《增值税计算》PPT课件.ppt

《《增值税计算》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《增值税计算》PPT课件.ppt（56页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二节第二节第二节第二节 增值税确认、计量与申报增值税确认、计量与申报增值税确认、计量与申报增值税确认、计量与申报一、一、纳税义务的确认纳税义务的确认 二、增值税销项税额的计算二、增值税销项税额的计算三、增值税进项税额的计算三、增值税进项税额的计算四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳增值税应纳税额增值税应纳税额当期应交增值税当期应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人按照增值税计税原理采用一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额抵进项税额抵扣扣的办法进行核算的办法进行核算.若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其若当期销

2、项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以不足部分可以结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣。一一.销项税额的一般规定销项税额的一般规定（一）销项税额的概念（一）销项税额的概念是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销项税额销售额销售额税率税率 注意：从两点理解公式注意：从两点理解公式当期表示时间的界定当期表示时间的界定销售额量的界定销售额量的界定销销 售售 额额一般一般销售额销售额特殊特殊销售销售销售额销售额视同销售视同销售

3、销售额销售额一一.销项税额的一般规定销项税额的一般规定2.销售额量的规定销售额量的规定*一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定p40销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款全部价款。与销售有因果连带关系的与销售有因果连带关系的价外费用价外费用.价外向购买价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运

4、输装卸费、代包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。应税消费品的应税消费品的消费税金消费税金（价内税）（价内税）销售额的范围（销售额的范围（3个组成部分）个组成部分）价外费用中不包括以下内容价外费用中不包括以下内容向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税；同时符合条件的代垫运费：同时符合条件的代垫运费：承运者（运输企业）的运费发票开具给购货方；承运者（运输企业）的运费发票开具给购货方；并且由纳税人（销售方）将该项

5、发票转交给购货并且由纳税人（销售方）将该项发票转交给购货方的。方的。同时符合条件的代收费用：同时符合条件的代收费用：代办费用等代办费用等一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定p40特殊销售方式下特殊销售方式下的销售额的确定的销售额的确定*（1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定（2）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售三种特殊营销方式三种特殊营销方式（1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣实物折扣实物折扣折让销售折让销售折扣销售折扣

6、销售折扣销售，也称为商业折扣，是在实现折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销销售时同时发生的。售时同时发生的。仅是指货物的仅是指货物的价格折扣价格折扣 税务处理：税务处理：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何处理，均不得从销售额中减除折扣额。实物折扣实物折扣如果销货者将自产、委托加工和购买的货如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能

7、从物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征税增值税，同时该实物的进项税额计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。如符合相关规定的可以抵扣。买一赠一买一赠一例例某商场以某商场以”买一赠一买一赠一”方式销售货物，本期销方式销售货物，本期销售售A A商品商品5050台台,每台售价每台售价(含税含税)4 680)4 680元元,同时同时赠送赠送B B商品商品5050件件(B(B商品账面含税单价为元商品账面含税单价为元/件件)。A A、B B商品

8、适用税率均为商品适用税率均为17%17%，该商场此项业务，该商场此项业务应申报的销项税额是：应申报的销项税额是：分析：分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售将购买的商品无偿增送他人，视同销售。销项税额销项税额=50=50 46804680（1+17%1+17%）17%17%5050 23.423.4（1+17%1+17%）17%17%=34170=34170销售折扣销售折扣销售折扣，也称为现金折扣销售折扣，也称为现金折扣，发生在，发生在销货销货之后之后。税务处理：税务处理：是一种融资性质的理财费用，不得从销售额是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除中减除销售折让销售折让销售折让是指货物

9、销售后，由于其销售折让是指货物销售后，由于其品种、质品种、质量等原因购货方未予退量等原因购货方未予退货，但销货方需给予货，但销货方需给予购货方的购货方的一种价格折让一种价格折让。销售折让与销售折扣比较销售折让与销售折扣比较相同点相同点：二者都是在货物销售后发生的。：二者都是在货物销售后发生的。不同点不同点：销售折让是由于货物品种和质量引起销：销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。款为销售额。销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销售额。售额。采用以旧换新方式销

10、售采用以旧换新方式销售税法的规定：税法的规定：应按新货物的同期销售价格确定销售额，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣不得扣减旧货物的收购价格减旧货物的收购价格。特殊情况：特殊情况：对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税。取的不含增值税的全部价款增收增值税。以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。收回旧货物的行为。采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购

11、货方定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款（实质是一种融资行为）全部或部分价款（实质是一种融资行为）税法规定，销售额就是货物的销售价格，税法规定，销售额就是货物的销售价格，不得从不得从销售额中减除还本支出。销售额中减除还本支出。理由：理由：国家不能以减少税收来承担企业销国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任售还本的责任采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售税务处理：税务处理：以物易物双方都应作购销处理。以物易物双方都应作购销处理。以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税并计算销项税额，以各自额，以各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额并计算进并计

12、算进项税额。项税额。以物易物是指购销双方不是以货币结算，以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相换算，实现货而是以同等价款的货物互相换算，实现货物购销的一种方式。物购销的一种方式。采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售注意点注意点（1）换出的货物一定要计算销项税额换出的货物一定要计算销项税额（2）换入的货物能否抵扣进项税额，必须）换入的货物能否抵扣进项税额，必须看清条件：看清条件：一是是否取得专用发票；一是是否取得专用发票；二是换入的货物的用途。二是换入的货物的用途。包装物押金包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收取的押金取

13、的押金包装物包装物押金押金是否计入销售额是否计入销售额（1）纳税人为销售货物收取包装物押金，）纳税人为销售货物收取包装物押金，单独单独记账核算记账核算，且未过期，且未过期，不并入销售额征税不并入销售额征税；（2）逾期（以一年为期限）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，不再退还的押金，应应按包装货物的按包装货物的适用税率计算销项税额。适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。税。（3）酒类押金（特殊规定）酒类押金（特殊规定）销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以

14、及会计上如何包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒核算，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理。收取的押金按是否逾期处理。注意点注意点：包装物包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。额。包装物押金包装物押金销售已使用过的销售已使用过的固定资产固定资产（1）2009年年1月月1日以后购进的，适用税率；日以后购进的，适用税率；（2）200年年12月月31日前日前 区分情况区分情况。（3）已使用过的固定资产无法确定销售额的，）已使用过的固定资

15、产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额以固定资产净值为销售额视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额（1）按纳税人）按纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售货物的平均销售价格确定；价格确定；（2）按其他纳税人）按其他纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均货物的平均销售价格确定；销售价格确定；（3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的确定。组成计税价格的公式为：公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价明显偏低且无正当理由的，明显偏低且无正当理由的，应

16、按下列应按下列顺序顺序确定销售额：确定销售额：视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额如果产品是属缴纳消费税的，如果产品是属缴纳消费税的，组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率成本利润率）+消费税税额消费税税额=成本成本（1成本利润率成本利润率）（1-消费税税消费税税率率）（3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的确定。组成计税价格的公式为：公式为：含税销售额的换算含税销售额的换算 P43如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要换算。换算。不含税销售额

17、不含税销售额含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率）增值税税率）需要进行换算的情况有：需要进行换算的情况有：价税合计金额价税合计金额 商业企业零售价商业企业零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入混合销售的销售额价外费用视为含税收入混合销售的销售额含税销售额的换算举例含税销售额的换算举例某增值税一般纳税人销售一批货物，开出某增值税一般纳税人销售一批货物，开出增值税专用发票注明销售额增值税专用发票注明销售额10万元，税额万元，税额万元，另开具普通发票收取包装费万元，另开具普通发票收取包装费117元。元。则该业务的计税销售额则该业务的计税销售额=100000

18、117（117%）=100100元元销销 售售 额额一般一般销售额销售额特殊特殊销售销售销售额销售额视同销售视同销售销售额销售额总结销售额的规定总结销售额的规定*当期当期销项税额销项税额当期当期销售额销售额税率税率（二）、当期进项税额的确认与计算（二）、当期进项税额的确认与计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金*2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额*进项税额进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为付或者负担的增值税额为进项税额进项税额。它与。它与销售方收取的销项税额相对应。销

19、售方收取的销项税额相对应。准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人;小规模纳税人小规模纳税人在计算应纳增值税时在计算应纳增值税时不得抵扣不得抵扣进项税额进项税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵以票抵税税从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额无需计算但注意其合法性，否则不准抵扣无需计算但注意其合法性，否则不准抵扣（2）计算抵计算抵扣扣外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13外购运

20、输劳务：进项税额运费外购运输劳务：进项税额运费7购进免税农产品购进免税农产品一般纳税人一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和按照买价（包括农业特产税）和13%的扣的扣除率计算。除率计算。准予抵扣的进项税额买价（包括农业特产准予抵扣的进项税额买价（包括农业特产税）税）13%某收购站某收购站2006年年7月从果园收购水果月从果园收购水果2000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价2元，款项元，款项已支付。已支付。注意点：注意点：1.购买的免税农产品必须是农业生

21、产者购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）（个人、单位、小规模纳税人）自产自自产自销的种植或养殖的初级农业产品。销的种植或养殖的初级农业产品。2.烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。销售者的烟叶收购价款和价外补贴。计算公式：计算公式：P45支付的运输费支付的运输费根据运费结算单据（普通发票）所列运费金根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依额依7%的扣除率计算准予抵扣进项税额。的扣除率计算准予抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率扣除率7但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂但随同运费

22、支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。费不得计算扣除进项税额。3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 P46（7项）项）分成两类分成两类:（1）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格（2）购进货物）购进货物改变生产经营用途改变生产经营用途非应税项目非应税项目 免税项目免税项目：集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费：企业内部设置的供企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备物品或者以福利、儿园等福利设施及其设备物品或者以福利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物品。奖励、津贴等相识发给职工的个

23、人物品。非正常损失非正常损失：购进货物及相关劳务购进货物及相关劳务在产在产品、产成品所耗用的购进货物及相关劳务品、产成品所耗用的购进货物及相关劳务特殊的自用消费品：特殊的自用消费品：摩托车、汽车和游艇摩托车、汽车和游艇3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额兼营免税项目或兼营免税项目或非非应税项目的进项税划分应税项目的进项税划分纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 P47当

24、期全部进项税额当期全部进项税额当期免税项目、非应税当期免税项目、非应税项目销售额合计项目销售额合计当期全部销售总额合计当期全部销售总额合计总结：一般纳税人进项税额的抵扣问题总结：一般纳税人进项税额的抵扣问题当期当期进项税额进项税额准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣以票扣税以票扣税专用发票、海专用发票、海关完税凭证关完税凭证购买农产品购买农产品13%13%运费运费7%7%计算扣税计算扣税三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算应纳增值税额应纳增值税额当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。定的纳税期限

25、。（一）销项税额申报（一）销项税额申报 抵扣时间不得滞后抵扣时间不得滞后P48（二）准予抵扣进项税额申报（二）准予抵扣进项税额申报 抵扣时间不得提前抵扣时间不得提前对于超过认证期限的进项凭证，纳税人对于超过认证期限的进项凭证，纳税人也不能返还销货方作废重开，只能作为也不能返还销货方作废重开，只能作为财务上的记账凭证了，未抵扣的进项税财务上的记账凭证了，未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物额应该同购入的货物价款一并计入货物成本，在结转收入时同比结转销售成本成本，在结转收入时同比结转销售成本并在企业所得税前进行扣除。并在企业所得税前进行扣除。2.海关完税凭证海关完税凭证实行海关进口增值

26、税专用缴款书（以下简称海关实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税管理办法的增值税一般纳税人取得一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关日以后开具的海关缴款书，应在开具之日缴款书，应在开具之日起起180日内向日内向主管税务机主管税务机关报送关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单（包括纸质（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理管理办法的增值税一般纳税人取得办法的增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以日以后开具的海关缴

27、款书，应在开具之日起后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。（二）进项税额抵扣时限的界定（二）进项税额抵扣时限的界定（三）进项税不足抵扣的处理（三）进项税不足抵扣的处理根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。1.已经抵扣进项税额已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途，需要在改变用途当期如果事后又改变用途，需要在改变用途当期作作进项税额转出处理。进项税

28、额转出处理。（四）扣减发生期进项税额的规定（四）扣减发生期进项税额的规定（1）用于非应税项目）用于非应税项目（2）用于免税项目）用于免税项目（3）用于集体福利或个人消费）用于集体福利或个人消费（4）购进货物发生非正常损失）购进货物发生非正常损失（5）在产品或产成品发生非常损失）在产品或产成品发生非常损失 （四）扣减发生期进项税额的规定（四）扣减发生期进项税额的规定2.进货退出或折让的税务处理进货退出或折让的税务处理一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减税额

29、中扣减，不按规定的，按偷税予以处罚。，不按规定的，按偷税予以处罚。3.向供货方收取的返还收入的税务处理向供货方收取的返还收入的税务处理按平销返利行为按平销返利行为冲减当期的进项税额冲减当期的进项税额=当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率（五）一般纳税人注销时存货及（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额的处理留抵税额的处理一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税金转出处理，其留抵税额也不予抵进

30、项税金转出处理，其留抵税额也不予抵扣。扣。（六）金融机构开展个人实物黄金（六）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理交易业务增值税的处理P49-50应纳增值税的计算应纳增值税的计算公式的理解公式的理解例例 P50应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额当期销项税额（当期进项税额当期转当期转出的进项税额出的进项税额）期初未抵扣的进项税额期初未抵扣的进项税额四、简易办法应纳增值税的计算四、简易办法应纳增值税的计算 P51小规模纳税人小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简销售货物或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的易办法计算应纳税额，按销售额的3%3%的征收的征收率计算应

31、纳税额，不得抵扣进项税额。率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率销售额为不含税但包含价外费用的销售额，若销售额为不含税但包含价外费用的销售额，若采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应将采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应将其换算为不含税销售额。其换算为不含税销售额。完整完整公式的理解公式的理解应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额当期销项税额（当期进项税额当期当期转出的进项税额转出的进项税额）期初未抵扣的进项税期初未抵扣的进项税额额简易征收方法征收的增值税简易征收方法征收的增值税五、特殊经营行为和产品的税务处理五、特殊经营行为和产品的税务处理1

32、.1.兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为2.2.混合销售行为混合销售行为3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为是指纳税人生产或销售不同税率的货物，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务或者既销售货物又提供应税劳务税务处理：税务处理：应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。混合销售行为混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又混合销售行为是指一

33、项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务（属于营业税征收范围的劳务）涉及非应税劳务（属于营业税征收范围的劳务）。混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条件：混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条件：一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，又一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，又涉及营业税的征收范围；涉及营业税的征收范围；销售收入从一个受让方取得。销售收入从一个受让方取得。处理原则：处理原则：从事货物生产从事货物生产/批发批发/零售的企业、企业性单位零售的企业、企业性单位和个体工商户和个体工商户-增值税增值税其他单位和个人的混合销售行为其他单位和个人的混合销售行为-营业税营业税兼营非应

34、税劳务行为兼营非应税劳务行为P53P53兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。围的非应税劳务。注意：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同注意：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。行为中。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税。即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值

35、税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，由主对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额管税务机关核定货物或应税劳务的销售额六、进口货物应纳税额的计算六、进口货物应纳税额的计算1.进口货物征税的范围进口货物征税的范围一般来说，只要是报关进口的应税货物，均应按一般来说，只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。照规定缴纳进口环节增值税。2.进口货物的纳税人进口货物的纳税人进口货物的纳税人包括进口货物的收货人或者办进口货物的纳税人包括进口货物的收货人或者办理进口报

36、关手续的单位和个人。理进口报关手续的单位和个人。3.进口货物的适用税率进口货物的适用税率进口货物的增值税税率主要有两种，税进口货物的增值税税率主要有两种，税率为低税率率为低税率13%和一般税率和一般税率17六、进口货物应纳税额的计算六、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税完税价格关税消费税关税消费税（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/（1-消费税税率）消费税税率）关税完税价格：一般货物以成交价为基础的到岸价关税完

37、税价格：一般货物以成交价为基础的到岸价应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为关税完税价格为700万元，该货物关税税率万元，该货物关税税率为为10%，增值税税率为，增值税税率为17%；当月销售一批；当月销售一批货物销售额为货物销售额为1800万元，适用万元，适用17%的税率。的税率。（1）进口货物应纳税额）进口货物应纳税额(即进项税额即进项税额)（70070010%）17%（万元）（万元）（2）当月销项税额）当月销项税额180017%306(万元万元)（3）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额306175.1(万元万元)六、进口货物应纳税额的计算六、进口货物应纳税额的计算本节关键词本节关键词销项税额销项税额 进项税额进项税额 进项税额转出进项税额转出 应纳税额应纳税额