注册资产评估师财务会计讲义第二章金融资产.docx

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1、第二章金融资产考点一：货币资金的会计核算（一）库存现金清查的账务处理库存现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后做如下处理：盘盈（现金长款）发现时查明原因处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（欠其他单位个人的）营业外收入（无法查明原因的）盘亏（现金短款）发现时查明原因处理时借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（有责任人赔款部分）贷：待处理财产损溢【例题1多选题】企业现金清查中，发现的有待查明原因的现金溢余的，在处理过程中，可能涉及的会计科目有（）。A.其他应付款 B.管理费用 C

2、.待处理财产损溢D.营业外收入E.资本公积答疑编号6144020101正确答案ACD答案解析发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”。（二）银行存款的对账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【例题2计算题】20

3、12年12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到360万元的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。答疑编号61440201022012年12月31日银行存款余额调节表单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款432

4、38432银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款664480360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【思考问题】 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，能否按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。答疑编号6144020103正确答案不能调整银行存款日记账。（三）其他货币资金其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。【例题3多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的有（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.银行汇票存款D.商业承兑汇票E.银行承兑汇票答疑编号614402010

5、4正确答案BDE答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。考点二：交易性金融资产的账务处理（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独作为应收

6、项目进行处理。3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易

7、性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款 【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或在借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）【例题1计算题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：（1）2011年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。答疑编号6144020105划分交易性金融资产初始确认

8、成本300（14.70.2）4 350（万元）会计分录借：交易性金融资产成本 4 350投资收益10应收股利60贷：银行存款 4 420（2）2011年7月20日，收到上述现金股利；答疑编号6144020106借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2011年12月31日,该股票每股市价为15元；答疑编号6144020107公允价值变动300154 350150（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 150贷：公允价值变动损益 150【思考问题】2011年资产负债表交易性金融资产列示金额30015 4 500（万元）影响2011年营业利润的金额10150140（万元）（4）2012年4月3日

9、, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。答疑编号6144020108借：应收股利 （3000.3）90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90（5）2012年12月31日,该股票每股市价为13元；答疑编号6144020109公允价值变动300（1315）600（万元）借：公允价值变动损益 600贷：交易性金融资产公允价值变动 600【思考问题】2012年资产负债表交易性金融资产列示金额30013 3 900（万元）影响2012年营业利润的金额90600510（万元）（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为17元，另支付交易

10、费用12万元。答疑编号6144020110成本4 350（万元）；公允价值变动（3）150（5）600450（万元）借：银行存款 （3001712）5 088交易性金融资产公允价值变动450贷：交易性金融资产成本 4 350投资收益 1 188借：投资收益 450贷：公允价值变动损益 450【快速计算】处置时影响投资收益公允价值5088初始成本4 350738 （万元）处置时影响营业利润公允价值5088账面价值39001188（万元）持有期间累计确认的营业利润 140（2011年） 510（2012年） 1188（2013年）818（万元）【例题2计算题】（1）2012年1月1日，甲公司从二级

11、市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的利息4万元，交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，利率为4%，每半年付息一次，甲公司作为交易性金融资产。答疑编号6144020111借：交易性金融资产成本（20642）200应收利息 4投资收益 2贷：银行存款 206（2）2012年1月10日，收到丙公司债券2008年下半年的利息4万元。答疑编号6144020112借：银行存款 4贷：应收利息 4（3）2012年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元（不含利息）。答疑编号6144020113公允价值变动23020030（万元）借：交易性金融资产公

12、允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 （2004%6/12）4贷：投资收益 4（4）2012年7月10日收到丙公司债券2012年上半年的利息。答疑编号6144020114借：银行存款4贷：应收利息4（5）2012年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元（不含利息）。答疑编号6144020115公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息 4贷：投资收益 4【思考问题】问题2012年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列报金额？【正确答案】公允价值220万元。问题2012年该业务影响营业利润的金额

13、？【正确答案】230410426（万元）（6）2013年1月10日收到丙公司债券2012年下半年的利息。答疑编号6144020116借：银行存款 4贷：应收利息 4（7）2013年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，收到价款236万元。答疑编号6144020117借：银行存款 236贷：交易性金融资产成本 200公允价值变动（3010）20投资收益 16同时：借：公允价值变动损益 20贷：投资收益 20【特别提示问题】问题处置时影响2013年6月的“投资收益”科目？【正确答案】公允价值236初始投资成本20036（万元），验算：162036（万元）问题处置时影响2013年6月利润表的“营业

14、利润”项目？【正确答案】公允价值236账面价值22016（万元），验算：16202016（万元）【例题3单选题】（2011年考题）企业取得交易性金融资产而发生的交易费用，应借记的会计科目是（）。A.银行存款 B.财务费用C.管理费用 D.投资收益答疑编号6144020118正确答案D答案解析企业取得交易性金融资产而发生的交易费用，直接记入“投资收益”科目的借方。考点三：持有至到期投资（一）相关规定1.划分的条件持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.特征（1）到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内

15、获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。【思考问题】权益工具（股票）投资能否划分为持有至到期投资？由于要求到期日固定，从而权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。浮动利率债券投资？划分为持有至到期投资。（2）有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产

16、。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（3）有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到

17、期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。3.初始计量持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。4.后续计量（1）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整

18、后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（二）具体会计核算1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利息收入期初债券摊余成本实际利率【贷：投资收益】应收利息债

19、券面值票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”3.出售持有至到期投资借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题1计算题】甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，甲公司管理层计划持有至到期

20、并且有充裕的现金。债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司年末计提利息。实际利率为4%。答疑编号6144020201（1）2012年1月2日2012年1月2日取得投资划分为持有至到期投资。2012年1月2日取得投资的会计分录。借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 111贷：银行存款 1 111（2）2012年末的会计分录。应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 1114%44.44（万元）利息调整的摊销8044.4435.56（万元

21、）借：应收利息 80贷：投资收益 44.44持有至到期投资利息调整 35.56【思考问题】2012年末持有至到期投资的摊余成本1 11135.561 075.44（万元）（3）2013年1月5日收到利息的会计分录。借：银行存款80贷：应收利息 80（4）2013年末的会计分录。应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 075.444%43.02（万元）利息调整的摊销8043.0236.98（万元）借：应收利息 80贷：投资收益 43.02持有至到期投资利息调整 36.98【思考问题】2013年末持有至到期投资摊余成本1 075.4436.981020.46（万元）（5）2014年1月5

22、日收到利息的会计分录略。（6）2014年末的会计分录应收利息1 0008%80（万元）利息调整的摊销11135.5636.9838.46（万元）实际利息收入8038.4641.54（万元）借：应收利息 80贷：投资收益 41.54持有至到期投资利息调整 38.46（7）2015年1月5日收取本金和利息借：银行存款 1 080贷：持有至到期投资成本 1 000应收利息80【例题2计算题】A公司2011年1月2日购买了一项公司债券，剩余年限3年，A公司有意图和能力持有至到期，债券的面值为1 500万元，实际支付价款为1600万元，另支付交易费用19.73万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息

23、。A公司年末计提利息。实际利率为3%。答疑编号6144020202（1）2011年1月2日划分为持有至到期投资借：持有至到期投资成本 1 500 利息调整119.73贷：银行存款 1 619.73（2）2011年末的会计处理应计利息1 5006%90（万元）实际利息收入1 619.733%48.59（万元）利息调整的摊销9048.5941.41（万元）借：持有至到期投资应计利息 90贷：投资收益 48.59持有至到期投资利息调整 41.41【思考问题】2011年末持有至到期投资的摊余成本1 619.739041.411 668.32（万元）（3）2012年末的会计处理应计利息1 5006%90

24、（万元）实际利息收入1 668.323%50.05（万元）利息调整的摊销9050.0539.95（万元）借：持有至到期投资应计利息 90贷：投资收益 50.05持有至到期投资利息调整 39.95【例题3单项题】下列各项中，不影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A.确认的减值准备 B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额 D.对分期付息债券确认的票面利息答疑编号6144020203正确答案D答案解析对分期付息债券确认的票面利息，确认应收利息，不影响持有至到期投资摊余成本。【例题4单选题】（2009年考题）企业从证券市场上取得持有至到期投资时支付的交易费用，应记入的会计科目是（）。A.持有至

25、到期投资B.投资收益C.财务费用D.公允价值变动损益答疑编号6144020204正确答案A答案解析企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。所以取得持有至到期投资发生的交易费用反映在“持有至到期投资”科目中。考点四：贷款和应收款项（一）相关规定1.划分的条件贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括：金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款；非金

26、融企业持有应收款项。【思考问题】企业持有的债券，在活跃市场中没有报价、回收金额固定，能否划分为持有至到期投资？不能划分为持有至到期投资。2.初始计量（1）金融企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。（2）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。3.后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（二）具体会计核算1.贷款的会计处理（1）发放贷款借：贷款本金【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】贷款利息调整【差额】

27、【思考问题】按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额？A银行贷款的本金1000万元，相关交易费用5万元，实际支付的金额995万元。B公司取得借款作为长期借款。实际收到借款995万元。答疑编号6144020205A银行贷款B公司取得长期借款借：贷款本金 1 000贷：吸收存款995贷款利息调整5 借：银行存款995长期借款利息调整5贷：长期借款本金1 000（2）资产负债表日借：应收利息 【按贷款的合同本金合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本实际利率】2.应收款项的会计处理持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按

28、贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】【例题计算题】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100 万元，增值税销项税额为17万元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。答疑编号6144020206甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收票据117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117万元，存入银行：借：银行存款117贷：应收票据 117（3）如果甲企业在该票据到

29、期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲企业贴现获得现金净额115万元并存入银行，则相关账务处理如下：借：银行存款115财务费用 2贷：短期借款117考点五：可供出售金融资产（一）相关规定1.划分的条件对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。（1）如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。（2）限售股权的分类企业

30、在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【思考问题】A公司下列经济业务如何划分？答疑编号6144020207业务类别A公司在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，准

31、备近期出售交易性金融资产不准备近期出售 可供出售金融资产属于限售股权可供出售金融资产A公司购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量长期股权投资对被投资具有控制长期股权投资对被投资具有共同控制或重大影响长期股权投资A公司在二级市场购入公司债券，准备近期出售交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期可供出售金融资产准备持有至到期且A公司有充裕的现金 持有至到期投资2.初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值计量，注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

32、【例题1单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用答疑编号6144020208正确答案B答案解析交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。3.后续计量可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理有些类似相同：均要求按公允价值进行初始计量、后续计量。不同：（1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；（2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有

33、者权益；（3）以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。（二）具体会计核算1.企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本 【应按其公允价值交易费用】应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整 【按差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】可供出售金融资产利息调整 【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资

34、借：应收利息 【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息”3.可供出售金融资产为股票，宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4.资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录5.出售可供出售的金融资产借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借

35、：资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益【例题2计算题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下，所得税税率为25%。（1）2011年7月10日，A公司购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。答疑编号6144020301划分可供出售金融资产划分交易性金融资产初始确认成本300（14.70.2）104 360 （万元）借：可供出售金融资产成本 4360应收股利60贷：银行存款4 420初始确认成本300（14.70.2）4 350（万元）借：交易

36、性金融资产成本 4 350投资收益10应收股利60贷：银行存款4 420（2）2011年7月20日，收到上述现金股利；答疑编号6144020302划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2011年12月31日,该股票每股市价为15元；答疑编号6144020303划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300154 360140（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 140贷：资本公积其他资本公积 140公允价值变动300154 350150（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 150贷：公允价值变动损益1

37、502011年可供出售金融资产列示金额30015 4 500（万元）影响2011年营业利润的金额02011年交易性金融资产列示金额30015 4 500（万元）影响2011年营业利润的金额10150140（万元）（4）2012年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。答疑编号6144020304划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：应收股利（3000.3）90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90借：应收股利 90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90（5）2012年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的；答疑编号6144020305划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300（1315）600（万元）借：资本公积其他资本公积 600贷：可供出售金融资产公允价值变动600公允价值变动300（1315）600（万元）借：公允价值变动损益 600贷：交易性金融资产公允价值变动6002012年可供出售金融资产列示金额300133 900（万元）影响2012年营业利润的金额90（万元）2012年交易性金融资产列示金额300133 900（万元）影响2012年营业利润的金额90600510（万元）