“营改增”对交通运输业税负影响分析—以铁龙物流公司为例_检测报告.doc

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1、 中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文题目：“营改增”对交通运输业税负影响分 析以铁龙物流公司为例 系 别 经济系 专 业 会计学 学生姓名 杨梦琪 学 号 013120801 指导教师 贾国军 职 称 教 授 2016年 4月 30日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书毕业论文（设计）题目“营改增”对交通运输业税负影响分析以铁龙物流公司为例学生姓名杨梦琪专业会计学学号013120801指导老师贾国军职称教授所在系别 经济系诚信承诺本人慎重承诺和声明：我承诺在毕业论文（设计）活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文中不剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不篡改研究数据，

2、如有违规行为发生，我愿承担一切责任，接受学校的处理。 学生（签名）： 年 月 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名杨梦琪学号013120801专业班级会计学八班指导教师贾国军 职称教授单 位河北大学毕业论文题目“营改增”对交通运输业税负影响分析以铁龙物流公司为例毕业设论文主要内容和要求：主要内容：本文运用营业税与增值税的相关理论，采用理论与案例相结合的方法，在我国物流企业数量迅速发展、竞争日益激烈的背景下，首先对“营改增”的意义进行分析，“营改增”后交通运输业如何纳税。 “营改增”后交通运输业如何进行纳税筹划。根据具体某物流企业的数据，来分析“营改增”后对物流企业造成的影响，再结合相关

3、的理论知识，提出一定的建议。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1王乐.“营改增”税负影响的实证分析及建议以林森物流企团为例.J.交通企业管理，201

4、4，（11）：47-482文贝贝.营改增背景下铁路运输企业的发展分析. 期刊论文-物流技术.，2015，（5）：97-993李绍萍.营改增对物流业上市公司影响的实证分析.J.中国流通经济，2014，（5）：56-634闵志慧.徐爽.“营改增”对交通运输业的影响.J.会计之友，2014，（8）：114-1155纪金莲.祁成军.曹薇.“营改增”对交通运输业税负影响实证分析.J.会计之友，2014（19）：97-1006李远慧.“营改增”对铁路运输业影响预测.J.税务研究，2013，（343）：14-167李忠华.王曼莹.褚思信.“营改增”对我国物流业的影响及应对措施.J.经济纵横，2014，（10

5、）：92-958银峰.“营改增”对物流企业的影响及应对策略.J.物流技术，2014，33（9）：74-779顾庭瑜.“营改增”对物流业的影响及对策探析.J.商业经济，2014，（1）：97-111毕业设论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行

6、修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2015-10-15至2015-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2015-12-1至2016-1-155指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297指导教师阅改论文，完成中期

7、检查表。2016-3-1至2016-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31课题信息：课题性质：设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告学生

8、姓名杨梦琪学号013120801专业班级会计学八班指导教师贾国军职称教授单 位河北大学课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目“营改增”对交通运输业税负影响分析以铁龙物流公司为例开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1、研究目的：在2011年的年底，经过我国国务院批准，财政部和国家税务总局联合下发出通知，进行营业税改征收增值税试点方案。从2012年1月1日起，由上海交通运输业和一部分服务行业开展营业税改增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开了序幕。自同年8月1日起到2012年年底，国务院将

9、营改增试点扩大至我国10个省市。截止到2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。而铁路运输业从2014年1月1日起正式纳入“营改增”试点。改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%的税率基础上，新增11%和6%两个低税率，交通运输业适用11%的税率，现代服务业适用6% 的税率。本文综述了国内学者关于目前营业税改增值税对于交通运输业所显现出来的问题及他们的意见和建议，在此基础上，提出了本人对“营改增”对于交通运输业的利弊问题与解决方案。2、研究意义：（1）理论意义：“营改增”的改革对于发展我国经济和提高国家综合实力有着重要意义。它推动了服务业的发展，因为对于服务业来说，进行全额的

10、营业税征税，税负太重了，而且还会产生重复征税等现象。通过“营改增”这次改革，国家加大了对第三产业的扶持力度。在营业税制下，出口不会进行退税，这就会增加出口劳务和货物成本。所以“营改增”还能降低出口的企业成本，提高我们国家的劳务和货物的国际竞争力。（2）现实意义：营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革

11、试点意义重大，影响深远。1.有利于推动我省服务业加快发展。2有利于促进制造业提升综合竞争力。3有利于防止改革洼地效应的形成。二、研究现状1.国外研究现状：1954年，法国率先提出了推行增值税，历经半个世纪以来这一政策已被130多个国家采用。我国从1979年引入增值税以来，一直保持的是增值税与营业税并行的流转税格局，目前已开始扩大增值税范围的税制改革，而交通运输业与服务业一直是学者们呼声较高的行业。由于国外大部分国家从一开始就将交通运输业与服务业纳入了增值税的征收范围。所以国外研究学者少有对其进行研究。Richard M. Bird, Pierre-Pascal Gendron(2007)认为，

12、增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的。2.国内研究现状：改革开放以来，我国物流业迅速发展。2009 年 3 月，国务院发布物流业调整和振兴规划，明确了物流业在国民经济中的重要地位，并指出要运用供应链管理与现代物流理念、技术与方法，实施采购、生产、销售和物品回收物流的一体化运作。鼓励生产企业改造物流流程，提高对市场的响应速度，降低库存，加速周转。2013年，在赵燕和王洁的信息化视角下中小物流企业成本控制策略探讨一文中，提出提高信息化程度、完善信息化系统功能进而以降低物流企业的物流成本。2014年10月国务

13、院出台的物流行业中长期发展规划(2014-2020年)明确提出到2020年建成现代物流服务体系的发展目标。虽然，我国开始关注物流业，着力研究如何降低物流成本，但是相对于美国和日本这样的发达国家来说，我国的物流业发展起步比较晚，物流成本研究起步得也比较晚，物流成本管理体系还未完善。三、研究内容1前言2实施“营改增”的意义2.1解决重复征税问题2.2完善增值税抵扣链3“营改增”现状3.1物流企业“营改增”调整内容3.1.1针对小规模纳税人影响3.1.2针对对一般纳税人影响4“营改增“对铁龙物流公司案例分析4.1铁龙物流2013-2014财务数据对比4.1.1营业收入和营业成本的比较4.1.2税负的

14、比较4.2“营改增”对物流企业的影响4.2.1短期内税收负担不降反升4.2.2企业管理不善和业务不精导致存在涉税风险5对我国物流行业“营改增”政策的启示与建议5.1对我国物流企业的启示5.2如何应对“营改增”对企业税负的增加5.2.1增加物流业增值税进项税额抵扣项目5.2.2积极争取政府补贴5.2.3增加税收优惠政策6结论7参考文献致谢四、研究方案1.利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2.运用总结法和文献资料法撰写了此文，分析了我国营改增后改革的现状，引入案例铁龙物流企业，根据该企业的

15、数据分析营改增对该企业的影响，分析造成的原因并给出物流企业一些建议。五、进度安排1.确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2015-10-15至2015-10-312.编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2015-11-1至2015-11-203.实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2015-11-21至2015-11-304.撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2015-12-1至2016-1-155.指导教师阅改论文。2016-1-16至2016-1-316.修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2016-2-1至2016-2-297.指导教师阅改论文。2016-3-

16、1至2016-3-158.修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2016-3-16至2016-4-109.指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2016-4-11至2016-4-3010.专家评阅。2016-5-1至2016-5-1011.毕业论文答辩。2016-5-11至2016-5-2412.评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2016-5-25至2016-5-31六、预期结果通过撰写本篇论文，预期能为我国物流企业那谁统筹方面提供一些有价值的建议，从而减轻物流企业的税负，为企业带来更多的益处，使其更好地发展。七、参考文献1王乐.“营改增”税负影响的实证分析及建议以林森物流企

17、团为例.J.交通企业管理，2014，（11）：47-482文贝贝.营改增背景下铁路运输企业的发展分析. 期刊论文-物流技术.，2015，（5）：97-993李绍萍.营改增对物流业上市公司影响的实证分析.J.中国流通经济，2014，（5）：56-634闵志慧.徐爽.“营改增”对交通运输业的影响.J.会计之友，2014，（8）：114-1155纪金莲.祁成军.曹薇.“营改增”对交通运输业税负影响实证分析.J.会计之友，2014（19）：97-1006李远慧.“营改增”对铁路运输业影响预测.J.税务研究，2013，（343）：14-167李忠华.王曼莹.褚思信.“营改增”对我国物流业的影响及应对措施

18、.J.经济纵横，2014，（10）：92-958银峰.“营改增”对物流企业的影响及应对策略.J.物流技术，2014，33（9）：74-779顾庭瑜.“营改增”对物流业的影响及对策探析.J.商业经济，2014，（1）：97-111指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 杨梦琪 学 号： 013120801 2016年 4月 30日阿里阿迦和乔纳森霍顿在设计增值税制度中提出关于增值税的基本理论问题,如累退性、增值税对国际贸易、经济增长、价格等方面的

19、影响,需要全方位的多角度审视;在增值税制度改革与完善的过程中,公共部门、农业、金融、住房服务等部门的增值税制度设计一直处于理论研究和现实实践的两难境地,从增值税诞生的那一天开始,理论研究者一直没有停止过关注;如何对电子商务征税是目前理论研究和世界各国关注的热点问题。顾庭瑜在“营改增”对物流业的影响及对策探析中指出“营改增”是我国税收制度改革的一项重要举措，对物流业的长远发展有着极其重要的意义。就目前“营改增”试点城市的施行情况看，“营改增”对物流企业尚存在着税负不减反增、财务管理要求提高、操作流程需重新设计及生存压力大等问题。物流企业应积极从自身情况出发，及时申请过渡性财政扶持；调整经营结构，

20、向供应链服务方向延伸；合理划分业务类型，降低企业纳税风险；进行税务筹划，控制企业税务成本，以减轻物流企业的税务负担，促进其更好更快发展。纪金莲、祁成军和曹薇在“营改增”对交通运输业税负影响实证分析中指出营改增政策试点过程中，物流企业存在税负偏重、各业务环节增值税率不统一、涉及发票种类繁多、企业及其分支机构无法统一纳税、会计核算调整执行难度大等问题。 物流业作为国民经济社会发展的基础性、战略性产业，应根据其产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化、规模化发展要求，将其作为独立的服务产业看待，统筹完善有关税收政策，如增加增值税进项税抵扣项目、统一物流业各环节增值税税率、加强物流企业发票管理、允许物

21、流企业集团统一纳税、明确试点物流企业会计核算办法等。文贝贝在营改增背景下铁路运输企业的发展分析中选取大秦铁路、广深铁路和铁龙物流三家企业在2013年和2014年第三季度的数据进行对比，分析他们在营改增背景下营业收入、营业成本和税负率的变化，得出他们税负均有所增加的结论。在此基础上从企业和国家政策两个角度提出相关的对策和建议，以期帮助铁路运输企业平稳过渡营改增时期。李绍萍在营改增对物流业上市公司影响的实证分析中指出营改增政策试点过程中，物流企业存在税负偏重、各业务环节增值税率不统一、涉及发票种类繁多、企业及其分支机构无法统一纳税、会计核算调整执行难度大等问题。物流业作为国民经济社会发展的基础性、

22、战略性产业，应根据其产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化、规模化发展要求，将其作为独立的服务产业看待，统筹完善有关税收政策，如增加增值税进项税抵扣项目、统一物流业各环节增值税税率、加强物流企业发票管理、允许物流企业集团统一纳税、明确试点物流企业会计核算办法等。闵志慧和徐爽在“营改增”对交通运输业的影响中说明作为我国“十二五”期间逐步启动的一个重要税改项目增值税“扩围”，即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”引起了人们的广泛关注。文章阐述了“营改增”的政策目标，分析了部分交通运输业税负增加的原因，提出了改进的相关性政策建议，以期改变交通运输业“营 改增”税负增加的窘境，为后续“营改增

23、”扩围的政策制定提供决策参考。李远慧在“营改增”对铁路运输业影响预测中提出随着“营改增”的逐步深入，铁路运输业纳入“营改增”范围是不可逆转的趋势。她采用案例研究方法，依据大秦铁路有限公司、广深铁路有限公司2012年年报数据，分析倘若在铁路运输企业实施目前交通运输企业的“营改增”方案，其税收负担和净利润将会产生怎样的变化。结果表明，“营改增”将使铁路运输企业的税负上升、净利润下降。基于上述结果，她提出了铁路运输行业试点“营改增”的相关建议，以期保证此次税改目的的实现。银峰在“营改增”对物流企业的影响及应对策略中分析了“营改增”对物流企业的影响，包括对企业税负、企业管理与创新、企业行为、企业财务、

24、宏观环境以及融资等 方面的影响。研究发现，整体来说，“营改增”有利于生产率高的物流企业而不利于生产率低的物流企业，适合创新能力高、管理 能力强的物流企业，而对效率低下、管理水平不高的物流企业并没有突出的优势。并提出了物流企业实行“营改增”的应对策略。综上所述，我认为“营改增”税制改革带来的影响优劣参半。首先他的优点：降低部分物流企业的营业成本；促进物流行业专业化分工与合作；推动了现代物流企业设备更新与技术进步等等。当然也存在一定的弊端：交通运输服务税负大幅度增加；物流业各环节税率不统一，增值税抵扣链条并未彻底打通；不利于物流企业长期税负稳定等问题。国家或者企业应该采取相应的对策，比如完善企业增

25、值税专用发票管理，适当增加可抵扣项目；适时简化增值税税率，统一物流业各环节标准；完善企业会计核算，适当进行纳税筹划。与多数政策相类似，“营改增”在实施过程中对物流业的影响需辩证地看待，它在优化税制、促进经济结构调整的同时，也带来了部分企业税负的大幅上涨。但我们更应理性的认识到这只是改革的必经阶段，相信在税务部门与企业的合力推动下，随着“营改增”节奏的加快，相关政策的不断完善，物流业也必将像其他行业一样，切实享受到改革的实际优惠。“营改增”对交通运输业税负影响分析 以铁龙物流公司为例摘 要随着“营改增”政策推广到全国试行的同时，大部分企业的税负呈明显下降趋势，但是有一部分物流企业的税负却反其道而

26、行，不降反增。我将通过对比小规模纳税人还有一般纳税人在营业税改征收增值税前后的税率变动，并以中铁铁龙集装箱物流股份有限公司为例，从改革后的“营改增”政策入手，分析该公司流转税税负变化的情况，分析该公司的营业收入、营业成本的构成，通过计算其“营改增”前所要缴纳的营业税与改革后所要缴纳的增值税税额对比，来比较两者税负大小，最后分析“营改增”政策实施以后所产生的税负不仅没有下降反而增多的原因。重点描述物流企业税负为什么增加，同时，为解决该现象提供相应的解决办法，为物流企业减轻税负进行税收筹划给予一定的借鉴和启示。并对于如何来应对“营改增”后的税负变化给出一定的建议。关键词：营业税；增值税；“营改增”

27、；铁路运输业ABSTRACTWith promoting the business tax to VAT to the country,the negative-tax of companies is decreasing obviously,but the negative-tax of some logistics companies rises higher.This article will compare with the change of tax rate before and after the business tax to VAT for general taxpayers

28、,to distinguish the tax rate of each incomes and analyze its circulation tax changes and the composition of its income by the example of TIELONG Logistics Co.Ltd.Then we will compare the VAT and business tax after we calculated that.SO we can analyze the negative-tax increase under the business tax

29、to VAT policy.We should key describe the reason why the negative-tax of logistics companies rises and offer our solutions for that.In the meantime,we give our inspiring and learning about the tax planing for lightening the burden on negative-tax.Besides,we provide some suggestions for consummate the

30、 business tax to VAT policy of logistics industry.Key words：Business tax; Value-added tax; BT-to-VAT transition; Railway transport目 录1前言12“营改增”改革目标12.1解决重复征税12.2完善增值税抵扣链22.3降低纳税风险23“营改增”改革后现状23.1物流业“营改增”调整内容33.1.1对小规模纳税人影响33.1.2对一般纳税人影响33.2 “营改增”对物流公司财务影响44“营改增”对铁龙物流公司案例分析44.1铁龙物流2013年至2014年数据对比54.1

31、.1营业收入和营业成本比较54.1.2税负比较54.2“营改增”对物流企业的影响64.2.1短期内税收负担不降反升64.2.2企业管理不善和业务不精导致存在涉税风险65对我国物流行业“营改增”政策的启示和建议75.1对我国物流企业的启示75.2如何应对“营改增”对企业税负的增加85.2.1将交通运输业的税率调低85.2.2增加物流业增值税进项税额抵扣项目85.2.3积极争取政府补贴95.2.4增加税收优惠政策96结论9参考文献10致谢11中国地质大学长城学院2016届毕业论文1前 言在世界金融危机的前提下，为使我国与国际接轨，在2011年的11月，当国务院批准后，由财政部和国家税务总局联合下发

32、通知，我国要进行“营改增”的试点方案。商品劳动的税制改革在2012年1月1日正式拉开序幕，首先由上海的部分服务行业还有交通运输业开展营业税改征增值税试点。在同年的8月1日到2012年年底，我国国务院将营业税改征增值税的试点扩大至我国10个省市。到2013年8月1日时，营业税改征增值税范围已推广到全国试行。而铁路运输业正式纳入营业税改征增值税试点是在2014年1月1日才开始的。在实施“营改增”后，避免了企业营业税重复征收等方面的问题，各企业从中获取许多益处。并且根据人民日报的报道，“营改增”前几个月效果是非常显著的，使各大企业成功减税836亿元。但是依然存在一些企业，它们所要缴纳的税负不仅没有降

33、低反而还增多了，我国实行营业税改征增值税政策的目的就是为了降低各个企业的税负负担，现在部分企业税负不仅没有降低反而增加，既没有达到预期效果又违反了国家实施税制改革政策的初衷。这些税负增加的企业里交通运输行业一般纳税人税负幅度增加的最大。本文下面将对比物流业小规模纳税人企业和一般纳税人企业在营业税改征增值税前后税负的变化情况，并以铁龙物流公司为例，使用该公司的一些数据、报表等，来分析影响物流公司税负变化的因素，并产生税负没有降低反而增加的原因。同时，针对分析结果给物流业公司提出一定的建议。2“营改增”改革目标“营改增”不是一次普通的改革，它是及具中国特色的税收改革，也是政策中的一次重要转折点。这

34、次税制改革对于中国经济的成长，提高祖国的综合国力都有着非常深远的意义。它促进了服务业的发展，因为对于服务业来说，全额进行营业税的征收，税负太重了，而且还会产生双重征税等现象。从这次税制改革的意义以及影响来看，国家变得更加重视第三产业。在改革前营业税制下，由于出口退税是不被允许的，所以就会增加商品的成本和劳动力的输出。进行营业税改征增值税税制改革后可以降低出口的企业成本，提高我们国家的劳动力和出口商品在国际上的竞争力。并且，由于经营方式变得越来越多样化，有一些经济业务很难去判定是用营业税还是增值税，“营改增”后可避免这种难题的发生，有利于我国的税收管理。2.1解决重复征税我们都知道，营业税与增值

35、税都属于流转税。他们所不同的是，营业税是针对所有的收入，也就是收入全额进行征税，它没有成本费用的扣除，这样导致流转的步骤越多所要缴纳的税就会越多。然而增值税却存在一些抵扣项目，在以前流转的环节所缴纳的税款允许抵扣，可以缓解双重征税的问题。在营业税改征增值税之前，交通运输公司所购买机器设备等固定资产，全都没有办法抵扣对应的增值税，但是当形成对外劳务的时候还必须全额缴纳营业税，这就导致了企业双重征税的现象。在营业税改征增值税之后，这一现象就可以从根本上得到解决，因为企业不用再缴纳全额的营业税，可以根据劳务服务缴纳增值税。并且，还可以从中取得的增值税专用发票，而增值税专用发票的作用就是抵扣销项税额，

36、以此来降低企业税负。2.2完善增值税抵扣链我国购买方取得增值税专用发票拥有非常细致的规章制度，其中明确表示购买方若是想取得增值税专用发票需向销售方提供营业执照复印件，而这个销售方的前提条件是身为一般纳税人，还要提供国税税务登记证复印件，组织机构代码证复印件等等一切证明，手续非常繁琐且开错不允许抵扣报销。导致许多交通运输企业的驾驶员怕麻烦，图省事而不愿意主动去要增值税专用发票因此一些开具增值税专用发票的企业销售数额不对。而“营改增”以后，交通运输企业为了控制自己公司的税负就会变得积极主动去索要增值税专用发票，这也能使其对开具增值税专用发票的公司起到监督作用。2.3降低纳税风险以前有些账务难以统计

37、，核算起来非常困难，在营业税和增值税同时存在的时候，不知道是应该计入营业税还是增值税，分辨起来非常困难。这不仅使企业的纳税风险增大了，也给税收的征收还有管理工作带来很大困难。例如，我国物流企业的混合型销售、兼营行为，很难分辨，很容易出现纳税风险。并且税务机关对此拥有最终解释权，这使得企业处于劣势，进而增加了企业的税收风险。而“营改增”后，就不会再涉及征收营业税还是增值税的问题，有效避免了这种情况的发生。3“营改增”改革后现状营业税改征增值税对企业来说就是一根喜忧参半的两面针。喜的一方面自然是因为它促进了服务业企业的进步，因为我国目前正处于急速转变经济成长的困难时期，实施营业税改征增值税的政策既

38、能避免双重征税的问题，又有利于完善我国的税制。但是在“营改增”税制改革以前，我们国家对于大部分行业征收的营业税税额少则3%多则5%，改征增值税以后，反而税率增加了，例如交通运输业，以前是3%，现在却高达11%，把很低的税率拉高，因此增加了税负。交通运输业对于国家来说非常重要，是我国经济支持产业，没有它很多事情都成问题，无论是我们的工作生活，还是一些其他行业，都离不开交通运输业的支撑，因此，物流企业的营业税改征增值税无论是对我国国民经济还是我们的日常生活都有着很大的影响。3.1物流业“营改增”调整内容在我国，大部分改革都会在南方优先实施，所以在2011年年底，上海就成为了营业税改征增值税税改工作

39、的第一个试点。物流企业“营改增”税率变动如下面表一所示：表1 “营改增”税率变动对比纳税人身份服务种类原营业税税率（%）现增值税税率（%）小规模纳税人运输服务33仓储等辅助服务53一般纳税人运输服务311仓储等辅助服务56通过表1我们可以很明显的看到，我们国家营业税改征增值税税制改革以后对于运输行业中的小规模纳税人影响改动不大，而对于一般纳税人来看，税率数值变动的幅度较大，下面我们就来具体分析。3.1.1对小规模纳税人影响小规模纳税人的计税方法和一般纳税人的计税步骤是不一样的。其中最明显的区别就是小规模纳税人没有办法正确计算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。它按应税销售额和增值税率计算应纳

40、增值税，所以税负的高低直接取决于适用的增值税率。更有一些媒体称：“营改增”后小规模纳税人成为最大受益者。表2 小规模纳税人“营改增”税负变化服务种类营业收入税改前应交营业税%税改后应交增值税%税改后税负增减%税负增减比%运输服务A3A2.91A0.09A3仓储辅助B5B2.91B2.09B41.8通过表2我们可以了解到，营业税改征增值税对小规模纳税人好处的非常明显，毕竟通过这次改革税负真的有所下降。运输服务业税负下降了3%，而仓储等辅助服务的公司更加夸张，税负整整下降了41.8%。由此可见，“营改增”政策使小规模纳税人等物流企业获益匪浅。3.1.2对一般纳税人影响增值税一般纳税人应缴纳的增值税

41、等于销项税额减去进项税额销项税额等于营业收入除以增值税税率加一再乘上增值税税率进项税额等于营业成本减去可抵扣成本再除以17%加上不可抵扣成本加一由此可知，进项税额取决于企业的利润和营业成本中可抵扣项目所占的比重。表3 一般纳税人“营改增”税负变化服务种类营业收入税改前应交营业税%税改后应交增值税%税改后税负增减%税负增减比%运输服务A3A9.91A6.91A230仓储辅助B5B5.66B0.66B13.2假设某企业的进项税额为零，如表3所示。可以看到“营改增”后，运输服务类企业的税负最高比改革前增加了230%之多，而仓储等辅助类服务企业的税负也比以前增加了13.2%。但是现实中一些物流公司会同

42、时提供运输和仓储等辅助服务，这样就会产生一些进项税额进行抵扣。所以我们将在下文具体分析铁龙物流公司的税负情况。3.2 “营改增”对物流公司财务影响其实我们可以很明显的看到，营业税改征增值税公司的会计核算受到直接的影响。因为改革，使计算方式跟以前完全不同。其中以仓储服务业为主的公司尤为明显，改革以前一般纳税人征收5%的营业税税率，改革以后征收6%的增值税税率，如果进项税允许抵扣的项目不加以考虑，税负就整整比以前增加了一个点。而且各个企业可以抵扣的税额都是不一样的，每个公司必须根据自身的实际情况来改变计算公式。尤其对于那些又有仓储服务，又提供运输服务的物流企业来说，他们的税务核算公式将会更加庞杂。

43、由于营业税与增值税的本质是不一样的，他们的计税方式自然也不一样，税制改革以后会影响企业各个数据的布局。其中企业的资产总额会发生明显变化，物流企业在营业税改征增值税以后，公司所购买的机器设备，各种原材料等固定资产会降低资产的入账价值，因为改革后部分允许抵扣了，所以和税制改革以前对比总资产就会减少，如果在负债不变的情况下，资产负债率就会变多。其次，公司的利润也会发生变化。在营业税改征增值税后，由于刚改革一些措施不够完善，在流通各个环节中增值税发票取得不方便，那么物流公司最后得出的利润总额就会因此而降低。4“营改增”对铁龙物流公司案例分析中铁铁龙集装箱物流股份有限公司背景：原名大连铁龙实业股份有限公

44、司。该企业位于辽宁省大连市，现有注册资本13.06亿元，1998年5月11日上市，当时股票发行价格6.84元，现有流通A股13.06亿元。该企业为增值税一般纳税人。早在2013年年底，试点初期，该企业相关人员曾表示：若不考虑政府补贴的条件下，“营改增”一定会增加企业税负，预计会影响公司净利润约4%。下面用2013年至2014年该企业的财务数据，分析企业流转税税负变化的原因。4.1铁龙物流2013年至2014年数据对比铁龙物流是我国的龙头铁路企业，在2014年元旦开始，响应国家“营改增”的政策，进行营业税改征增值税的改革。下面提取铁龙物流公司还没改革之前2013年1月至2013年9月和“营改增”以后