会计信息失真的原因及对策研究_石晶晶.docx

《会计信息失真的原因及对策研究_石晶晶.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计信息失真的原因及对策研究_石晶晶.docx（61页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 关干学位论文独立完成和内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学位啐请。本入郑重声明：所呈交的学位论文是 本人在导呷的指导下独立完成的，对所研旯的诔题有新的见解。提我所知，除 文中特别加以说明、标注和致謝的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包括其他人为荻得任何教 T、 科研机构的学位或证书而 使用过的材料。与我一同工作的同事对本研究所倣的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位申请人（学位论文作者）签名： 石邊晶 _ 20 丨年 月 | 曰 关于学位论文著作权使用授权书 本人经河南大学审核批准授子硕士学位。作为学位论文的作者 本人完全 了解并同意河南大

2、学有关保留、使用学位论文的要求，即河南大学有权向国家 图书馆、科研信息机构、数播收集机构和本校图书馆等提供学位论文 （ 紙廣文 本和电子文本 ）以供公众检索、查阅。本人授权河南大学出于宣扬、展苋学校 学术发展和进行学术交流等 B 的，可以采取影印、缩印、扫描和拷负等复制手 段保存、汇砵学位论文（纸质 本和屯子文本 ) (涉及保密内容的学位论文在解密后迓用本授杈书） 学位荻得者 （ 学位论文作者 ) 签；： 20 /(?年 曰 学位论文指导教师签名： 择考等 20/夕年 /月 曰 摘要 近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频 发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的

3、美国更甚。上个世纪末期，我国 的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明 股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的 财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计 信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关 注程度达到有史以来最高。 2007 年 爆发的华尔街金融危机，让全世界为之心惊胆战，世界各国政府通过 近三年的不懈努力，使得经济危机对世界经济的严酷考验有所收敛，但是世界各 国仍然把这次经济危机作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。在这样的经 济大环境下，会计信息失真问题看似己不

4、再如之前那么受到关注，但综观我国乃 至世界经济和社会的发展态势，无论会计领域还是社会经济领域，会计信息失真 问题始终存在，依然普遍，甚至随着世界经济发展脚步的加快，其对经济及社会 的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。面对严峻的现实，我们必须遵循事 物量变到质变的发展 规律，必须秉持 “ 防患于未然 ” 的态度，采取 “ 标本兼治 ” 的治理方针，彻底解决会计信息失真问题。也就是说，在不断完善公司治理结构 的同时，进一步完善会计准则及会计规范，加强法律监管，进一步提高会计人员 的综合素质。 全文共分六章。第一章，引论。包括本文选题的动因、研究意义、方法和创 新点，并对国内外相关研究文献进行了

5、综述。 第二章主要阐明了会计信息和会计信息失真的涵义； 第三章论述了会计信息失真的危害， S 卩：导致国家宏观决策失误，扰乱社会 经济秩序；会计信息的社会公信力受到严重危害；导致投资人、债权人等决策失 误，利益受损；造成企业经营治理混乱，影响企业后续发展等四个方面。 第四章主要从公司内外部治理结构分析了会计信息失真的根源所在，并指出 会计准则、会计规范的不完善是会计信息失真的一个极其重要的原因。第五章主 要根据上一章提出的原因做出研究，提出了相应的治理对策，即完善公司内外部 治理结构，完善会计准则及会计规范，加强法律监管，完善市场法制，提高会计 人员的综合素质。 第六章是结论、创新点及需要进一

6、步研究的问题。 关键词会计信息失真公司治理结构会计准则法律监管 Abstract In recent years, serious distortion of accounting information has happened in the countries all over the globe. Frequent case of accounting fraud, and causing serious consequences, particularly in the United States early in this century even worse. At the end

7、 of last century, Frequent case of accounting fraud happened in our country， for example， Shenzhen yuanye， qiongminyuan， hongguang shiye， yinguangxia, houwang,liming gufen etc. At the begin of this century, in the United States， the enterprises such as Enron, Xerox, WorldCom, Merck etc, whose financ

8、ial scandal shocked the world. The series of financial scandals took place, making accounting information on how to face and solve the distortion it became the worldfs socio-economic areas of the field of accounting and the whole hot topic of discussion has been concerned about the extent of its all

9、-time high. In 2007, financial crisis of Wall Street attacked the whole globe rapidly， the global governments have made great efforts in order to reduce the negative impact on the economy, but defeating the crisis is still looted on as the focus of every country. In this economic environment, the ac

10、counting information distortion, such as before the problem appears to no longer be so concerned about， in fact， it still exists even general from the whole situation. So, at this time, facing such facts, what we should first do is to harbor the theory of “take preventive measures”，and also of “hold

11、 the nature of the phenomena， so that, we can solve the distortion of accounting information completely. The full text is divided into six chapters, the first chapter is the Introduction, including the selection of the driving forces of this article， research significance， methods, and innovation, a

12、nd related literature at home and abroad are reviewed. Chapter two analyzes mainly the concept of accounting information and diction of accounting information. Chapter three mainly Discusses the dangers of accounting information distortion, Namely: the states macroeconomic policy mistakes led to dis

13、rupt the socio-economic order; the credibility of accounting information society serious harm; lead to investors, creditors and other decision-making mistakes in the interests of impairment; cause confusion in business management， affect subsequent development of four aspects. Chapter four mainly fr

14、om the companys internal and external governance structure analysis of the root cause of distortion of accounting information and pointed out that accounting standards， the accounting standard accounting information imperfection is a very important reason for distortion. Chapter five mainly based on

15、 the previous chapter the reasons put forward to make a study and submit the corresponding countermeasures that improve the companys internal and external governance structure， improve accounting standards and accounting standards and strengthening legal supervision, improve the market rule of law,

16、improve the overall quality of accounting personnel. Chapter six are conclusions and the need for further research. Key Words: accounting information distortion; Corporate Governance Structure; Accounting standards ; Legal regulation. 目录 W . I Abstract . Ill 第一章导论 . 1 1.1 选题背景和意义 . 1 1.2 研究文献综述 . 2

17、1.2.1 国内文献综述 . 2 1.2.2 国外文献综述 . 4 1.3 研究目的和方法 . 5 1.4 本文的结构安排 . 5 第二章会计信息及会计信息失真的涵义 . 7 2.1 会计信息的 “ 真实性 ” . 7 2.1.1 会计信息的涵义 . 7 2.1.2 国内外会计准则关于会计信息 “ 真实性 ” 的阐述 . 7 2.1.3“ 绝对真实 ” 与 “ 相对真实 ” 的判别标准 . 9 2.1.4区分 “ 绝对真实 ” 与 “ 相对真实 ” 标准的意义 . 9 2.1.5 会计信息 “ 真实性 ” 的界定 . 10 第三章会计信息失真的现状与危害 . 11 3.1 会计信息失真的现状

18、. 11 3.2 会计信息失真的危害 . 12 3.2.1 导致国家宏观决策失误，扰乱社会经济秩序 . 12 3.2.2 会计信息的社会公信力受到严重危害 . 13 3.2.3 导致投资人、债权人等做出不合理决策，利益受损 . 13 3.2.4 造成企业经营治理混乱，影响企业后续发展 . 14 第四章会计信息失真的原因分析 . 16 4.1 公司治理结构不完善是会计信息失真的根本原因 . 16 4.1.1 公司治理结构的涵义 . 16 4.1.2 公司治理结构与会计信息的关系 . 17 4.1.3 从公司内部治理结构分析会计信息失真的原因 . 20 4.1.4 从公司外部治理结构分析会计信息失

19、真的原因 . 22 4.2 会计准则、会计政策的局限性导致会计信息失真 . 24 4.3 外部监管不力，执法力度不够 . 26 4.4 会计人员自身职业素质不高 . 27 4.4.1 会计职业道德素养不高，导致会计信息失真 . 27 4.4.2 会计人员职业判断能力不高，导致会计信息失真 . 28 第五章治理会计信息失真的对策研究 . 29 5.1 完善公司治理结构，提高会计信息质量 . 29 5.1.1 完善公司内部治理结构，提高会计信息质量 . 29 5.1.2 完善公司外部治理结构，提高会计信息质量 . 33 5.2 进一步完善会计准则及会计规范 . 37 5.2.1 加强会计法律规范体

20、系的建设 . 37 5.2.2 进一步完善我国的会计准则 . 39 5.3 加强法律监管，加大执法力度 . 40 5.3.1 加大会计法律对违法行为 的处罚力度 . 40 5.3.2 加大政府监督和社会监督力度 . 41 5.3.3 加大对会计违法行为的执法力度 . 42 5.4 提高会计人员的综合素质 . 42 5.4.1 重塑会计职业道德的指导思想 . 42 5.4.2 提高会计人员的职业判断能力 . 44 第六章结论、创新点及需要进一步研究的问题 . 46 6.1 本文主要研究结论 . 46 6.2 需要进一步研究的问题 . 47 6.3 本文存在的不足 . 47 6.4 本文的创新之处

21、 . 47 参考文献 . 48 雜 . 53 第 一 章 导 论 1.1 选题背景和意义 目前会计信息失真的现象看来不似以往那样被演绎得如火如荼，但这只是 表面上的平静，上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼 民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安 然，施乐，世通，默克制药等巨头企业的财务丑闻更是举世震惊，然而财务丑 闻的曝光及紧随其后企业的寿终正寝，看似偶然，实属偶然中的必然。 这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度 成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史 以来最高。美国政府为此迅速高效率出

22、台了 2002 年萨班斯 -奥克斯利法案， 该法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定， 从而也为投资人的信心做了法律上的保障。如今将近十年时间一晃而过， 2007 年爆发的华尔街金融危机，让全世界为之心惊胆战，通过世界各国政府近三年 的不懈努力，虽然使得 此次金融危机对世界经济的严酷考验有所收敛，但是每 个国家仍然将其作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。在这样的经济环 境下，会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注，但综观我国乃至世 界经济和社会的发展态势，无论会计领域或者社会经济领域，会计信息失真问 题始终存在，甚至随着世界发展脚步的加快，对经济及社会的影

23、响范围和影响 程度也会日益扩大和加深。 根据调查，我国一些企业曾因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高 达5855 亿元，相当于我国年财政收入的 37%，如著名的银广厦财务造假案中， 银广厦通过伪造 购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润高达 7. 45 亿 元；我国财政部2006 年度的会计信息质量检测结果更是令人吃惊：被调查的 159 家企业中，资产不实的有 47 家，虚増资产 18. 48 亿元，虚减资产 24. 75 1 亿元；利润不实的有 157 家，虚増利润 14. 72 亿元，虚减利润 19. 43 亿元

24、，利 润总额失真度 33. 4%。 我国经济学者们曾结合我国证券市场制度的演变，从实证分析的角度，考 察了我国证券市场上会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明，为了 适应证监会监管的要求和谋取自身利益，上市公司披露的会计信息存在较为严 重的人为操纵现象。当然，这只是仅从上市公司这一部分取证研究，而非上市 公司的会计信息失真想象绝不少于上市公司。陈小悦等学者对此曾做过深入调 查和研究，他们以 1994年到 1997 年作为研究时间窗口，选取 1993 年以来在 上海、深圳证交所上市的 1053个 A 股公司为样本，发现上市公司年度报告中 最重要的指标 -净资产收益率的分布呈现出明显的 “1

25、0%” 现象，即分布在 10%到 15%区间内的公司数量激増，该公司的数量占当年 A股上市公司总数的 比例从 1993年的 3. 09%跃增到 1997年的 28. 79%，增长 8 倍多，而 8%到 9%区 间内的公司比例则从 1993 年的 5. 67%降低到 1997 年的0. 95%。这一现象正好 与证监会 1996 年 1 月 25 口对上市公司需满足净资产税后利润率每年均达到 10%以上才能具备配股资格的规定相吻合。同时，陈小悦等采取 Jones 模型对 所选样本进行回归分析，其结果同样表明处于 1 %_12%这一区间的临界公司存 在调高利润的利润操纵行为。 从以上分析 可以看出，

26、会计信息失真现象非常严重和普遍，无论表面看起 来是风平浪静，还是如火如荼，我们都要秉持一个理论：透过现象看本质。因 为，事物的发展总是由量变到质变，正所谓 “ 千里之堤，溃于蚁穴 ” ，因此， 我们必须抱着“ 防患于未然 ” 的态度面对现状，并采取合理有效地措施，以避 免将来严重后果的发生。 1.2 研究文献综述 1.2.1 国内文献综述 林钟高在公司治理与公司会计中认为，会计信息失真的发生主要是因 2 为产权关系不清晰和企业市场法人主体资格的不到位。因而认为明晰产权是一个 重要的治理对策；杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，对不同 的利益相关者而言，会计信息其实意味着享有利益的权

27、利，界定会计信息产权， 有利于降低利益相关者之间因为信息不对称而产生的矛盾。对此，刘峰对会计信 息产权的利益主体进行了较为细致的界定，他认为现有制度本身不允许高质量的 会计信息存在，并诱导违法性会计信息失真的发生，他指出，会计法律制度的规 范安排是解决会计信息失真的根本措施。当某个个体违背现有制度及规范时，相 关法律应 当有足够的强制力予以惩罚。王跃堂、孙铮、陈世敏认为，高质量的会 计准则以及有效的准则执行支撑系统保证会计信息质量不断提高；谢德仁 (2005, 2006)提出通过设立独立于经理人的审计委员会来行使企业外部会计事务 的积极权力，并与经理人拥有的内部会计事务积极权力相制衡，以最大限

28、度限制 经理人对注册会计师独立性的不良影响。会计信息失真与会计信息产权存在着内 在的联系，因此，治理会计信息失真的治理需要两方面的共同努力。（佟爱琴， 蔡晓净，吴洒宗， 2008) 綦好东在会计舞弊的经济学解释中从合约经济学、新制度经济学角度对 会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上 是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从 依法治理、有效监管、预防、发现、追究机制入手，规范公司管理当局、中介机 构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘 制，以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。 薛祖云在会

29、计信息市场与市场管制一一关于会计信息管制的经济学思考 中应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题，为我国会计准则 的制定提供一种新的思路。他提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制， 应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向 国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。 蒋燕辉在会计监督与内部控制中，从内部监督系统和内部控制两方面， 3 对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战 略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理 会计 信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。 徐融、寸晓宏在会计信息故意性

30、违法失真的防范的文章中，从加强道德 规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加 大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员 “ 独立 ” 的格局等六个方面阐述 了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄 虚作假和粉饰舞弊的有效方法。 葛志兴在会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路文章中对会计信息 需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的 需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内 部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质对治理会计信息失真 的问题具有借鉴意义。 1.2.

31、2 国外文献综述 加比赫拉 瑞扎伊较为全面和系统地研究了财务报告舞弊的动机与原因，认为 财务报告舞弊的动机包括企业管理 a 局逃避纳税、抬高股票价格、募发新股、争 取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失 a 行为。他 指出，会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效；美国证券交易 委员会 (SEC)前主席阿瑟 利维特曾建议，向上市公司、金融机构 (如证券公司和商 业银行 ） 征收一定的信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充裕、独立的资金。 他认为，金融机构做出理性决策，需要完善的会计准则，因为只有完善的会计准 则才能能够使会计信息尽可能的透明，他们的决策才不会有偏

32、差，但它们却是在 无偿地享有这种利益；乔斯华 罗恩从市场的角度提出，可以用财务报表保险的方 法来解决会计危机。公司购买财务报表保险，并如实披露它可获得的保险赔偿金 额以及为此保险支付的保险费金额。这样， a 投资者做出投资判断时，就可依据 他们所买证券 的保险赔偿金额多少，做出较为理性的决策。保险赔偿金额及保险 4 费金额的额度，是由保险公司依据一定的程序确定的，一般是根据聘请的注册会 计师的审计意见来确定的。 2002年 7月 25日，美国国会通过了萨班斯一奥克斯莱 法案 (Sarbanes Oxley Act),该法案对违法编制虚假财务报告行为加强了刑事 上的惩罚，规定最高可处以 500

33、万美元罚款或者 20 年监禁，对证券欺诈行为，最 高可处 25 年监禁。 以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献，各自提出了会计信息失真产 生的原因和对策，从会计人员的素质，会计制度的制定，到公司治理结构的合理 安排，鞭辟入里，深刻务实，但笔者认为忽视了一个思想前提，就是面对会计信 息失真问题，要坚持 “ 防患于未然 ” 的态度。解决会计信息失真问题是一项长期 的综合的系统工程，只有坚持 “ 标本兼治 ” 的治理方针，才能彻底解决这一全球 性的历史性的重要课题。 1.3 研究目的和方法 本文针对我国会计信息失真的现状，参考会计领域专家学者的大量相关著 作及文献，提出了面对该现象应该坚持的态度

34、和方法，即 “ 防患于未然 ” 和透 过现象抓本质；重点研究了引起会计信息失真的 根本原因，提出了相应的治理 对策，以期标本兼治解决会计信息失真这一严重而普遍的问题。在研究方法上， 本文主要采取比较分析、综合分析及归纳演绎等规范研究方法。 1.4 本文的结构安排 本文共分六章。第一章，导论。第二章，会计信息及会计信息失真的涵义。 第三章，会计信息失真的现状与危害。首先分析了国内外近年来会计信息失真 的现状，其次指出了会计信息失真的危害，这些危害包括：导致了国家宏观决 策失误；会计信息的社会公信力受到损害；导致投资人、债权人等决策失误， 利益受损；不利于企业自身后续发展等四个方面。第四章，会计信

35、息失真的原 因分析。分析了四大原因： 公司治理结构的不完善是会计信息失真的根源所 5 在； 会计准则的不完善是主要原因之一； 外部监管不力，执法力度不够； 会计人员的自身职业素质不高也是影响会计信息质量的重要原因。第五章， 会计信息失真问题的治理对策。主要包括四个方面的对策，即：完善公司治理 结构，提高会计信息质量；进一步完善会计准则及规范；加强法律监管，加大 执法力度；提高会计人员的综合素质。该章是本文的重 点部分。第六章，结论， 创新点及进一步需要研究的问题。 6 第二章会计信息及会计信息失真的涵义 2.1 会计信息的 “ 真实性 ” 2.1.1 会计信息的涵义 什么是会计信息 （ Acc

36、ounting Information) ?目前的主要观点有：会计 信息是企业利益相关者进行决策时所需要的一种工具，是会计发挥和引导各利 益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介（徐玉德， 2002);会计信息就是 体现会计主体经济活动过程中的价值运动和增值过程的状况及特征的会计信 息，它反映了特定会计主体在一定时间点上的财务状况和一定时期内的经营成 果及现金流量等 （ 葛军， 2006);会计信息是相关专业人士根据会计规则，采 用特定的技术、方法和手段，对企业己发生的经济业务或事项加以反映的结果 (黄榕， 2006);会计信息是一种反映企业价值运动的可计量的经济信息（李 琪琦， 2006)。

37、纵观相关会计文献对会计信息做出的各种定义，总体可以概括 为，会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性 的一种客观表达，其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场 经济的不断 发展，人们对会计信息的依赖程度已经越来越高。 2.1.2 国内外会计准则关于会计信息 “ 真实性 ” 的阐述 在会计的发展过程中，会计信息失真问题始终存在，即使在比较发达和完 善的市场经济环境中，会计信息失真现象也都不同程度地存在着。因此，世界 各国特别是西方国家，都十分重视会计信息 “ 真实性 ” 问题的理论研究，并试 图界定会计信息 “ 真实性 ” 的涵义。 为明确会计信息的质量标准，

38、 1980 年 5 月，美国财务会计准则委员会 (FASB) 发布了第 2 号 “ 财务会计概念公告 ” 一一会计信息的质量特征。在该公告 中， FASB将 “ 可靠性 ” 列为会计信息的三个基本质量特征之一，并将可靠性 定义为 “ 确保信息能免于错误和偏差，并能忠实地反映它所意欲反映的现实或 7 状况 ” 。 该公告认为 “ 信息如果不可靠，不仅无助于决策而且可能会误导决 策 ” ，还提出 “ 可靠性可有两个标准加以衡量，即可核性 （ verifiability) 和中立性 (neutrality)” 。 其中可核性是指 “ 相同背景的不同个人，在对同 一事项加以计量，能够得出相同的结果 ”

39、 ，就会计师的立场而言，该公告认为 中立性就是 “ 在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的可靠性和相 关性，而不在意新规则对特定利益的影响 ” 。在会计信息反映的真实性方面， 存在 “ 反映真实性的程度 ” 、 “ 精确和不肯定性 ”“ 偏向的影响 ” 、 “ 完整性 ” 等问题。该公告也分别做出了阐述。 1989 年 7 月，国际会计准则委员会 (IASC)发布了编报财务报表的框架， 该框架将 “ 真实反映 ” 作为 “ 可靠性 ” 质量特征的首要内容，并认为 : 会计 信息在对其所要反映或应 a 反映的交易或事项时，要求必须真实客观，即要具 有可靠性。 由于在对相关经济交易或事项进

40、行计量或鉴定时，想要达到确切 传达出相应会计信息的目标存在内在困难，大多数财务信息都可能存在不能完 全真实反映其所要反映情况的风险，所以，国际会计准则对会计信息 “ 真实 性 ” 之所指没有正面界定。 我国企业会计制度 (2001)要求企业提供会计信息首先要坚持真实反映 的原则，要求会计核算应 a 依据实际发生的交易或事项，对企业的财务状况、 经营成果和现金流量等情况如实反映。但对于会计核算所要求的 “ 真实性 ” 的 实质性涵义并未予以解释。 据以上分析，可以得出关于会计信息 “ 真实性 ” 标准的几点结论 : 由于 国际会计准则与各国的颁布会计准则的机构不同，对会计信息含义的理解不完 全一

41、致，对会计信息 “ 真实性 ” 涵义理解也存在不同之处，但都一致明确要求 会计信息必须具有 “ 真实性 ” 。因而对会计信息的 “ 真实性 ” 涵义的确定还需 要会计理论界进一步研究。 “ 真实性 ” 与 “ 可靠性 ” 是会计信息的两个主要 质量特征，会计准则制定者在制订相关准则时总是将二者联系起来考虑，认为 8 只有具有 “ 真实性 ” 的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。会计 信息的 “ 真实反映 ” 相关经济交易或事项时，存在反映 “ 程度 ” 与反映 “ 风险 ” 问题。也就是说，会计信息在对相关交易或事项进行反映时，其真实反映的程 度有差别，达到完全真实 “ 再现状况本来面目 ” 的要求有风险。 2.1.3“ 绝对真实 ” 与 “ 相对真实 ” 的判别标准 由于会计信息的 “ 真实反映 ” 存在 “ 程度 ” 和 “ 风险 ” 问题，区分会计信 息绝对真实与相对真实的不同要求就是必要的。 会计信息绝对真实是指会计信息对企业经济活动的本来面目的完全精准 的反映。这种绝对真实是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况 在百分之百程度上的再