《净资产管理》PPT课件.ppt

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1、第八章、净资产管理第八章、净资产管理 净资产是公共组织持有的资产净值，即净资产是公共组织持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。政府组织的净资产包括固定基金和结余，政府组织的净资产包括固定基金和结余，非营利组织的净资产包括事业基金、固非营利组织的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金和结余。定基金、专用基金、留本基金和结余。净资产一般具有如下特征净资产一般具有如下特征 1、净资产具有非偿还性。净资产是公、净资产具有非偿还性。净资产是公共组织各单位无偿占有和使用的国家经共组织各单位无偿占有和使用的国家经济资源，是不需要偿还的。济资源，是不需要偿还的。2、净资产是国

2、家、公共组织之间的一、净资产是国家、公共组织之间的一种权益分配。种权益分配。第一节、行政单位净资产的管第一节、行政单位净资产的管 理与核算理与核算 净资产是行政单位持有的资产净值，即净资产是行政单位持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。包括固定基金和结余。包括固定基金和结余。一、行政单位固定基金的管理与核算一、行政单位固定基金的管理与核算 固定基金是指行政单位因购入、自制、固定基金是指行政单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产的货定资产所形成的基金，是固定资产的货币表现形式。其来源主要包括国家

3、基建币表现形式。其来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入等。拨款、专项经费拨款、专用基金转入等。体现国家对行政单位固定资产的所有权。体现国家对行政单位固定资产的所有权。按国家规定，行政单位固定资产不计提按国家规定，行政单位固定资产不计提折旧，因此一般情况下行政单位的固定折旧，因此一般情况下行政单位的固定资产账面价值与固定基金数额相等。资产账面价值与固定基金数额相等。行政单位固定基金的核算行政单位固定基金的核算 行政单位会计设置行政单位会计设置“固定基金固定基金”账户。账户。单位增加固定资产时，借记单位增加固定资产时，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“固定基金固定基金”科目；减

4、少固定科目；减少固定资产时，借记资产时，借记“固定基金固定基金”，贷记，贷记“固固定资产定资产”科目。科目。例：某行政单位尚未纳入财政国库单一例：某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，该行政单位以银行存款账户制度改革，该行政单位以银行存款支付购入一台专用设备的价款支付购入一台专用设备的价款45 000元。元。借：经费支出借：经费支出 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 借：固定资产借：固定资产 45 000 贷：固定基金贷：固定基金 45 000二、行政单位结余的管理与核算二、行政单位结余的管理与核算行政单位的结余是指行政单位在公务活动过程中年度行政单位的结余是指行政单

5、位在公务活动过程中年度各项收入和支出相抵后的余额，是全年资金运行的余各项收入和支出相抵后的余额，是全年资金运行的余额。行政单位的结余说明公务活动中收入保证支出的额。行政单位的结余说明公务活动中收入保证支出的程度。如果结余为正数说明各项资金来源渠道形成的程度。如果结余为正数说明各项资金来源渠道形成的收入完全可以抵补支出，反之说明相反情况。收入完全可以抵补支出，反之说明相反情况。结余基本支出结余结余基本支出结余+项目支出结余项目支出结余 基本支出结余拨入经费基本支出结余拨入经费(不含拨入专款不含拨入专款)+预算外资预算外资金收入金收入+其他收入其他收入-经费支出经费支出(不含专款支出不含专款支出)

6、拨出经拨出经费费(不含拨出专款不含拨出专款)结转自筹基建结转自筹基建 项目支出结余拨入专款专款支出项目支出结余拨入专款专款支出 例：某行政单位尚未纳入国库单一账户制度改革，例：某行政单位尚未纳入国库单一账户制度改革，2008年收支年收支情况如下：收到财政部门拨入正常经费情况如下：收到财政部门拨入正常经费100万元，甲项目经费万元，甲项目经费30万元，有偿服务收入万元，有偿服务收入5万元，银行存款利息收入为万元，银行存款利息收入为2万元，征取事万元，征取事业性收费收入业性收费收入10万元，公务活动支出经费万元，公务活动支出经费95万元，转拨下属预万元，转拨下属预算单位正常经费算单位正常经费10万

7、元，结转自筹基建万元，结转自筹基建5万元，甲项目支出费用万元，甲项目支出费用25万元，则该单位万元，则该单位2008年度各项收支结余为：年度各项收支结余为：基本支出结余基本支出结余100+5+2+10951057万元万元 项目支出结余项目支出结余30-255万元万元 结余结余7+512万元万元 按现行财务制度规定，行政单位的结余不提取专用基金，也不按现行财务制度规定，行政单位的结余不提取专用基金，也不进行其他分配，除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结进行其他分配，除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余上缴财政专户，专项资金结余需财政部门或上级主管部门审核余上缴财政专户，专项资金结余

8、需财政部门或上级主管部门审核批准后方可使用外，其他结余资金均应全部结转下年继续使用。批准后方可使用外，其他结余资金均应全部结转下年继续使用。行政单位结余的核算行政单位结余的核算 行政单位设置行政单位设置“结余结余”科目，借方登记科目，借方登记年终各个支出账户余额的转入数，贷方年终各个支出账户余额的转入数，贷方登记年终各个收入账户余额的转入数，登记年终各个收入账户余额的转入数，其贷方余额为行政单位滚存结余。其贷方余额为行政单位滚存结余。结余包括基本支出结余和项目支出结余，分别进行核算。结余包括基本支出结余和项目支出结余，分别进行核算。（一）基本支出结余的核算（一）基本支出结余的核算 例：某市教育

9、局例：某市教育局2008年年12月月31日年终结账前有关经常性收支日年终结账前有关经常性收支总账账目及明细账户余额如下：总账账目及明细账户余额如下：拨入经费拨入基本支出经费拨入经费拨入基本支出经费 1590000 预算外资金收入预算外资金收入 800000 其他收入其他收入 40000 经常性收入合计经常性收入合计 2430000 拨出经费拨出基本支出经费拨出经费拨出基本支出经费 1000000 经费支出基本支出经费支出基本支出 1100000 结转自筹基建结转自筹基建 200000 经常性支出合计经常性支出合计 2300000 本年基本支出结余本年基本支出结余2430000-23000001

10、300001、年终结转经常性收入各账户余额。、年终结转经常性收入各账户余额。借：拨入经费拨入基本支出经费借：拨入经费拨入基本支出经费 1 590 000 预算外资金收入预算外资金收入 800 000 其他收入其他收入 40 000 贷：结余基本支出结余贷：结余基本支出结余 2 430 0002、年终结转经常性支出各账户余额、年终结转经常性支出各账户余额 借：结余基本支出结余借：结余基本支出结余 2 300 000 贷：贷：拨出经费拨出基本支出经费拨出经费拨出基本支出经费 1 000 000 经费支出基本支出支出经费支出基本支出支出 1 100 000 结转自筹基建结转自筹基建 200 000(

11、二二)该教育局该教育局2008年年12月月31日年终结账前有关专项经费收支总账账户日年终结账前有关专项经费收支总账账户及明细账户余额如下：及明细账户余额如下：拨入经费拨入项目支出经费拨入经费拨入项目支出经费 680000 拨出经费拨出项目支出经费拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出经费支出项目支出 370000 本年专项结余本年专项结余680000-62000060000 年终，结转拨入专项资金结余额年终，结转拨入专项资金结余额 借：拨入经费拨入项目支出经费借：拨入经费拨入项目支出经费 680000 贷：结余项目支出结余贷：结余项目支出结余 680000年终，结转拨出专项经

12、费和专项资金支出余额年终，结转拨出专项经费和专项资金支出余额 借：结余项目支出结余借：结余项目支出结余 620000 贷：拨出经费拨出项目支出经费贷：拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出经费支出项目支出 370000 第二第二节节、事业单位事业单位净资产管理净资产管理与核算与核算 净资净资产产是事业单位是事业单位持有的资产净值，持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。即资产减去负债后的余额。事业单位事业单位的净资产包括事业基金、固定的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余。基金、专用基金和结余。净资产的类别净资产的类别：1、事业基金事业基金。是非营利组织历年的是非营利

13、组织历年的收支滚存结余和接受未指明用途的捐赠，收支滚存结余和接受未指明用途的捐赠，一般被认为是单位可自行支配使用的自一般被认为是单位可自行支配使用的自有资金。有资金。2、固定基金固定基金。指非营利组织拥有的固。指非营利组织拥有的固定资产所占用的基金净值。定资产所占用的基金净值。3、专用基金专用基金。是非营利组织按规定提。是非营利组织按规定提取的或者设置的具有专门用途的资金。取的或者设置的具有专门用途的资金。4、事业结余和经营结余事业结余和经营结余。是非营利组。是非营利组织两项结余，按规定缴纳所得税，剩余织两项结余，按规定缴纳所得税，剩余部分提取职工福利基金后，全部转入事部分提取职工福利基金后，

14、全部转入事业基金业基金账账户。户。5、结余分配结余分配。非营利组织的结余分配。非营利组织的结余分配的内容主要有应交所得税，提取专用基的内容主要有应交所得税，提取专用基金和转入事业基金等。金和转入事业基金等。一、非营利组织事业基金一、非营利组织事业基金 的管理的管理 事业基金事业基金是非营利组织拥有的非限定用途，是非营利组织拥有的非限定用途，可以由单位自行支配使用的净资产，包括一般可以由单位自行支配使用的净资产，包括一般基金和投资基金。基金和投资基金。在非营利组织的净资产中，事业基金是其中在非营利组织的净资产中，事业基金是其中用途广泛，来源渠道众多的一种，与其他净资用途广泛，来源渠道众多的一种，

15、与其他净资产相比，事业基金具有如下特点：产相比，事业基金具有如下特点：1、用途上、用途上的的非限定性非限定性。事业基金是一种未指定用途的基。事业基金是一种未指定用途的基金，与专项基金、留本基金等有明显不同，所金，与专项基金、留本基金等有明显不同，所以事业基金在非营利组织的资金运动中起着调以事业基金在非营利组织的资金运动中起着调节和平衡非营利组织年度之间收支的作用。节和平衡非营利组织年度之间收支的作用。2、支出上的、支出上的自主性自主性。可以由单位自行安。可以由单位自行安排使用。排使用。3、来源上的、来源上的多元性多元性。与其他基金相比事。与其他基金相比事业基金来源渠道是最多的一个。具体而业基金

16、来源渠道是最多的一个。具体而言，事业基金的来源主要有：投资转出言，事业基金的来源主要有：投资转出资产、专项结余转入、对外投资资产评资产、专项结余转入、对外投资资产评估增值数、年终估增值数、年终“结余分配结余分配”科目贷方科目贷方转入数等。转入数等。（一一）事业基金的类别及管理要求事业基金的类别及管理要求 事业基金按照其资金形成来源不同可分事业基金按照其资金形成来源不同可分为一般基金和投资基金两种。为一般基金和投资基金两种。1、一般基金一般基金。即滚存结余资金，是指非营利组织历年即滚存结余资金，是指非营利组织历年的未分配结余和损失，以及历年的专项的未分配结余和损失，以及历年的专项资金结余转入而形

17、成的净资产。资金结余转入而形成的净资产。2、投资基金投资基金。即投资产权，是非营利组织以固定资产、即投资产权，是非营利组织以固定资产、材料等实物对外投资而形成的产权，以材料等实物对外投资而形成的产权，以及以货币资金和无形资产对外投资所占及以货币资金和无形资产对外投资所占用的资金。对外投资的发生使事业基金用的资金。对外投资的发生使事业基金在存在形态上发生变化，由一般基金转在存在形态上发生变化，由一般基金转化为投资基金，事业基金总额不变。化为投资基金，事业基金总额不变。(二)管理要求1、一般基金管理要求做到统筹安排，量、一般基金管理要求做到统筹安排，量入为出，合理使用。入为出，合理使用。2、对投资

18、基金管理要求做到将资金的安、对投资基金管理要求做到将资金的安全性放在首位，增值放在第二位，依次全性放在首位，增值放在第二位，依次投资于无风险、低风险、收益高的品种投资于无风险、低风险、收益高的品种上，要确保资金的安全并增值。上，要确保资金的安全并增值。投资基金不能用于直接用于弥补以后投资基金不能用于直接用于弥补以后年度支出大于收入的差额。年度支出大于收入的差额。（三）非营利组织（三）非营利组织事业基金的核事业基金的核算算 事业基金应该按照当期事业基金应该按照当期实际发生数实际发生数和和年终转年终转入数入数记记账账。为核算事业基金，为核算事业基金，事业单位事业单位会计应设置会计应设置“事业事业基

19、金基金”科目，贷方记事业基金增加数，借方记科目，贷方记事业基金增加数，借方记事业基金减少数，贷方余额反映事业基金累计事业基金减少数，贷方余额反映事业基金累计数。数。本科目应按核算的业务内容设本科目应按核算的业务内容设“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”两个明细科目。两个明细科目。“一般基金一般基金”主要用主要用以核算滚存结余资金等，以核算滚存结余资金等，“投资基金投资基金”用以核算用以核算对外投资部分的基金。对外投资部分的基金。年终未分配结余年终未分配结余转入转入“事业基金事业基金”科目。年终，单位科目。年终，单位应将当期未分配结余转入应将当期未分配结余转入“事业基金事业基金”科目，贷

20、记科目，贷记“事业基金（一般基金）事业基金（一般基金）”借记借记“结余分配结余分配”科目。科目。“拨入专款拨入专款”结余结余按规定的留归本单位使用的转入按规定的留归本单位使用的转入“事业基金事业基金”科目，借记科目，借记“财政补助收入财政补助收入”，贷记，贷记“事事业基金业基金(一般基金一般基金)”科目。科目。用固定资产对外投资时，计入事业基金科目，按双方用固定资产对外投资时，计入事业基金科目，按双方评估价和合同、协议确认的价值，借记评估价和合同、协议确认的价值，借记“对外投资对外投资”贷记贷记“事业基金（投资基金）事业基金（投资基金）”科目，同时按固定资科目，同时按固定资产账面原值借记产账面

21、原值借记“固定基金固定基金”贷记贷记“固定资产固定资产”科目。科目。用材料、无形资产对外投资，记入用材料、无形资产对外投资，记入“事事业基金业基金”科目。科目。接受捐赠的材料和存款，借记接受捐赠的材料和存款，借记“材料材料”、“银行存款银行存款”，贷记，贷记“事业基金事业基金”科目。科目。例：某市师范学院例：某市师范学院2008年发生下列事业基金增减变动情况：年发生下列事业基金增减变动情况：1、6月月30日，本单位安排的某项专项工程完工，项目支出日，本单位安排的某项专项工程完工，项目支出结余结余56000元，留归单位使用。元，留归单位使用。借：事业结余借：事业结余项目支出结余项目支出结余 56

22、 000 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 56 0002、年终经领导批准冲销以前年度呆、年终经领导批准冲销以前年度呆账账2000元（原来在其他元（原来在其他应应收收款挂款挂账账）借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金 2 000 贷：其他应贷：其他应收收款款 2 0003、年终将当年未分配结余、年终将当年未分配结余1500元转入。元转入。借：结余分配未分配结余借：结余分配未分配结余 1 500 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 1 500二、非营利组织固定基金的管理二、非营利组织固定基金的管理固定基金的概述固定基金的概述 固定基金固定基金是指非营利组织因购入、自制、调是指非

23、营利组织因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产的货币表现形式。其形成的基金，是固定资产的货币表现形式。其来源来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入、新制度实行前用事业经费和自专用基金转入、新制度实行前用事业经费和自有资金购置、自制、无偿调入、融资租入或接有资金购置、自制、无偿调入、融资租入或接受捐赠的固定资产等。受捐赠的固定资产等。按国家规定，公共组织按国家规定，公共组织固定资产不计提折旧，固定资产不计提折旧，因此一般情况下非营利组织因此一般情况下非营利组织的固定资

24、产的固定资产账账面价面价值与固定基金数额相等，只有发生融资租入固值与固定基金数额相等，只有发生融资租入固定资产时，二者才会出现不相等的情况。定资产时，二者才会出现不相等的情况。固定基金的核算固定基金的核算例：某市师范学院例：某市师范学院2008年发生下列固定基金增减业务：年发生下列固定基金增减业务：1、6月月5日，接受外单位捐赠教学设备一批，价款日，接受外单位捐赠教学设备一批，价款34700元，接受捐赠时以现金支付运输费元，接受捐赠时以现金支付运输费300元。元。借：事业支出专用设备购置费借：事业支出专用设备购置费 300 贷：现金贷：现金 300同时借：固定资产同时借：固定资产 35 000

25、 贷：固定基金贷：固定基金 35 0003、8月月28日，以修购基金购买办公设备一台，价值日，以修购基金购买办公设备一台，价值5000元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。借：专用基金修购基金借：专用基金修购基金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：固定资产借：固定资产 5 000 贷：固定基金贷：固定基金 5 0004、8月月30日，经批准报废课桌椅一批，日，经批准报废课桌椅一批，账账面价值面价值7300元，残值收元，残值收入入300元。元。借：固定基金借：固定基金 7 300 贷：固定资产贷：固定资产 7 300 借：现金借：现金 300 贷：专用基金修购基金贷：专用基

26、金修购基金 300三、专用基金的管理三、专用基金的管理专用基金概述专用基金概述 专用基金专用基金是非营利组织按照规定提取是非营利组织按照规定提取或者配置的具有专门用途的资金，是非或者配置的具有专门用途的资金，是非营利组织营利组织拥有的限定用途的净资产。主拥有的限定用途的净资产。主要包括修购基金、职工福利基金、住房要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。基金、医疗基金和其他基金。专用基金的特点1、专用基金、专用基金具有专门的来源和用途具有专门的来源和用途。各项专用基金的取得均有专门制度规定，各项专用基金的取得均有专门制度规定，各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围，各项专用

27、基金都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定允许合并使用外，专用基金一除财务制度规定允许合并使用外，专用基金一般不得互相占用、挪用。般不得互相占用、挪用。2、专用基金、专用基金要独立核算要独立核算。各种专用基金都专门设账，单独核算和管各种专用基金都专门设账，单独核算和管理。如住房基金在银行开立单位住房基金专用理。如住房基金在银行开立单位住房基金专用帐户，对单位住房基金实行独立核算。其中的帐户，对单位住房基金实行独立核算。其中的住房补贴、住房公积金等分账户就是单独反映住房补贴、住房公积金等分账户就是单独反映单位住房补贴、住房公积金补贴等的收入和支单位住房补贴、住房公积金补贴等的收入和支出情况

28、。出情况。3、基金使用具有、基金使用具有非补偿性非补偿性。专用基金的使用均属于一次性消耗，专用基金的使用均属于一次性消耗，没有循环周转。没有循环周转。专用基金的管理原则专用基金的管理原则1、先提后用。、先提后用。先按规定提取专用基金，取得资金后，先按规定提取专用基金，取得资金后，才才能按照有关规定安排使用不准编制赤能按照有关规定安排使用不准编制赤字使用计划。字使用计划。2、专设、专设账账户。户。指各项专用基金应单独设立会计核算指各项专用基金应单独设立会计核算上的上的账账户，进行管理和核算，实行单项户，进行管理和核算，实行单项收支平衡，专项结报。收支平衡，专项结报。3、专款专用。、专款专用。各项

29、专用基金都要按规定的用途和使用范各项专用基金都要按规定的用途和使用范围安排支出，要注意划清各项专用基金的开支围安排支出，要注意划清各项专用基金的开支界限，支出不能超出限额，不允许将专项基金界限，支出不能超出限额，不允许将专项基金挪作他用，因特定情况需要改变资金用途的，挪作他用，因特定情况需要改变资金用途的，应以书面形式向主管部门或财政部门申报，经应以书面形式向主管部门或财政部门申报，经审查批准后才可使用。审查批准后才可使用。4、计划安排。、计划安排。非营利组织应编制各项专用基金的收支预算，非营利组织应编制各项专用基金的收支预算，并合理安排各项支出。并合理安排各项支出。（一）修购基金的管理管理和

30、核算核算 修购基金修购基金是非营利组织按规定提取转是非营利组织按规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金。入的用于固定资产维修和购置的资金。现行事业单位财务规则规定事业单现行事业单位财务规则规定事业单位应按照事业收入和经营收入的一定比位应按照事业收入和经营收入的一定比例提取固定资产的修购基金，在事业支例提取固定资产的修购基金，在事业支出和经营支出的大修理费用等明细科目出和经营支出的大修理费用等明细科目中列支；另外事业单位的固定资产变价中列支；另外事业单位的固定资产变价收入转入修购基金。收入转入修购基金。1.修购基金的计提方法计提方法 事业单位事业单位的修购基金的的修购基金的提取提取，主要按照

31、事业，主要按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的方法，在事业支出和经营支出中分别设置了的方法，在事业支出和经营支出中分别设置了“修缮费修缮费”和和“设备购置费设备购置费”科目，国家规定计提科目，国家规定计提的修购基金应当在相应支出的修缮费和设备购的修购基金应当在相应支出的修缮费和设备购置费中各列支置费中各列支50，按事业收入和经营收入的按事业收入和经营收入的比例提取。比例提取。提取比例应是多收入的多提，少收入的少提，提取比例应是多收入的多提，少收入的少提，尽可能保证修购基金达到一定规模并稳定地增尽可能保证修购基金达到一定规模并稳定地增长。提取

32、比例由财政部门和主管部门共同确定。长。提取比例由财政部门和主管部门共同确定。修购基金的一般计算公式为：修购基金的一般计算公式为：修购基金提取额修购基金提取额(事业收入事业收入*提取比提取比例例)+(经营收入经营收入*提取比例提取比例)例：假定某事业单位事业收入例：假定某事业单位事业收入600万元，经营收入万元，经营收入180万元，万元，参与经营活动的固定资产原值为参与经营活动的固定资产原值为240万元，其中房屋万元，其中房屋160万元，万元，设备为设备为80万元，房屋和设备使用年限分别为万元，房屋和设备使用年限分别为25年和年和10年，财政年，财政部门规定按事业收入计提修购基金比例为部门规定按

33、事业收入计提修购基金比例为4，假若不考虑固定，假若不考虑固定资产残值，该单位修购基金计提提取额如下：资产残值，该单位修购基金计提提取额如下：事业收入计提的修购基金事业收入计提的修购基金600*424万元万元 经营性固定资产年折旧额经营性固定资产年折旧额 当年经营收入计提的修购基金比例当年经营收入计提的修购基金比例14.4180*100 8 修购基金在相关支出中的修购基金在相关支出中的“修缮费修缮费”和和“设备购置费设备购置费”中各列中各列支支50，其中按事业收入计提的，其中按事业收入计提的24万元，在事业支出中的万元，在事业支出中的“修修缮费缮费”和和“设备购置费设备购置费”中各列支中各列支1

34、2万元；按经营收入计提的万元；按经营收入计提的14.4万元，在经营支出中的万元，在经营支出中的“修缮费修缮费”和和“设备购置费设备购置费”中各列中各列支支7.2万元。万元。事业单位事业单位在提取修购基金时，可按年一在提取修购基金时，可按年一次提取也可按月分别提取，一般以按月次提取也可按月分别提取，一般以按月提取为适宜。提取为适宜。2.修购基金的修购基金的管理办法管理办法（1）做好修购基金的使用计划。做好修购基金的使用计划。（2）做好购置固定资产的分析论证工作，做好购置固定资产的分析论证工作，减少盲目性造成的损失。减少盲目性造成的损失。（3）做好组织验收工作，避免因固定资做好组织验收工作，避免因

35、固定资产质量问题给单位造成经济损失，为今产质量问题给单位造成经济损失，为今后工作带来隐患。后工作带来隐患。3.修购基金的修购基金的核算办法核算办法例：某市师范学院例：某市师范学院2008年发生下列修购基金的增减务。年发生下列修购基金的增减务。（1）6月月30日，学校上半年事业收入为日，学校上半年事业收入为153000元，元，按事业收入的按事业收入的10计提上半年修购基金。计提上半年修购基金。借：事业支出办公设备购置费等借：事业支出办公设备购置费等 153 000 贷：专用基金修购基金贷：专用基金修购基金 153 000 （2）6月月30日，学校上半年经营收入日，学校上半年经营收入23000元，

36、按元，按经营收入的经营收入的10计提修购基金。计提修购基金。借：经营支出办公设备购置费等借：经营支出办公设备购置费等 2 300 贷：专用基金修购基金贷：专用基金修购基金 2 300（3）3月月28日，处理旧计算机日，处理旧计算机10台，台，账账面原值为面原值为10000元每台，元每台，每台处理价为每台处理价为200元。元。借：固定基金借：固定基金 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 借：银行存款或现金借：银行存款或现金 2 000 贷：专用基金修购基金贷：专用基金修购基金 2 000（4）9月月5日，用修购基金购置计算机日，用修购基金购置计算机2台，每台台，每台5000

37、元。元。借：专用基金修购基金借：专用基金修购基金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：固定基金贷：固定基金 10 000（二）（二）职工福利基金职工福利基金的管理与核算的管理与核算 职工福利基金职工福利基金是指非营利组织按照结余的是指非营利组织按照结余的一定比例提取的以及按照其他规定提取转入的一定比例提取的以及按照其他规定提取转入的用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金。等的资金。1.职工福利基金的职工福利基金的提取提取 事业单位职工福利基金的提取有两种渠道：事业单位职工福利基金的提

38、取有两种渠道：按照收支结余的一定比例提取；按照编制人数按照收支结余的一定比例提取；按照编制人数定额提取的国家工作人员福利费。两个来源形定额提取的国家工作人员福利费。两个来源形成福利基金一起在专用基金成福利基金一起在专用基金账账户核算，使用时户核算，使用时按规定分别使用也可以统筹安排使用。按规定分别使用也可以统筹安排使用。职工福利基金的提取额计算公式为：职工福利基金的提取额计算公式为：职工福利基金的提取额职工福利基金的提取额可计提职工福利基金可计提职工福利基金的结余额的结余额*提取比例提取比例 在从结余中计提职工福利基金时，必须在从结余中计提职工福利基金时，必须扣除扣除专项专项资金结余和实行预算

39、外资金结余上缴办法的预算外资金结余和实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余，提取比例由财政部门和主管部门根据非营利资金结余，提取比例由财政部门和主管部门根据非营利组织结余水平和经费自给率情况确定，单位提取时要严组织结余水平和经费自给率情况确定，单位提取时要严格执行提取比例，未经允许不得任意提高提取比例。格执行提取比例，未经允许不得任意提高提取比例。例：某事业单位年度事业收入为例：某事业单位年度事业收入为600万元，经营收入万元，经营收入350万万元，附属单位上缴收入元，附属单位上缴收入60万元，财政补助收入万元，财政补助收入200万元，其万元，其中专项补助中专项补助50万元，上级补助收入万

40、元，上级补助收入50万元，事业支出万元，事业支出750万万元，其中专项补助支出元，其中专项补助支出40万元，经营支出万元，经营支出260万元，上缴上万元，上缴上级支出级支出30万元。假定职工福利基金提取比例为结余的万元。假定职工福利基金提取比例为结余的30，计算该单位职工福利基金的提取数额。计算该单位职工福利基金的提取数额。1、计算事业单位结余数额、计算事业单位结余数额 结余结余600+350+60+200+50750-260-30220万元万元 2、计算不含专项补助结余的单位收支结余数额、计算不含专项补助结余的单位收支结余数额 结余结余22050+40210万元万元 3.计算经营结余数额计算

41、经营结余数额 经营结余经营结余=350-260=90万元万元 4、计算职工福利基金提取数额、计算职工福利基金提取数额 （210）*30万元万元2.职工福利基金的管理管理1、做好职工福利基金的使用计划。在安排计、做好职工福利基金的使用计划。在安排计划时要考虑该项基金的上期结余和当期提取额，划时要考虑该项基金的上期结余和当期提取额，量入为出。量入为出。2、严格按照规定的范围使用资金。职工福利、严格按照规定的范围使用资金。职工福利基金的使用范围有：集体福利设施建设支出；基金的使用范围有：集体福利设施建设支出；对后勤服务部门的补助如单位职工浴室、理发对后勤服务部门的补助如单位职工浴室、理发室、托儿所、

42、幼儿园等人员工资和各项支出，室、托儿所、幼儿园等人员工资和各项支出，收支相抵后的差额部分的补助；对单位职工食收支相抵后的差额部分的补助；对单位职工食堂的补助；单位职工公费医疗支出超支部分按堂的补助；单位职工公费医疗支出超支部分按规定由单位负担的费用；按照国家规定可由职规定由单位负担的费用；按照国家规定可由职工福利基金开支的其他支出。工福利基金开支的其他支出。3.职工福利基金的核算核算（1）按照结余的一定比例提取转入。按照结余的一定比例提取转入。例：某市师范学院例：某市师范学院2008年年终，年年终，“事业结余事业结余”账账户余户余额额80000元，元，“经营结余经营结余”账账户余额户余额600

43、00元，所得税元，所得税按经营结余的按经营结余的33计算交纳，职工福利基金按税后结计算交纳，职工福利基金按税后结余的余的40提取。提取。应交所得税款应交所得税款60000*3319800元元 应提取职工福利基金额应提取职工福利基金额(80000+60000-19800)*40%=48080元元 根据提取额记根据提取额记 借：结余分配计提所得税借：结余分配计提所得税 19 800 贷：应交税金应缴所得税贷：应交税金应缴所得税 19 800 借：结余分配提取专用基金借：结余分配提取专用基金 48 080 贷：专用基金职工福利基金贷：专用基金职工福利基金 48 080 若按规定用途安排使用职工福利基

44、金若按规定用途安排使用职工福利基金500元。元。借：专用基金职工福利基金借：专用基金职工福利基金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500（2）若按编制人数定额提取国家工作人员福利费若按编制人数定额提取国家工作人员福利费 例：假定某市师范学院例：假定某市师范学院2007年年10月实有人数月实有人数1320人，按人均人，按人均5元的标准计提本月职工福利费。元的标准计提本月职工福利费。借：事业支出福利费借：事业支出福利费(公用支出公用支出)6 600 贷：专用基金职工福利费贷：专用基金职工福利费 6 600 若用库存现金发放职工生活困难补助若用库存现金发放职工生活困难补助400元元 借：专用基金职

45、工福利基金借：专用基金职工福利基金 400 贷：现金贷：现金 400（三（三）医疗基金医疗基金的管理 医疗基金医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支是指未纳入公费医疗经费开支范围的非营利组织，按当地财政部门规范围的非营利组织，按当地财政部门规定的公费医疗开支标准，从事业收入或定的公费医疗开支标准，从事业收入或经营收入中提取并参照公费医疗制度有经营收入中提取并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。关规定用于职工公费医疗开支的资金。1.医疗基金的资金来源（1）属于国家公费医疗开支范围的单位，其属于国家公费医疗开支范围的单位，其职工的医疗费主要是由国家财政拨付的公费医职工的医疗费主要是由国

46、家财政拨付的公费医疗经费解决。疗经费解决。（2）参加医疗保险的单位，依据国家、个人、参加医疗保险的单位，依据国家、个人、单位三者共同承担的原则，按相关规定，交纳单位三者共同承担的原则，按相关规定，交纳一定医疗保险金，则其职工医疗费的开支，统一定医疗保险金，则其职工医疗费的开支，统一由社会统筹机构解决。一由社会统筹机构解决。（3）既未纳入公费医疗经费开支范围又未参既未纳入公费医疗经费开支范围又未参加医疗保险的单位其职工医疗费开支主要通过加医疗保险的单位其职工医疗费开支主要通过建立医疗基金的方式解决。建立医疗基金的方式解决。2.医疗基金的提取和核算提取和核算医疗基金提取额医疗基金提取额职工人数职工

47、人数*提取标准提取标准 医疗基金主要按当地财政部门规定的医疗基金主要按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取。在计算提公费医疗经费开支标准提取。在计算提取后按非营利组织从事业务活动和从事取后按非营利组织从事业务活动和从事经营活动的人员情况，分别在事业支出经营活动的人员情况，分别在事业支出和经营支出中的和经营支出中的“社会保障费社会保障费”中列支。中列支。例：某市师范学院属于既未纳入公费医疗经费开支例：某市师范学院属于既未纳入公费医疗经费开支范围又未参加医疗保险的单位，单位共有职工范围又未参加医疗保险的单位，单位共有职工1320人，人，其中从事业务活动的人员其中从事业务活动的人员1300人，

48、从事非独立核算经人，从事非独立核算经营活动人员营活动人员20人，当地财政部门规定的公费医疗经费人，当地财政部门规定的公费医疗经费人均年支出定额为人均年支出定额为300元，其医疗基金提取情况是：元，其医疗基金提取情况是：业务人员提取额业务人员提取额1300*300390000元元 经营人员提取额经营人员提取额20*3006000元元 该单位提取合计该单位提取合计 390000+6000396000元元 医疗基金提取额共计医疗基金提取额共计396000元，其中在事业支出中元，其中在事业支出中的的“社会保障费社会保障费”中列支中列支390000元，在经营支出中元，在经营支出中的的“社会保障费社会保障

49、费”中列支中列支6000元。元。提取医疗基金时提取医疗基金时 借：事业支出医疗费借：事业支出医疗费(对个人和家庭的补对个人和家庭的补助支出助支出)390 000 经营支出医疗费经营支出医疗费(对个人和家庭的补对个人和家庭的补助支出助支出)6 000 贷：专用基金医疗基金贷：专用基金医疗基金 396 000若用银行存款支付医疗支出若用银行存款支付医疗支出1000元元 借：专用基金医疗基金借：专用基金医疗基金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000（四）住房基金住房基金的形成与核算 住房基金住房基金是按照国家政策法规和财务制度规定，由是按照国家政策法规和财务制度规定，由国家财政和非营利组

50、织共同集资，用于非营利组织住国家财政和非营利组织共同集资，用于非营利组织住房制度改革和住房建设的专项资金。房制度改革和住房建设的专项资金。1.住房基金的住房基金的资金来源资金来源 （1）财政预算拨入的住房资金。是由财政部门从预财政预算拨入的住房资金。是由财政部门从预算中拨给非营利组织用于缴交住房公积金，发放政府算中拨给非营利组织用于缴交住房公积金，发放政府补贴和住房建设的资金。补贴和住房建设的资金。（2）财政专户拨入的住房资金。是财政部门从预算财政专户拨入的住房资金。是财政部门从预算外自财政专户中核拨给非营利组织用于缴交住房公积外自财政专户中核拨给非营利组织用于缴交住房公积金，发放政府补贴和住