注册会计师审计概论.ppt

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1、1第一章第一章注册会计师审计概论注册会计师审计概论o基本内容与要求基本内容与要求o本本章章属属于于审审计计基基础础知知识识，主主要要阐阐述述注注册册会会计计师师审审计计的的起起源源与与发发展展，包包括括国国外外注注册册会会计计师师审审计计产产生生和和发发展展的的几几个个阶阶段段及及特特点点，以以及及中中国国注注册册会会计计师师审审计计产产生生和和发发展展的的过过程程；与与注注册册会会计计师师审审计计有有关关的的基基本本概概念念，如如审审计计及及其其类类别别、审审计计的的目目的的、审审计计的的对对象象等等；审审计计监监督督体体系系内内容容的的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。构成，

2、尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。o学学习习本本章章要要求求学学生生：了了解解注注册册会会计计师师审审计计的的起起源源与与发发展展；审审计计的的基基本本概概念念、审审计计的的类类别别和和审审计计方方法法；了了解解注注册册会会计计师师审审计计与与政政府府审审计计的的关关系、注册会计师审计与内部审计的关系。系、注册会计师审计与内部审计的关系。本章重点与难点本章重点与难点o重重点：注册会计师审计点：注册会计师审计的发展，审计的概念。的发展，审计的概念。o难难点：审计方法点：审计方法本章导入本章导入o“審计”的由来宋朝o如果你开了一个店或者与别人合伙开一公司，但你自己无法亲自管理，而是需要委托

3、别人来帮你打理，那么你需要考虑哪些问题？o“用人不疑，疑人不用”，你是如何理解这句话？西方注册会计师审计的起源与发展西方注册会计师审计的起源与发展 I知识点讲解精读知识点讲解精读*起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度；世纪意大利合伙企业制度；*形成于形成于英国股份制企业制度；英国股份制企业制度；*发展和完善于发展和完善于美国发达的资本市场。美国发达的资本市场。（一）注册会计师审计的起源：（一）注册会计师审计的起源：注注册册会会计计师师起起源源于于16世世纪纪的的意意大大利利。两两权权分分离离：所有权与经营权。所有权与经营权。1581 1581年创立的威尼斯会计协会。年创立的威尼斯会计协会。（

4、二二）注注册册会会计计师师审审计计的的形形成成-英英式式审审计计(详细审计阶段详细审计阶段)1、现现代代民民间间审审计计诞诞生生的的“催催产产剂剂”：1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”。2、现现代代民民间间审审计计第第一一人人：查查尔尔斯斯斯斯耐耐尔尔（CharlesSnell）联联想想记记忆忆：英英国国查查尔尔斯斯王子王子 3 3、爱丁堡会计师协会（、爱丁堡会计师协会（18531853年年)引导案例引导案例:南海公司事件南海公司事件o成立于成立于1710年的英国南海公司，历经年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，是股份制的机遇使公司有了年惨淡经营后，是股份制的机遇使公司有

5、了“大显身手大显身手”的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格。该公司股票上市后不久，公的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格。该公司股票上市后不久，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润年底将有大量利润可实现，预计可实现，预计1720年圣诞节可按面值年圣诞节可按面值60%支付股利支付股利”等谣言后，该公司股票价格从等谣言后，该公司股票价格从1719年的年的114英镑，上升到了英镑，上升到了1720年年3月的月的300英镑以上，英镑以上，1720年年7月再度上升到月再度上升到1050英镑

6、。公司老板布伦特和高层管理人员决定以高于市价数倍的价格发行新股。英镑。公司老板布伦特和高层管理人员决定以高于市价数倍的价格发行新股。o在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象。股票热便利当时的政治家忘记了政治，商人放弃了买卖，股份公司，全部成了投机的对象。股票热便利当时的政治家忘记了政治，商人放弃了买卖，医生丢弃了病人。股票在英国成为人们无时无刻不谈的话题，在当时民众的脑海里，一夜医生丢弃了病人。股票在英国成为人们无时无刻不谈的话题，在当时民众的脑海里

7、，一夜致富已不再是梦想。事实上了解公司内情的人学籍，公司自成立以来惨淡经营、业绩平平，致富已不再是梦想。事实上了解公司内情的人学籍，公司自成立以来惨淡经营、业绩平平，在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单。公司总经理和有关在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单。公司总经理和有关会计人员合伙制造假账，大量侵呑公司财产，使公司出现严重资不抵债的情况，最后导致会计人员合伙制造假账，大量侵呑公司财产，使公司出现严重资不抵债的情况，最后导致公司股票价格在短短的几个月内从每股公司股票价格在短短的几个月内从每股1050英镑猛跌到英镑猛跌到124英镑。英镑。o随着随

8、着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国膨胀。许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈。英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东里不乏贵族、社会名流乃至议会议员，神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东里不乏贵族、社会名流乃至

9、议会议员，他们向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了他们向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会为此成立了13人组成人组成的特别委员会进行秘密调查，并聘请了一位资深的会计查尔斯的特别委员会进行秘密调查，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿。斯内尔审核该公司的账簿。通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了

10、世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。师审计由此在英国拉开了序幕。o讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？资者利益？（二二）注注册册会会计计师师审审计计的的形形成成-英英式式审审计计(详细审计阶段详细审计阶段)4、形成时期：、形成时期：184420世纪初。世纪初。迈迈克克尔尔查查特特菲菲尔尔德德会会计计思思想想史史：英英国国的的会会计计师师职职业业是是“通通过过破破产产诞诞生生，由由疏疏忽忽和和舞舞弊弊哺哺育育，与与清清算算共共同同成成长长，然然后

11、后通过审计而确立的通过审计而确立的”5 5、特点：、特点：P4(P4(详细审计阶段详细审计阶段)5 5、特点：、特点：(详细审计阶段详细审计阶段)（1）法定法定审计；审计；（2）审审计计的的目目的的是是查查错错防防弊弊，保保护护企企业业资资产的安全和完整；产的安全和完整；（3）审计的方法是）审计的方法是详细审计详细审计；（4）审计报告的使用者主要是）审计报告的使用者主要是企业股东企业股东等；等；（5 5）审计对象：）审计对象：会计账目会计账目。（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展A A注注册册会会计计师师审审计计的的发发展展经经历历了了几几个个比比较较典典型型的的历历史史阶阶段

12、：段：1 1、18441844年至年至2020世纪初的世纪初的英式详细审计英式详细审计。2 2、自、自2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪3030年代初的年代初的美式资产负债表审计美式资产负债表审计。3 3、2020世纪世纪30403040年代的年代的会计报表审计会计报表审计。4 4、2020世纪世纪4040年代以后的年代以后的管理审计与国际审计管理审计与国际审计。B B、归纳：、归纳：美式审计发展经过了三个阶段美式审计发展经过了三个阶段 注册会计师审计发展阶段的对比注册会计师审计发展阶段的对比见下表：见下表：阶段阶段资产负债表审计资产负债表审计(20世世纪初纪初-30年代年代)会计报表审

13、计会计报表审计(20世世纪纪30-40年代年代)现代审计现代审计(二战后二战后-至今至今)特特点点1.审审计计对对象象由由会会计计账账目目扩扩大大到到资资产产负债表负债表所所有有会会计计报报表表和和相相关关财务资料财务资料所所有有会会计计报报表表和和相相关关财财务资料务资料2.2.审审计计目目的的主主要要是是通通过过对对资资产产负负债债表表数数据据的的检检查查，判判断断企企业信用状况（偿债能力）业信用状况（偿债能力）对对会会计计报报表表发发表表审审计计意见意见对对会会计计报报表表发发表表审审计计意意见见3.审审计计方方法法从从详详细细审审计计初初步步转转到到抽抽样审计样审计广泛采用抽样审计广泛

14、采用抽样审计普普遍遍运运用用抽抽样样审审计计，推推广广应应用用制制度度基基础础审审计计，风风险险导导向向审审计计；广广泛泛采采用计算机辅助审计技术用计算机辅助审计技术4.报报告告使使用者用者除除企企业业股股东东外外，更更突突出出了债权人了债权人社会公众社会公众社会公众社会公众5.审审计计范范围围扩扩大大到到测测试试相相关关的的内内部控制部控制扩扩大大到到测测试试相相关关的的内内部部控制控制6.其他其他拟拟订订审审计计准准则则，推推行行注师资格考试制度注师资格考试制度1.跨跨国国发发展展，合合并并为为“几个几个”大所大所2.业业务务范范围围扩扩大大到到代代理理纳纳税税，会会计计服服务务，管管理咨

15、询理咨询启示：启示：1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。（四）注册会计师发展历程启示（四）注册会计师发展历程启示审计源于猜疑审计源于猜疑II知识点练习知识点练习例例1.单单项项选选择择题题标标志志着着注注册册会会计计师师职职业业的的诞生是（诞生是（）的成立。）的成立。A、威尼斯会计协会、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会、美国注册会

16、计师协会D、国际会计师联合会、国际会计师联合会答案答案B；例例2.多多项项选选择择题题审审计计主主要要目目的的是是“对对会会计计报报表表发发表表审审计意见计意见”的阶段有的阶段有()A、详细审计阶段、详细审计阶段B、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段C、会计报表审计阶段、会计报表审计阶段D、现代审计阶段、现代审计阶段答案答案CD；【例【例3】o下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展注册会计师审

17、计要适应商品经济的发展oC.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展注册会计师审计随企业管理的发展而发展o答案：答案：ABC中国注册会计师审计的起源和发展中国注册会计师审计的起源和发展 I知识点讲解精读知识点讲解精读（一）中国注册会计师审计的起源（一）中国注册会计师审计的起源 第第一一部部注注册册会会计计师师法法规规1918年年会会计计师暂行章程师暂行章程注册会计师第一人注册会计师第一人谢霖谢霖第一家会计师事务所第一家会计师事务所正则会计师事务所正则会计师事务所（二）新中国注册会计师审计的发展（二）新中国注册会计师

18、审计的发展 几个重要历史时间：几个重要历史时间：1、恢恢复复注注册册会会计计师师职职业业1980年年12月月23日日，财财政政部部发发布布关关于于成成立立会会计计顾顾问问处处的的暂暂行行规规定定。（注注意意：不得用不得用“创立创立”一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）2、新新中中国国第第一一家家会会计计师师事事务务所所上上海海会会计计师师事事务务所所（1981年年1月月1日成立）日成立）3 3、19851985年年，注注册册会会计计师师审审计计被被载载入入中中华华人人民民共共和和国国会会计法计法；4 4、19861986年年7 7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法月，国务院颁

19、布了新中国第一部注册会计师法规规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例；5 5、19881988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；6 6、19911991年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；7 7、19931993年年1010月，中华人民共和国注册会计师法；月，中华人民共和国注册会计师法；8 8、19951995年年1212月月，正正式式颁颁布布第第一一批批独独立立审审计计准准则则，并并于于19961996年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。9 9、19961996年年1010月，中国注册会计师协会加入亚太会计

20、师联合月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会（会（CAPACAPA）。）。1010、19961996年年1212月月，发发布布中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德基基本本准准则则、中中国国注注册册会会计计师师质质量量控控制制基基本本准准则则、中中国国注注册册会会计计师师职职业业后后续续教教育育基基本准则及第二批独立审计准则。本准则及第二批独立审计准则。1111、19971997年年 5 5月月，加加 入入 国国 际际 会会 计计 师师 联联 合合 会会（IFACIFAC），并并同同时时成成为为国国际际会会计计准准则则委委员员会会的的正式成员。正式成员。1212、19991999年年

21、2 2月，又发布了第三批独立审计准则。月，又发布了第三批独立审计准则。1313、20062006年实现与国际审计准则的趋同。年实现与国际审计准则的趋同。1414、20102010年进一步修订审计准则年进一步修订审计准则II知识点练习知识点练习练练习习1、单单项项选选择择题题1980年年12月月23日日，财财政政部部发发布布关关于于成成立立会会计计顾顾问问处处的的暂暂行行规规定定标标志着我国（志着我国（）。）。A、注册会计师行业创建、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨、注册会计师行业与国际

22、惯例接轨答案答案B；解解析析本本章章“第第一一节节注注册册会会计计师师审审计计的的起起源源与与发发展展-二二、中中国国注注册册会会计计师师审审计计的的演演进进与与发发展展-（二二）中中国国注注册册会会计计师师审审计计的的发发展展”。我我国国恢恢复复注注册册会会计计师师的的标标志志1980年年12月月23日日，财财政政部部发发布布关关于于成成立立会会计计顾顾问问处处的的暂暂行行规规定定。练练习习2、单单项项选选择择题题中中国国第第一一家家会会计计师师事事务务所所是（是（）A、潘潘序伦会计师事务所序伦会计师事务所B、立信会计师事务所、立信会计师事务所C、正则会计师事务所、正则会计师事务所D、上海会

23、计师事务所、上海会计师事务所答案答案C；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与第一节注册会计师审计的起源与发展发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（一）中国注册会计师审计的演进（一）中国注册会计师审计的演进”。练练习习3、单单项项选选择择题题新新中中国国第第一一家家会会计计师师事事务务所是（所是（）A、潘序伦会计师事务所、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所、立信会计师事务所C、正则会计师事务所、正则会计师事务所D、上海会计师事务所、上海会计师事务所答案答案D；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发第一节注册会计师审计的起源与发展

24、展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展”。1审计的概念审计的概念I知识点讲解精读知识点讲解精读A A总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。映的经济活动，进行审计并发表意见。B美美国国会会计计学学会会（AAA）注注册册会会计计师师审审计计的的概概念：念：

25、P7“审审计计是是一一个个系系统统化化的的过过程程，即即通通过过客客观观地地获获取取和和评评价价有有关关经经济济活活动动与与经经济济事事项项认认定定的的证证据据，以以证证实实这这些些认认定定与与既既定定标标准准的的符符合合程程度度，并并将将结结果果传达给有关使用者。传达给有关使用者。”II知识点练习知识点练习练练习习1、判判断断题题审审计计是是由由注注册册会会计计师师依依法法接接受受委委托托，对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表及及其其相相关关资资料料进行独立审查并发表意见。进行独立审查并发表意见。()答案答案错；错；解析解析 因为审计是由独立的专门机构或人员接因为审计是由独立的专门机

26、构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。师审计。练习练习2、判断题判断题审计就是查帐（审计就是查帐（）答案答案错；错；解析解析审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。练习练习3 3、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使

27、用者确定已审财务报表、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度，这意味着（的可靠程度，这意味着（）。）。A A、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；B B、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；C C、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；D D、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度。、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度。答案：答案：B解释：财务报表属于会计资料，保证

28、会计资料的真实合法、完整是被审计单位解释：财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的意见审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的意见段中是以段中是以“我们认为，我们认为，”开始表述的。开始表述的。o审计方法审计方法o（一）账项基础审计（一）账项基础审计o（二）制度基础审计（二）制度基础审计o（三）风险导向审计（三）风险导向审计审计风险固有风险审计风险固有风险*控制风险控

29、制风险*检查风险检查风险oIIII知识知识点练习点练习o练练习习1 1、单单项项选选择择题题 以以会会计计账账目目为为直直接接审审查对象的审计，称之为（查对象的审计，称之为（）oA、账项基础审计、账项基础审计oB、制度基础审计、制度基础审计oC、风险导向审计、风险导向审计oD计算机信息系统审计计算机信息系统审计o答案答案A；o审计监督体系审计监督体系oI知识点讲解精读知识点讲解精读o审审计计监监督督体体系系由由政政府府审审计计、内内部部审审计计和和民民间间审计（注册会计师审计）审计（注册会计师审计）三部分组成。三部分组成。oII知识点练习知识点练习o练练习习：判判断断题题 我我国国宪宪法法规规

30、定定，注注册册会会计计师师独独立立行行使使审审计计监监督督权权，不不受受其其他他行行政政机机关关、社会团体和个人的干涉。（社会团体和个人的干涉。（）o 答案答案 错；错；o 解解析析 我我国国宪宪法法规规定定，审审计计机机关关独独立立。指的是国家审计，而不是独立审计。指的是国家审计，而不是独立审计。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系 I知识点讲解精读知识点讲解精读 注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系 （一）（一）联系：政府审计和注册会计师审联系：政府审计和注册会计师审计均是计均是外部审计外部审计，都具有较强的，都具有较强的独立性独立性。（二）

31、（二）区别，列表如下区别，列表如下不同点不同点政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计1审计目审计目标标是是对对单单位位的的财财政政收收支支或或者者财财务务收收支支的的真真实实、合合法法和和效益依法进行的审计效益依法进行的审计是是注注册册会会计计师师依依法法对对被被审审计计单单位位会会计计报报表表的的合合法法性性和公允性进行审计和公允性进行审计2所遵循所遵循的依据的依据审审计计机机关关依依据据中中华华人人民民共共和和国国审审计计法法和和国国家家审审计准则等进行的审计计准则等进行的审计注注册册会会计计师师依依据据中中华华人人民民共共和和国国注注册册会会计计师师法法和和独独立立审审计计准准则则

32、进进行行的的审审计计3经费或经费或收入来收入来源源政政府府审审计计履履行行职职责责所所必必须须的的经经费费，应应当当列列入入财财政政预预算算，由由本本级级人人民民政政府府予予以以保证保证注注册册会会计计师师的的审审计计收收入入来来源源于于审审计计客客户户，由由注注册册会会计师和审计客户协商确定计师和审计客户协商确定4取证权取证权限限审审计计机机关关有有权权就就审审计计事事项项的的有有关关问问题题向向有有关关单单位位和和个个人人进进行行调调查查，并并取取得得有有关关证证明明材材料料。有有关关单单位位和和个个人人应应当当支支持持、协协助助审审计计机机关关工工作作，如如实实向向审审计计机机关关反反映

33、映情情况况，提供有关证明材料（提供有关证明材料（强制性强制性）注注册册会会计计师师在在获获取取证证据据时时很很大大程程度度上上有有赖赖于于被被审审计计单单位位及及相相关关单单位位配配合合和和协协助助，对对被被审审计计单单位位及及相相关关单单位位没没有有行政强制力行政强制力5对发现对发现问题的问题的处理方处理方式式审审计计机机关关审审定定审审计计报报告告，对对审审计计事事项项作作出出评评价价，出出具具审审计计意意见见书书；对对违违反反国国家家规规定定的的财财政政收收支支、财财务务收收支支行行为为，需需要要依依法法给给予予处处理理、处处罚罚的的，在在法法定定职职权权范范围围内内作作出出审审计计决决

34、定定或或者者向向有有关关主主管管机机关关提提出处理、处罚意见出处理、处罚意见注注册册会会计计师师对对审审计计过过程程中中发发现现需需要要调调整整或或披披露露的的事事项项只只能能提提请请被被审审计计单单位位调调整整或或披披露露，没没有有行行政政强强制制力力；如如果果被被审审计计单单位位拒拒绝绝调调整整或或披披露露，注注册册会会计计师师视视情情况况出出具具保保留留意意见见或或否否定定意意见见的的审审计计报报告告。如如果果审审计计范范围围受受到到被被审审计计单单位位或或客客观观环环境境的的限限制制注注册册会会计计师师视视情情况况出出具具保保留留意意见见或或无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告

35、II知识点练习知识点练习练练习习：1 1、判判断断题题 注注册册会会计计师师审审计计是是对对单单位位的的财财政政收收支支或或者者财财务务收收支支的的真真实实、合合法法和效益依法进行的审计（和效益依法进行的审计（）答案答案 错；错；解解析析 注注册册会会计计师师审审计计是是注注册册会会计计师师依依法法对对被被审审计计单单位位会会计计报报表表的的合合法法性性和和公公允允性性进进行审计。行审计。练练习习：2 2、单单项项选选择择题题 注注册册会会计计师师与与政政府府审审计计的的工工作作成成果果很很难难相相互互替替代代，其其原原因因最最主主要要是是（）的差别。）的差别。A A、审计对象选择、审计对象选

36、择 B B、审计监督性质、审计监督性质 C C、审计实施手段、审计实施手段 D D、审计准则遵循、审计准则遵循 答案答案DD；注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系I知识点讲解精读知识点讲解精读注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系 （一）区别，列表如下：（一）区别，列表如下：不同点不同点内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计1审计目标审计目标内内部部审审计计主主要要对对组组织织内内部部的的经经营营活活动动和和内内部部控控制制的的适适当当性性、合合法法性性和和有效性进行审计有效性进行审计注注册册会会计计师师审审计计主主要要对对被被审审计计单单位

37、位会会计计报报表表的的合合法法性性和和公公允允性进行审计。性进行审计。2独立性独立性内内部部审审计计为为组组织织内内部部服服务务，接接受受总总经理或董事会的领导，独立性经理或董事会的领导，独立性较弱较弱注注册册会会计计师师审审计计为为需需要要可可靠靠信信息息的的第第三三方方提提供供服服务务，不不受受被被审审计计单单位位管管理理当当局局的的领领导导和和制制约，独立性约，独立性较强较强3接接受受审审计计的的自自愿程度愿程度内内部部审审计计是是代代表表总总经经理理或或董董事事会会实实施施的的组组织织内内部部监监督督，作作为为内内部部控控制制制制度度的的重重要要组组成成部部分分，单单位位内内部部的的组

38、组织织必必须须接接受受内内部部审审计计人人员员的的监监督督（强制性）（强制性）注注册册会会计计师师审审计计是是以以独独立立的的第第三三方方对对被被审审计计单单位位进进行行的的审审计计，委委托托人人可可自自由由选选择择会会计计师师事事务务所所4遵遵循循的的审审计计标标准准内部审计准则内部审计准则独立审计准则独立审计准则5审计的时间审计的时间内内部部审审计计通通常常对对单单位位内内部部组组织织采采用用定定期期或或不不定定期期的的审审计计，时时间间安安排排比比较灵活较灵活注注册册会会计计师师审审计计通通常常是是定定期期审审计计，每每年年对对被被审审计计单单位位的的会会计计报表审计一次报表审计一次（二

39、）联系：（二）联系：外部审计要利用内部审计的工作成果，因为：外部审计要利用内部审计的工作成果，因为：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。IIII知识点练习知识点练习1 1、多多项项选选择择题题 内内部部审审计计与与注注册册会会计计师师审审计计在工作上的一致性主要表现在在工作上的一致性主要表现在()()。A A、审计内容、审计内容B B

40、、审计方式、审计方式 C C、审计依据、审计依据 D D、审计方法、审计方法 答案答案A DA D；解析解析 注册会计师审计具有鉴证作用，而注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。之处。2 2、判判断断题题 注注册册会会计计师师审审计计通通常常对对单单位位内内部部组组织织采采用用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（）答案答案 错；错；解析解析 单位内部组织采用定期或不定期的审计，时单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活是内部审计。注册会计师审计通常间安排比较灵活是内部审计。注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。次。