职能部门的会计监督权来源于政府的行政权以及股东和社会的转移监督权。而我国现实的会计监督权力安排，在诸多部门中都有体现，而这一权利安排源自会计法的规定。根据会计法第三十一条、第三十二条和第三十三条规定，会计法除了规定财政部门行使会计监督的权利和范围外，同时也赋予了审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门各自相应的实施会计监督的职能。会计法对会计监督各个职能部门的监督检查职能的划分都源于特定的角度，各自有其侧重点，都在不同程度和不同方面对被监督主体起到了监督检查的作用。但在实际行使会计监督权利的各职能部门中，由于相关的法律法规并没有对监督权利进行层次上的合

32、理划分与安排，这种职能分割的不合理势必造成多头监管。多头监管导致的结果是管理分散，缺乏横向信息沟通和相互协调，造成重复检查和资源浪费，不能形成有效的监督、管理，更有甚之，可能导致不同监督主体各自为政、各取所需、滋生部门利益的现象出现。此外，由于缺乏横向信息沟通和协调，也给被监督主体带来了监督空隙，使被监督者在面对不同的监督主体时，有针对性的提供有利于自身的信息。2.根基弱化会计监督监督手段少、违规成本低。监督作为一种权利，常常与利益相伴，即监督与奖惩是紧密联系在一起的，没有有效的奖惩结构，监督作用和效力就随之削弱。近年来，对于各种监督部门的力度和效力，一个不争的事实就是财政部的会计监督和检查效

33、力远远落后于证监会、审计署、银监会和税务局。以下我们就从目前法律法规中对实施监督的手段和处罚的力度来做一个简单的比较。从目前可以在监督过程中可以实施的手段来说，证监会的手段最多、最全面，与在刑事侦查阶段可以使用的手段基本相同；审计监督的手段也相对丰富；只有财政部的会计监督手段最为单一，效力最差，势必影响监督效力的发挥。只有各种手段的综合运用，才能有效地提高监督的效力。从另一个角度讲，事前的监督将减少损失，促进公平，维护社会经济的稳定，其更体现了监督的本质。此外，如表1所示，当前违法成本较低，很大程度上影响了会计监督效力的发挥。3.本末错位重视监督检查，忽视制度建设。政府监督作为财政管理工作的重

34、要组成部分，对于保障国家经济安全发挥着重要作用。从一定程度上讲，政府监督是我国经济社会运行的“免疫系统”，通过其职能作用的发挥，进行事前、事中、事后的监督，为国家经济安全提供有效的防范和纠偏保证。然而长期以来，我国政府监督方式比较单一。财政部门对企事业单位以及会计师事务所的监督仍然以事后检查为主，难以将问题发现和解决在萌芽状态，未能实现事前调查审核、事中跟踪监控和事后专项检查相结合。就目前财政部监督检查局已经连续公开披露了十六期的检查结果（可以查到七期）来看，我国政府监督的范围还十分有限，而且，每年存在的问题基本相同，并未得到实质性改善。另外，监督部门并未对上期结果作继续跟踪和回访监控，使监督

35、检查的警示作用没有显现出来。4.导向误区利益驱动，效率低下。目前，我国政府监督面临的被监督对象数量大，经济业务多，任务非常重，但监督力量却十分有限。据统计，我国行使会计监督的人力资源，财政部约2000人，其中专员办专门从事监督的1000多人。虽然从2006年起，地方财政的力量逐渐充实到会计监督中来，扩大了监督的范围，加强了监督作用的发挥，但是相对于全国的会计监督工作来说，政府监督的力量仍是相当薄弱。因此，政府监督对象的选择应当主要围绕在一定时期的工作重点。然而，各省市等基层监督部门，由于利益驱动等因素，在被监督单位选择上具有随意性。而这种随意性经常表现为选择效益好的企业作为监督检查的对象，而将

36、效益差的企业排除在外。这种选择监督对象的错误导向是与监督的目标相背离。现实中，效益差的企业往往存在更多的问题，更需要对其实施监督检查。5.阳奉阴违检查结果不透明，披露信息含量低。从目前能够在财政部监督检查局对会计信息质量检查情况的公告来看，虽然近年来，监督检查局对检查结果履行了披露义务，但目前披露的公告并没有一个统一的披露规范，每年的公告内容均有不同，并且仅只是总体上的描述，而未对被检查单位的情况进行公示，导致监督检查的结果透明度低。可见，目前的会计信息质量检查公告形式上的意义更大，由于其信息含量较低，无法满足公众的信息需求，并不能起到很好的舆论监督作用。而且，习惯于权利寻租的惯例，对于没有可

37、比性的模糊描述，反而造成引起更大的负面作用，导致社会不公平的产生。二、完善政府监督的相关对策针对前文对我国政府监督存在的问题的分析，本文相应地提出了以下几点建议：1. 明确会计监督体系层级，搭建公共信息平台。我国政府监督各个职能部门的监督检查有其各自的分工和侧重点，之所以会出现多头监管等问题，根源还是没有形成会计监督协同监管机制。解决上述问题的途径就是使当前的多个政府监管主体形成有序、规范的协同合作，并搭建起公共信息平台（即政府监督数据库），形成联动效应。应该尽快明确我国会计监督体系的层级，形成以财政部门为主导的整体监督体系。财政部门作为会计工作的主管部门和会计规范的制定部门，应处于监督体系的

38、核心位置，由财政部门牵头定期进行各部门联动的会计信息质量检查。财政部应每年会同金融、审计、税务、证券监督部门等有监督职能部门，根据国家经济运行和保障的总体部署和安排，共同协商制定会计监督计划，确定年度会计监督重点行业与企业名单。在此基础上对名单列示的行业与企业名单，协商确定负主要监督检查责任的监督部门，如对于上市公司的监督检查，优先考虑证券监督管理机构进行监督；对于金融机构，优先考虑金融监管机构，银监会、保监会等；其他行业和企业，优先考虑财政部和税务总局。财政部作为统一会计监督主体，从总体负责公用信息平台的搭建，形成政府监督数据库。各专业职能部门检查完毕后，录入数据库，再交由财政部和税务总局从

39、会计基础工作和税收角度进行最终检查，从而形成统一完整的检查信息系统。目前关于信息平台的建立，可以以财政部监督检查局为主导，在已经形成的会计信息检查数据库的数据上，结合其他职能部门的自有数据库，探索进一步的优化和处理技术，解决接口技术、数据对接等问题，早日实现数据库的共享。2.强化会计监督手段，提高违规成本。手段的不够强硬，配套措施的落后，以及极低的违法成本，使得会计监督的效力日益弱化。而且，由于不同的处罚机关处罚力度不同，势必造成违法主体在违法方面具有选择性，财政部的会计监督是是最基本的保证，而处罚力度较低，势必助长对会计信息的根本性损害，同时也会引起更为严重的后果。此外，监督主体处罚力度的不

40、一致，也将使被监督主体向各不同监督主体产生不同的寻租行为不同，进而影响整个社会经济管理职能的不平稳。直至对整个会计监督体系的重大损害。因此，当务之急是整合各部委的监督职能，统一协调，加大财政部会计监督的检查和处罚力度。这就要求赋予多种手段以扫除工作阻碍，严惩根本性的违法行为，从而在源头上提高违法成本，形成以财政部会计监督为主的多层次协同监督格局，共同构铸会计监督统一体系，提高会计监督效力。3.建立和完善惩防结合的会计监督机制，提高会计监督与整改结合度。基于现实的检查资源和能力，我们能够实施监督检查的范围还非常有限。因此，政府监督应该从事前、事中、事后三个方面入手。除了监督检查，有必要将事前的日

41、常监督监视工作和预警工作深入进行，同时以事后监督检查和结果分析反馈相互结合，从而有效的利用资源，提高会计监督效率和效果。首先，建立和应用预警机制与方法。财政部由于统一管理全国的会计工作，可以就此研究开发会计监督预警系统，在日常税务机关采集的信息基础上，根据行业的不同特点及行业平均水平，设定一些特定价值信息，一旦出现即作为问题预警，引起高度重视，密切跟踪，从而力争从源头解决问题，在问题和损失没有最终形成前，防范于未然。其次，深入开发、加工、利用检查结果和信息，形成信息检查库，建立反馈机制。对问题产生进行详细分析，进一步研究探索解决普通具有的共性问题，作好协调各方面利益相关主体的工作，为国家经济的

42、宏观调控形成有力的支持数据，有效地维护国家经济安全。使“预警检查反馈swot-pdca-swot-pdca循环性”成为良性互动，统一为有机的整体，共同发挥监督作用。4.建立科学制度，避免监督资源浪费，提高监督效率效果。会计监督部门应建立科学制度，不应受利益驱动，导致监督资源浪费，监督检查流于形式。科学制度的建立，应遵循重要性、可行性和效益性原则，具体实施步骤可以分为“确定行业范围和重点企业收集分析资料制定可行性方案选定被监督对象”。首先，根据财政部监督检查的总体部署和安排，结合专员办监督检查规划和区域监管特色来确定监督检查涉及的行业范围和重点监督的企业。其次，通过调阅档案、网上搜索，实地了解观

43、察、召开座谈会、书面调查等方法收集企业的基础资料、管理资料和外部资料等信息资料，了解企业的情况。再次，在分析企业资料的基础上，形成初步的可行性方案，包括企业的主要总体情况；发现的主要疑点及对报表的影响程度；检查的重点；时间安排、人员要求、检查模式；检查可能存在的风险或困难。最后，将可行性方案上报财政部，并有财政部确定被监督5.建立监督检查公告制度，促进监督检查结果透明化。财政部应尽快制定会计信息检查公告办法规范会计监督检查名单、检查结果检查时间、检查过程等方面的规定，形成监督完善的检查披露制度。政府监督职能部门应根据公告制度定期披露监督检查结果。监督检查公告所披露的信息必须客观、公正，及时向公

44、众揭示监督检查中发现的问题，树立会计监督的权威，在全社会形成强大威慑力和影响力。注释：数据来源：财政部副部长丁学东于2010年1月在财政部召开的“全国会计信息质量检查十周年总结暨2009年会计监督工作交流会”上的总结。人民银行的这种监督管理职能，已经随着机构改变划转至银监会。参考文献：1.张文忠.会计法、国家会计监督与会计委派制.当代经济研究，2001，（4）.2.吴水澎.论会计监督与监督会计.财会通讯，2000-10-15.3.王竹泉，毕茜茜.改革开放30年会计监督的发展与创新.会计研究，2008，（7）.4.叶伟，黄春.金融危机时代，政府主导会计监督如何完善.中国会计报，2010，（1）.

45、作者简介：王扬，注册会计师，高级会计师，东北财经大学会计学院会计专业博士生。收稿日期：2010-12-22 大体上，此文章写的真是不错，少了一部分科学操作方案在里面，也就是说，少了模式上的东西，恩，来个“好评”，因为现在的那些人，人浮于事，真的写出一篇好的，系统的，集合于 本质概念属性方法结构系统及新的定位的文章是不多的，并且现在的社会学家就没有往这一地方想，想了的，做出来的，我们应当让他升职及坐在正合适的社会职位上。 (四)会计监督法律约束机制不健全原因谈现代企业制度下会计监督存在问题及对策摘要：我国现阶段会计监督系统的运行情况存在很多问题,如存在着不现实的逆向监督,忽视了所有者和债权人的监督等,要解决这个问题,本文主要分析了这些问题形成的原因,最后提出强化会计监督的对策。关键词：会计监督 内部监督 会计监督弱化 一、现阶段会计监督存在的问题1.单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督会计法用了三条之多强调单位内部监督,其中虽然包括了会计