注册资产评估师考试-财务会计第四章长期股权投资讲义.doc

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1、 第四章长期股权投资考情分析本章属于非常重要章节，而且有一定的难度。在考试中，通常都是综合题的考点。以往考试中曾连续出了综合题目。分值至少为13分，有时在20分左右。本章与金融资产、所有者权益等内容进行结合出现综合题目。考点一：长期股权投资概述考点二：长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。2.控股合并的情况下长期股权投资的会计

2、处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。【例题计算题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。2012年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以7 000万元购买A公司持有乙公司

3、80%的表决权资本。2012年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2012年6月30日，甲公司以银行存款7 000万元支付给A公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用100万元。答疑编号6144040101【正确答案】该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2012年6月30日。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8 000万元

4、（10 00080%）。借：长期股权投资乙公司8 000管理费用 100贷：银行存款 7 100 资本公积股本溢价 1 000【例题单选题】2012年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。600080%=4800A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.

5、确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减营业外收入800万元答疑编号6144040102【正确答案】C【答案解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6 00080%4 800（万元）。应确认的资本公积4 800（1 0003 200）600（万元）。相关分录如下 ：借：长期股权投资 4 800贷：银行存款 1 000 无形资产 3 200 资本公积股本溢价 600【思考问题】以非现金资产作为对价，确认处置损益？不确认损益。【例题单选题】（2011年考题）合并方以固定资产作为合并对价进行

6、同一控制下企业合并时，该固定资产账面价值小于其享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额，应贷记的会计科目是（）。A.资本公积B.盈余公积C.营业外收入D.其他业务收入答疑编号6144040103【正确答案】A（2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益

7、性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【例题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元；为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用10万元，均以银行存款支付。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5 150C.7 550B.5 200D.7 600答疑编号6144040104【正确

8、答案】A【答案解析】发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本公积股本溢价。借：长期股权投资A公司7 200（9 00080%）管理费用 10贷：股本 2 000 银行存款 60（5010） 资本公积股本溢价5 150（7 2002 00050）【例题单选题】（2009年考题）同一控制下的企业合并中，企业以转让非现金资产取得长期股权投资的入账价值为（）。A.转让非现金资产的公允价值B.转让非现金资产的账面价值C.被投资单位所有者权益账面价值的份额D.被投资单位可辨认净资产公允价值的份额答疑编号6144040105【正确答案】C【答案解析】同一控制下企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有

9、者权益账面价值（即账面净资产）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。（4）企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并，合并日初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额，新增投资部分初始投资成本为合并日初始投资成本扣除原长期股权投资账面价值。新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价

10、）不足以冲减的，冲减留存收益。【例题4-2】（新增加例题）（1）2012年1月1日，甲公司取得A公司10%的股权，实际支付价款1000万元，对A公司无重大影响，采用成本法核算。2012年，A公司实现净利润1000万元。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000（2）2013年1月1日，甲公司取得同一集团内另一企业持有的A公司45%的股权，为取得该股权，甲公司付出一批库存商品。合并日该库存商品的账面价值为6000万元，公允价值为8000万元，增值税销项税额为1360万元。合并日，A公司净资产（P86例题多了3个字，错了）的账面价值为25000万元，进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。

11、合并日处理如下：长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值25 00055%=13 750（万元）；新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本13750-原长期股权投资账面价值1000=12 750（万元）调整资本公积=新增投资部分初始投资成本12 750万元-新支付对价的公允价值80001.17=3 390（万元） 借：长期股权投资 12750贷：主营业务收入 8000应交税费-应交增值税（销项税额）1360资本公积 3390或：借：长期股权投资9360贷：主营业务收入 8000应交税费-应交增值税（销项税额）1360借：长期股权投资3390（2500055%-1000-9

12、360）贷：资本公积3390（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并（1）企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值注意问题：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的

13、佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理进行非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（

14、3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。（4）会计核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借

15、记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。【例题计算题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：（1）2012年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2012年5月31日甲公司与A公司的

16、股东大会批准收购协议。2012年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，并办理相关股权划转手续。甲公司于当日起主导乙公司财务和经营政策。（2）2012年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下： 账面价值公允价值固定资产厂房20 000万元（其中成本为22 000万元，已计提折旧为2 000万元）23 170万元 库存商品9 800万元（成本，未计提过存货跌价准备）10 000万元购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。 （3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未

17、发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。答疑编号6144040201【正确答案】（1）确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。（2）确定购买日、计算合并成本、合并商誉。购买日为2012年6月30日企业合并成本23 17010 0001.1734 870 （万元）购买日合并商誉34 87043 00080%470 （万元）（3）会计分录借：固定资产清理 20 000累计折旧200贷：固定资产22 000借：长期股权投资 34 870贷：固定资产清理20 000 营业外收入 3 170 主营业务

18、收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：管理费用330贷：银行存款 330借：主营业务成本9 800贷：库存商品 9 800【例题计算题】2012年10月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司70%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.5元，双方确定的评估基准日为2012年9月30日。B公司经评估确定2012年9月30日的可辨认净资产公允价值为102 000万元。A公司该并购事项于2012年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年12月31日发行，当日收盘价每

19、股8元。A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策。以2012年9月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2012年12月31日的公允价值为103000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。答疑编号6144040202【正确答案】（1）确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。（2）如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得B公司60%股权时应当调整资本公积的金额

20、；如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并商誉。购买日为2012年12月31日企业合并成本10000880 000（万元）合并商誉80 000103 00070%7 900（万元）（3）会计分录：借：长期股权投资80 000管理费用 100贷：股本10 000资本公积69 800（70 000200）银行存款 300【小结】企业合并形成的长期股权投资事项同一控制下非同一控制下初始计量按照享有被合并方所有者权益的账面价值的份额，确认长期股权投资按付出资产的公允价值（合并成本）确认长期股权投资支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等付出资产公允价

21、值与账面价值的差额计入损益 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额商誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉2.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的会计核算（1）初始投资成本的确定应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。【例题计算题】可供出售金融资产转换为成本法。A公司有关投资于B公司。

22、有关资料如下：（1）A公司于2012年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司5%的股权于2013年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。答疑编号6144040203借：可供出售金融资产成本 2 000贷：银行存款 2 000借：可供出售金融资产公允价值变动 500贷：资本公积其他资本公积 500 （2）2013年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。至此A公司对B公司的持股比例达到55%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何

23、关联方关系。答疑编号6144040204A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 2 500 贷：可供出售金融资产 2 500借：长期股权投资 25 000贷：银行存款25 000长期股权投资在购买日的初始投资成本原公允价值计量的账面价值2 500购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值25 00027 500（万元） 【例题计算题】权益法转换为成本法。A公司投资于B公司。A公司与B公司的其他股东没有任何关联方关系。有关资料如下：（1）2012年1月1日，A公司以银行存款3

24、100万元从B公司的其他股东购入B公司30%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。答疑编号6144040205借：长期股权投资成本 3 100贷：银行存款 3 100 对初始投资成本不需要调整。（2）2012年B公司实现净利润1 000万元，B公司因其他综合收益变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。答疑编号6144040206借：长期股权投资损益调整300（1 00030%） 其他权益变动60（20030%）贷：投资收益300资本公积其他资本公积 60 （3）2013年4月1日，A公司

25、以银行存款5 000万元，从B公司其他股东购买了B公司40%的股权。至此持股比例达到70%，并控制B公司，由权益法转换为成本法核算。2013年前3个月B公司实现的净利润为500万元。答疑编号6144040207借：长期股权投资损益调整150（50030%）贷：投资收益150借：长期股权投资5 000贷：银行存款5 000 借：长期股权投资 3 610贷：长期股权投资成本3 100损益调整450（300+150）其他权益变动 60长期股权投资在购买日的初始投资成本原权益法下的账面价值3 610购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值5 0008 610（万元）（三）不形成控股合并的长期股权投资1

26、.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题单选题】甲公司于2012年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8 000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出10万元。投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20 000万元。 甲公司的初始投资成本为（）万元。A.8 010B.1

27、 600C.0D.6 000答疑编号6144040208【正确答案】A【答案解析】会计分录为：借：长期股权投资8 010 贷：银行存款8 0102.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题计算题】2012年3月，A公司通过增发9000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。答疑编号6144040209借：长期股权投资15 600贷：股本9 0

28、00资本公积股本溢价6 600借：资本公积股本溢价600贷：银行存款 600【总结】同一控制下的企业合并方式、非同一控制下的企业合并方式及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，长期股权投资的初始计量：考点三：长期股权投资的后续计量成本法（一）成本法核算的原则采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。无控制无共同控制无重大影响 共同控制 控制且公允价值 重大影响不能可靠计量相关概念：1. 控制（1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上表决权。70%AB（2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司

29、通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 ABC70% 60%（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指投资企业以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，比如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。（4）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应

30、作为子公司纳入其合并范围。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。AB40%有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。2.共同控制指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。任何一个投资方均不能单独控制被投资企业的生产经营活动，被投资企业的重要财务和生产经营决策必须由投资各方一致同意方可通过。3.重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业

31、。通常持股比例达到20%或以上但低于50%时认为对被投资方具有重大影响能力。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响。（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）与被投资单位之间发生重要交易，在一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策；（5）向被投资单位提供关键技术资料。 （二）后续计量的核算采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的

32、现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 【例题计算题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 有关业务如下：（1）2011年1月2日甲公司以银行存款1 000万元投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。 答疑编号6144040301借：长期股权投资乙公司 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6 000万元。答疑编号6144040302借：

33、应收股利 5（1005%） 贷：投资收益 5 【提示】2011年末长期股权投资的账面价值为1 000万元。现金股利不计入应纳税所得额。（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。答疑编号6144040303借：应收股利 10（2005%）贷：投资收益 10 【提示】2012年末长期股权投资的账面价值仍为1 000万元。考点四：长期股权投资的后续计量权益法长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。（一）“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整

34、已确认的初始投资成本。2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题计算题】2012年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权并采用权益法核算，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。 答疑编号6144040304借：长期股权投资成本 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资成本100（700030%2000） 贷：营业外收入 100 【思考问题】答疑编号6144040305问题初始

35、投资成本？2 000万元问题调整后的长期股权投资成本？2 100万元问题营业外收入100万元计入应纳税所得额？不计入 【例题单选题】（2008年考题）长期股权投资在初始投资成本确定后，下列各项中，需要对初始投资成本进行调整的是（）A.投资企业直接拥有被投资企业50%以上的表决权股份B.投资企业直接拥有被投资企业50%的表决权股份且对其经营不产生影响C.权益法下股权初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额D.权益法下股权初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额答疑编号6144040306【答案】D【解析】权益法下的长期股权投资，如果初始投资成本小于

36、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。选项D正确。【例题单选题】（2011年考题）在权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资日应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，投资方应将其确认为（）。A.商誉B.营业外收入C.资本公积D.递延收益 答疑编号6144040307【正确答案】B【答案解析】权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。（二）“损益调整”明细科目的会计核算1.对被投资单位实现的净损益的调

37、整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。理由，权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待，如果取得投资时被投资单位

38、固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。此外，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。根据被投资单位实现的 经调整后的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 亏损时，编制相反会计分录。

39、【例题计算题】甲公司于2011年1月10日购入乙公司20%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：单位：万元项目账面成本已提折旧或已摊销公允价值乙公司预计使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产1 0002001 20020416无形资产6001208001028上述固定资产和无形资产为乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%对外出售

40、。假定乙公司于2011年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。（不考虑所得税影响）答疑编号61440404012011年：方法一：调整后的净利润1 225（700500）80%（1 200/161 000/20）（800/8600/10）1 22516025401 000（万元）方法二：调整后的净利润1 225（700500）80%（1 200800）/16（800480）/81 22516025401 000（万元）甲公司应享有份额1 00020%200（万元） 借：长期股权投资损益调整200 贷：投资收益200 原值10

41、00-累计折旧200成本600-累计摊销1202012年：假定乙公司于2012年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2012年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 调整后的净利润405（700500）20%（1 200800）/16（800480）/8405402540510（万元） 甲公司应承担的份额51020%102（万元） 借：投资收益 102 贷：长期股权投资损益调整 102 【例题单选题】（2008年考题）甲企业取得乙企业有表决权股份的40%，并对此长期股权投资采用权益法核算。取得投资时乙企业固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1600万元。乙企业对此固定资产采用年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为10年，预计净残值为零，2007年乙企业实现净利润500万元。如果不考虑所得税等其他因素的影响，甲企业2007年对乙企业长期股权投资账面价值的调整金额为（）万元。A.40 B.184 C.200D.216答疑编号6144040402【答案】B【解析】应该确认的投资收益500（20001600）/1040%184（万元）。相应的长期股权投资