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1、财务管理基础本讲稿第一页，共四十五页課課程程目目錄錄第一章第一章會計基礎知識會計基礎知識v会计的概念v会计核算的基本前提v会计核算的一般原则v会计要素与会计等式第三章稅法基礎知識第三章稅法基礎知識 税法的定义 我国现行税法体系 增值稅 外商投資企業所得稅 個人所得稅第二章財務管理基礎知識第二章財務管理基礎知識q 财务管理的概念q 財務管理的原則q 财务管理的目标q 財務報表分析q 應收帳款管理q 存貨管理q 本量利分析本讲稿第二页，共四十五页第一章會計基礎知識第一章會計基礎知識第一節第一節会计的概念会计的概念会计会计是以货币为主要计量单位，通過確認是以货币为主要计量单位，通過確認計量計量記錄記

2、錄報告環節報告環節對特定主體的經對特定主體的經濟活動進行反映和监督的一种经济管理工作。濟活動進行反映和监督的一种经济管理工作。会计按其报告对象不同分为会计按其报告对象不同分为财务会计（对财务会计（对外、过去）与管理会计（对内、未来）外、过去）与管理会计（对内、未来）本讲稿第三页，共四十五页第二節会计核算的基本前提（会计假设）第二節会计核算的基本前提（会计假设）1.会计主体会计主体指会计信息所反映的特定单位或者组织。会计主体为日常的会计处理提供了依据。它规范了会计工作的空间范围。会计主体的作用：（1）划定经济业务空间范围；（2）把握会计处理立场；（3）区分会计主体和所有者的经济活动2.持续经营持

3、续经营指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。会计核算的持续经营基本前提，不适用于破产清算会计。注意：大规模增加业务属于持续经营，改变经营方向也属于持续经营。举例：（1）在历史成本的基础上进一步采用分期摊销、折旧的方法等（2）破产、清算特例3.会计分期会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的作用：（1）本期与非本期的区别；（2）权责发生制和收付实现（3）不同类型的会计主体有了记账的基准；（4）产生了预收、预付、应收、应付、预提、待摊等会计处理方

4、法4.货币计量货币计量指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。我国采用人民币为记帐本位币，如果以某种外币作为记帐本位币，提供给境内的财务会计报告应当折算为人民币。注意：I影响财务状况和经营成果的因素，并不是都能用货币来计量，（比如，企业经营战略、企业的地理位置、企业的技术开发能力、在消费者当中的信誉度，等等）为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。本讲稿第四页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则一一衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则（1）客观性原则；（）客观性原则；（2）可比性原则；）可比性原则；（3）一贯

5、性原则；（）一贯性原则；（4）相关性原则）相关性原则(有用有用)；（5）及时性原则；（）及时性原则；（6）明晰性原则）明晰性原则二二确认和计量的一般原则确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则；（）权责发生制原则；（2）配比原则；）配比原则；（3）历史成本原则；）历史成本原则；（4）划分收益性支出与资本性支出原则；）划分收益性支出与资本性支出原则；三三起修正作用的一般原则起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则；（）谨慎性原则；（2）重要性原则；）重要性原则；（3）实质重于形式原则）实质重于形式原则本讲稿第五页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则1.客观性原则客观性原则是指

6、会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。它包括三层含义：真实性，准确性和可验证性。真实性，准确性和可验证性。2.可比性原则可比性原则是强调不同企业之间的会计信息要口径一致，相互可比。为此国家统一会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地，同时要求企业严格按照国家统一会计制度的规定选择会计政策。3.一贯性原则一贯性原则是指企业前后各期会计政策要保持一致，不准随意改变。一般只有两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化要求企业变更会计政策，二是变更之后能够更恰当的反映企业财务状况和经营成果。本讲稿第六页，共四十五页第三節会计核算的一般原则

7、第三節会计核算的一般原则4.相关性原则相关性原则是指会计信息必须满足信息使用者的共性需求，必须与他们的决策相关。5.及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。及时收集信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。注意会计制度规定会计报表报出时间：月（6天）、季（15天）、中期（2月）、年度（4月）6.明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。本讲稿第七页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则7.权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入已经发生或应当负担的

8、费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入费用；凡是不属于當期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制（现金制或实收实付制收付实现制（现金制或实收实付制)是权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付現金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。本讲稿第八页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则8.配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。注意因果配

9、比收入成本，时间配比同期收入与费用9.历史成本原则：历史成本原则：要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。注意采用历史成本计价，在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营。本讲稿第九页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则10.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为

10、收益性支出;凡支出的效益仅于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出注意与当期收益相关的计入当期损益，与以后年度相关计入资产价值11.谨慎性原则谨慎性原则是指在不确定因素的情况下作出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。但是不可以滥用此项原则。应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本讲稿第十页，共四十五页第三節会计核算的一般原则第三節会计核算的一般原则12.重要性原则重要性原则是指如果一笔经济业务不单独反应就可能遗漏一个重要事实，就一定是重要事项，要严格核算，单独反映。q重要性原则还要考虑会计信息成本效

11、益的基本原则。在会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。q对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；q对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。13.实质重于形式原则实质重于形式原则是指必须按照经济业务的实质核算反映，不能只注重法律形式。本讲稿第十一页，共四十五页第四節会计要素与会计等式第四節会计要素与会计等式一一会计报表要素会计报表要素会计核算对象的基本分类和报表结构的基本依

12、据，也是确认和计量的基本依据。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润1.资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期给企业带来经济利益。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益的流出。3.所有者权益所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，即净资产。4.收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。5.费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。6.利润利润是指企业一定会计期间的经营成果。二二會計等式會計等式資產負債資產

13、負債所有者權益所有者權益利潤收入利潤收入費用費用本讲稿第十二页，共四十五页第二章第二章財務管理基礎知識財務管理基礎知識第一節第一節财务管理的概念财务管理的概念财务管理财务管理是基于企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理，是企业组织财务活动、处财务关系的一项综合性管理工作财务活动财务活动是指资金的筹集、投放、使用、收回及分配等一系列行为。包括以下四个方面：1.筹资活动筹资活动是指企业为了满足投资和其它需要，筹措和集中所需资金的过程。2.投资活动投资活动是指以收回現金并取得收益為目的而發生的現流出。3.资金营运活动资金营运活动是指企业在

14、日常生产经营过程中所发生的资金收付活动。4.分配活动分配活动广义的分配是指企业对各种收入进行分割和分派的过程；狭义的分配仅指对净利润的分配。本讲稿第十三页，共四十五页最重要的財務關系最重要的財務關系股東股東經營者經營者債權人的沖債權人的沖突與協調突與協調本讲稿第十四页，共四十五页第二節財務管理的原則第二節財務管理的原則一一有關竟爭環境的原則有關竟爭環境的原則1.自利行為原則自利行為原則指人們在進行決策時按照自已的財務利益行事在其他條件相同時人們會選擇對自已最有利的行動(應用委托代理理倫機會成本)。2.雙方交易原則雙方交易原則指交易的另一方與你一樣聰明勤奮和富有創造力因此在決策時要正確預見對方的

15、反應(應用博弈倫)。3.信號傳遞原則信號傳遞原則指行動可傳遞信息并且比公司的聲明更有說服力。4.引導原則引導原則指所有辦法失敗時尋找一個可以信賴的榜樣作為自已的引導(應用行為標准概念)。本讲稿第十五页，共四十五页第二節財務管理的原則第二節財務管理的原則二二有關創造價值的原則有關創造價值的原則5.有價值的有價值的創意原則創意原則指創新能獲得額外報酬。6.比較優勢原則比較優勢原則指專長能創造價值(應用優勢互補)。7.期權原則期權原則指在估價時要考慮期權價值(期權指不附帶義務的權利)。8.淨增效益原則淨增效益原則指財務決策建立在淨增效益的基礎上一項決策的價值取決于它和替代方案相比所增加的淨收益。本讲

16、稿第十六页，共四十五页第二節財務管理的原則第二節財務管理的原則三三有關財務交易的原則有關財務交易的原則9.風險風險報酬權衡原則報酬權衡原則指風險和報酬之間存在一個對等和關系投資人必須對報酬和風險作出權衡。10.投資分散化原則投資分散化原則指不要把全部財富投資于一個公司而要分散投資(降低風險)11.資本市場有效原則資本市場有效原則指資本市場上頻繁交易的金融資產的市場價格反映了所有可獲得的信息而且面對新信息完全能迅速地做出調整。12.貨幣時間價值原則貨幣時間價值原則指在進行財務計量時要考慮貨幣時間價值因素(應用早收晚付)。本讲稿第十七页，共四十五页第三節財務管理目標第三節財務管理目標v利潤最大化利

17、潤最大化v每股盈余最大化每股盈余最大化v股東財富最大化股東財富最大化本讲稿第十八页，共四十五页第四節財務報表分析第四節財務報表分析財務報表分析的一般目的財務報表分析的一般目的評價過去的經營業績衡量現在的財務狀況預測未來的發展趨勢。財務報表分析的方法財務報表分析的方法一比較分析法1.按比較對象分類(和誰比)a與本企業歷史比b與同類企業比c與計划預算比2.按比較內容分類(比什么)a比較會計要素的總量b比較結構百分比c比較財務比率二因素分析法1.差巽分析法2.指標分析法3.邊環替代法4.定基替代法本讲稿第十九页，共四十五页第四節財務報表分析第四節財務報表分析財務報表分析的局限性財務報表分析的局限性:

18、一財務報表本身的局限性1.以歷史成本報告資產不代表其現行成本或變現價值2.假設幣值不變不按通貨膨脹率或物價水平調整3.穩健原則要求預計損失而不預計收益有可能夸大費用少計收益和資產4.按年度分期報告只報告了短期信息不能提供反映長期潛力的信息。二報表的真實性問題三會計政策的不同選擇影響可比性四比較基礎問題本讲稿第二十页，共四十五页第四節基本財務比率第四節基本財務比率一一變現能力比率變現能力比率1.流動比率流動資產/流動負債(反映短期償債能力)2.速動比率(流動資產-存貨)/流動負債二二資產管理比率資產管理比率1.營業周期存貨周轉天數+應收帳款周轉天數2.存貨周轉天數360天/存貨周轉率(存貨周轉率

19、銷貨成本/平均存貨)3.應收帳款周轉天數360天/應收帳款周轉率(應收帳款周轉率銷售收入/平均應收帳款)4.流動資產周轉率銷售收入/平均流動資產5.總資產周轉率銷售收入/平均資產總額本讲稿第二十一页，共四十五页第四節基本財務比率第四節基本財務比率三三負債比率負債比率1.資產負債率負債總額/資產總額2.產權比率負債總額/股東權益3.有形淨值債務率負債總額/(股東權益-無形資產淨值)4.已獲利息倍數息稅前利潤/利息費用四四盈利能力比率盈利能力比率1.銷售淨利率淨利潤/銷售收入2.銷售毛利率(銷售收入-銷售成本)/銷售收入3.資產淨利率淨利潤/平均資產總額4.淨資產收益率淨利潤/平均淨資產本讲稿第二

20、十二页，共四十五页第五節應收帳款管理第五節應收帳款管理應收帳款發生的原因應收帳款發生的原因1.商業竟爭(商業信用)2.銷售與收款的時間差距信用政策信用政策一一信用期間信用期間指企業給予顧客的付款期間延長信用期會使銷售額增加產生有利影響與此同時應收帳款收帳費用壞帳損失增加會產生不利影響。顧客的付款期間二二信用標准信用標准指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件五五C系統評估系統評估1.品質(Character)2.能力(Capacity)3.資本(Capital)4.抵押(Collateral)5.條件(Conditions)三三現金折扣政策現金折扣政策現金折扣是企業對顧客在商品價格上所做的扣減(

21、折扣的表示方式通常為5/10,3/20,N/30)四四應收帳款的收帳應收帳款的收帳編制帳齡分析表對應收帳款回收情況進行監督制定收帳政策時應在收帳費用和所減少的壞帳損失之間作出權衡。本讲稿第二十三页，共四十五页第六節存貨管理第六節存貨管理一、存貨儲存的目的一、存貨儲存的目的1.保証生產或銷售的需要2.出自價格的考慮。二、儲存存貨的相關成本二、儲存存貨的相關成本v取得成本取得成本1.訂貨成本(F1+D/Q*K1)2.購置成本(D*U)v儲存成本儲存成本指為保存存貨而發生的成本包括存貨資金占用利息倉庫費用保險費作存貨破損和變質損失(F2+K2*Q/2)v缺貨成本缺貨成本指由于存貨供應中斷而造成的損失

22、(TCS)本讲稿第二十四页，共四十五页第六節存貨管理第六節存貨管理v企業存貨儲備成本總額企業存貨儲備成本總額TCF1+D/Q*K1+(F2+K2*Q/2+TCS)企業存貨的最優化企業存貨的最優化即是使即是使TC值最小值最小存貨決策存貨決策決定進貨項目決定進貨項目選擇供應商選擇供應商決定進貨時間決定進貨時間決定進貨批量決定進貨批量決定進貨時間及決定進貨批量使存貨的儲備成本最低這個批量叫經濟批量。經濟訂貨批量基本模型經濟訂貨批量基本模型假設條件1.企業能及時補貨2.能集中到貨3.不允許缺貨(TCS為零)4.需求量穩定即D值為已知常數5.存貨單價不變即U值為已知常數6.企業現金充足7.所需存貨市場供

23、應充足。對F1+D/Q*K1+(F2+K2*Q/2+TCS求導可得出下列公式Q2*K1*D/K2經濟訂貨批量基本模型的擴展經濟訂貨批量基本模型的擴展一一訂貨提前期訂貨提前期二二存貨陸續供應和使用存貨陸續供應和使用三三保險儲備保險儲備本讲稿第二十五页，共四十五页第七節本量利分析第七節本量利分析損益方程式損益方程式利潤銷售收入-總成本總成本變動成本+固定成本單位變動成本*銷量+固定成本銷售收入單價*銷量利潤單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本邊際貢獻邊際貢獻銷售收入-變動成本單位邊際貢獻單位邊際貢獻單價-單位變動成本邊際貢獻率邊際貢獻率邊際貢獻/銷售收入單位邊際貢獻*銷量/單價*銷量單位邊際貢

24、獻/單價變動成本率變動成本率變動成本/銷售收入單位變動成本/單價邊際貢獻率變動成本率邊際貢獻率變動成本率1基本邊際貢獻方程式基本邊際貢獻方程式利潤邊際貢獻利潤邊際貢獻-固定成本固定成本銷量銷量(固定成本固定成本+利潤利潤)/單位邊際貢獻單位邊際貢獻邊際貢獻銷售收入邊際貢獻銷售收入*邊際貢獻率邊際貢獻率本讲稿第二十六页，共四十五页第七節本量利分析第七節本量利分析本量利圖本量利圖300020001000 100 200 300 400 銷售量(件)金額(元)變動成本利潤固定成本P本讲稿第二十七页，共四十五页第七節盈虧臨界分析第七節盈虧臨界分析利潤利潤單價銷量單位變動成本銷量固定成本當利潤等于零時銷

25、量為盈虧臨界點銷售量即盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量固定成本(單價單位變動成本)盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額固定成本邊際貢獻率盈虧臨界點作業率盈虧臨界點作業率盈虧臨界點銷售量正常銷售量安全邊際指正常銷售量超過盈虧臨界點銷售額的差額它表明銷售額下降多少企業仍不致于發生虧損安全邊際安全邊際正常銷售額盈虧臨界銷售額安全邊際率安全邊際率安全邊際正常銷售額盈虧臨界點作業率邊際貢獻率盈虧臨界點作業率邊際貢獻率1本讲稿第二十八页，共四十五页第三章第三章稅法基本知識稅法基本知識第一節稅法的定義第一節稅法的定義税法税法:是国家制定的用以调整国家国家与纳税人纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的

26、总称税收法律关系：1、权利主体2、权利客体3、税收法律关系的内容四、税法的分类1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。税收基本法：是税法体系的主主体体和和核核心心，在税法体系中起着母母法法作用。（我国目前没有）税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。如：个人所得税法、税收征收管理法等2、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法本讲稿第二十九页，共四十五页第二節中國大陸稅法體系第二節

27、中國大陸稅法體系第五节我国现行税法体系我国税收实体法是由2424个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为七类：1、流转税类。包括增值税、消费税和营业税。2、资源税类。包括资源税和城镇土地使用税。3、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税。5、财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。6、农业税类。包括农业税、牧业税。7、关税。农业税、牧业税、耕地占用税、契税这四个税种部分省市还是由财政

28、部门负责征收由财政部门负责征收。注：24个税种，除外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税个个人人所所得得税税是以国家法律形式发布外，其它都是经过人大授权立法。税收征管法律制度税收征管法律制度的适用：的适用：凡由凡由税务机关税务机关负责征收的税种适用税收征收管理法；负责征收的税种适用税收征收管理法；海关海关机关负责征收的税种适用海关法、进出口关税条例；机关负责征收的税种适用海关法、进出口关税条例；农业税农业税、牧业税牧业税、耕地占用税耕地占用税、契税的税收征收管理由国务院另行制定办法契税的税收征收管理由国务院另行制定办法总结：总结：税收实体法税收实体法和和税收征管法律制度税收征

29、管法律制度构成了我国现行税法体系。构成了我国现行税法体系。本讲稿第三十页，共四十五页第三節增值稅第三節增值稅一一納稅義務人納稅義務人凡在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及进口货物进口货物的单位和个人单位和个人，为增值税的纳税义务人。二二一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼兼营营货物批发或零售的纳税人，年年应应税税销销售售额额在在100100万元以下的万元以下的。2.从事货物批发或零售的纳税人，年年应应税税销销售售额额在在180180万万元

30、元以以下下的的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。3.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。4.一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。本讲稿第三十一页，共四十五页第三節增值稅第三節增值稅三三税率税率纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为税率为17%17%。纳税人销售或进口下列货物的，税率为税

31、率为13%13%。1.粮食、食用植物油。2.暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品(取消“自来水”)3.图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。5.国务院规定的其它货物。如农业产品(如棉花)、金属矿产选产品（包括黑色和有色）、非金属矿产选产品（包括煤炭）本讲稿第三十二页，共四十五页第三節第三節增值稅增值稅四四一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算1.当期销项税额销售额当期销项税额销售额 17%17%（或（或13%13%）2.进项进项税税额额:纳纳税人税人购进货购进货物或者接受物或者接受应应税税劳务劳务，所支付或者，所支付或者负负担

32、的增担的增值值税税额额(准准予予抵抵扣扣进进项项税税额额的的只只限限增增值值税税一一般般纳纳税税人人，增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人在在计计算算应应纳纳增增值值税税时时不不得得抵抵扣扣进项进项税税额额)3.应纳应纳应纳应纳税税税税额额额额当期当期当期当期销项销项销项销项税税税税额额额额进项进项进项进项税税税税额额额额五五出口出口货货物退税的物退税的计计算算1.1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税原材料价格免税原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）2.2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价

33、（出口货物征税率出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3.3.当当期期应应纳纳税税额额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额4.免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率5.免抵退税额出口货物的离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额注：免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价+海关实征关税和消费税本讲稿第三十三页，共四十五页第三節第三節增值稅增值稅6.如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）当期免抵退税额时：当期应退

34、税额当期应退税额当期期末留抵税额（应纳税额为负数时的绝对值）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额（即第五步的数字减去第六步的数字）7.如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额当期期末留抵税额当期应退税额六納稅地點1.1.固定业户的纳税地点固定业户的纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）未持有“外出经营活动税

35、收管理证明”到外省、市销售货物的，应向销售地申报纳税，未申报纳税的，由机构所在地税务机关补征。2.2.非固定业户的纳税地点非固定业户的纳税地点（1）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。（3）进口货物，应由进口人或其代理人向报关地申报纳税。本讲稿第三十四页，共四十五页第四節第四節外商投資企業所得稅外商投資企業所得稅一征稅對象外商投資企業和外國企業取得的生產經營所得和其它所得二征稅范圍1.總機構設在中國境內的外商投資企業來源于中國境內境外的所得

36、2.在中國境內設有機構的外國企業來源于中國境內的所得3.在中國境內未設立機構場所的外國企業來源于中國境內的所行。三稅率1.外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產經營的機構場所取得的所得按照比例稅率征稅稅率為30%另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅兩項合計總體負擔率為33%2.外國企業在中國境內未設立機構場所而取得的來源于中國境內的股息利息租金特許權使用費和其它所得或者雖設有機構場所但上述所得與機構場所沒有實際聯系的除國家另有規定外應按收入全額計算稅金稅率為10%.四應稅所得額的確定1.收入總額的確定2.成本費用的列支范圍a借款利息b交際應酬費c工資和福利費d支付給總機構的管理費e匯兌

37、損益f提存三項基金(五項)g壞帳准備金h保險費支出I公益救濟捐贈j境外利潤利息租金在境外已繳納的所得稅稅款k場租費用l技朮開發費m財產損失本讲稿第三十五页，共四十五页第四節外商投資企業所得稅3.不准予列支成本費用和損失的項目a固定資產的購置建造支出b無形資產的受讓開發支出c資本的利息d各項所得稅稅款e違法經營的罰款被沒收財物的損失f各項稅收的滯納金和罰款g自然災害或者意外事故損失有賠償的部分h支付給總機構的特許權使用費I用于中國境內公益救濟性質以外的損贈j與生產經營業務無關的其它支出五虧損抵補方法外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產經營的機構場所發生年度虧損可以用下一年度的所得彌補下

38、一納稅年度的所得不足彌補的可以逐年延續彌補但最長不得超過5年該項彌補應逐年依序邊續計算。六關聯企業之間的轉讓定價1.關聯企業之間的購銷業務a可比的非受控價格法b轉售價格法c成本加成法2.關聯企業之間融通資金3.關聯企業之間提供勞務4.關聯企業之間轉讓財產5.關聯企業之間支付管理費本讲稿第三十六页，共四十五页第四節外商投資企業所得稅第四節外商投資企業所得稅七稅收優惠1.地區投資的稅收優惠a設在經濟特區的外商投資企業或外國企業經營機構所得稅率減按15%b設在沿海經濟開放區各經濟特區經濟技朮開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業減按24%的稅率征收企業所得稅c設在經濟技朮開發區和生產性外商投資企

39、業減按15%的稅率征收企業所得稅d設在高新技朮產業開發區的被認定為高新技朮企業的外商投資企業減按15%的稅率征收企業所得稅e設西部地區國家鼓勵類產業的外商投資企業在2001年至2010年期間減按15的稅率征收所得稅。2.生產性投資的稅收優惠a對生產性外商投資企業經營期在10年以上的從開始獲利的年度起第1年和第2年免征企業所得稅第3年至第5年減半征收企業所得稅b從事國務院批准的中的鼓勵類項目的外商投資企業凡符合以下條件之一的其追加投資項目所取得的所得可單獨計處享受上述a項之優惠(1.追加投資后注冊資本達到或超過6000萬美元2.追加投資額達到或超過原注冊資本50%且新增后注冊資本達到或超過150

40、0萬美元)c從事農業林業牧業的外商投資企業各設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業依照前兩款規定享受減免稅優惠期滿后經企業申請國務院稅務主管部門批准在以后10年內可以繼續按應納稅額減征15%到30%的企業所得稅。本讲稿第三十七页，共四十五页第四節外商投資企業所得稅第四節外商投資企業所得稅稅收優惠3.產品出品企業和先進技朮企業的稅收優惠a外商投資舉辦的產品出口企業在依照稅法規定免征減征企業所得稅期滿后凡當年出品產品產值達到當年企業產品產值70%以上的可按稅法規定的稅率享受減半征收企業所得稅(在減半后稅率不得低于10%);b外商投資興辦先進技朮企業依照稅法規定免征減征企業所得稅期滿后仍為先進技朮企

41、業的可以按照稅法規定的稅率延長3處減半征收企業所得稅(在減半后稅率不得低于10%)。4.基礎項目投資的稅收優惠a從事港口碼頭建設的中外合資經營企業經營期在15年以上的經企業申請和所在地省自治區直轄市稅務機關批准從開始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)b在海南經濟特區設立的從事機場港口碼頭鐵路公路電站煤礦水利等基礎設施項目投資的外商投資企業其經營期在15年以上的從開始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)c在上海浦東新區設立的從事機場港口鐵路公路電站等能源交通建設項目投資的外商投資企業經營期在15年以上的從開

42、始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)本讲稿第三十八页，共四十五页第四節外商投資企業所得稅第四節外商投資企業所得稅稅收優惠3.產品出品企業和先進技朮企業的稅收優惠a外商投資舉辦的產品出口企業在依照稅法規定免征減征企業所得稅期滿后凡當年出品產品產值達到當年企業產品產值70%以上的可按稅法規定的稅率享受減半征收企業所得稅(在減半后稅率不得低于10%);b外商投資興辦先進技朮企業依照稅法規定免征減征企業所得稅期滿后仍為先進技朮企業的可以按照稅法規定的稅率延長3處減半征收企業所得稅(在減半后稅率不得低于10%)。4.基礎項目投資的稅收優惠a從事港口碼頭建設的

43、中外合資經營企業經營期在15年以上的經企業申請和所在地省自治區直轄市稅務機關批准從開始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)b在海南經濟特區設立的從事機場港口碼頭鐵路公路電站煤礦水利等基礎設施項目投資的外商投資企業其經營期在15年以上的從開始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)c在上海浦東新區設立的從事機場港口鐵路公路電站等能源交通建設項目投資的外商投資企業經營期在15年以上的從開始獲利年度起第1年至第5年免征第6年至第10年減半征收企業所得稅(稅率減按15%)本讲稿第三十九页，共四十五页第四節外商投資企業所

44、得稅第四節外商投資企業所得稅稅收優惠5.特定項目投資稅收優惠a在經濟特區設立的從事服務性行業的外商投資企業外商投資超過500萬美元經營期在10年以上經企業申請經濟特區稅務機關批准從開始獲利年度起第1年免征第2年至第3年減半征收企業所得稅b在經濟特區和國務院批准的其它地區設立的外資銀行中外合資銀行等金融機構外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元經營期在10年以上經企業申請當地稅務機關批准從開始獲利年度起第1年免征第2年至第3年減半征收企業所得稅c對鼓勵外商投資的行業項目省自治區直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征減征地方所得稅。6.再投資退稅a外商投資企業的外國投資者將

45、其從該企業取得的利潤直接再投資于該企業增加注冊資本或作為資本開辦其他外商投資企業經營期不少于5年的經投資者申請稅務機關秕准退還其再投資部分已繳納企業所得稅稅款的40%(地方所得稅不予退還)b外國投資者在中國境內直接再投資舉辦擴建產品出口企業或先進技朮企業以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業經營期經營期不少于5年的經投資者申請稅務機關秕准退還其再投資部分已繳納企業所得稅稅款的100%(地方所得稅不予退還)本讲稿第四十页，共四十五页第四節外商投資企業所得稅第四節外商投資企業所得稅7.外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免稅的

46、優惠外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免稅的優惠a凡在中國鏡內設立的外商投資企業在投資總額內購買的國產設備對符合中規定的投資項目除外其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。b如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時未予抵免的投資額可用以后年度比設備購置的前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免但延續期不得超過5年如投資有免稅期間可適當延長抵免期限但不得超過7年。c外商投資企業將已享受投資抵免的國產設備在購置之日起5年內不得出租轉讓如出租轉讓需補繳設備已抵免的企業所得稅稅款。8.預提所得稅方面的稅收優惠預提所得稅方面的稅收優惠9.西部大開發的稅收優惠西部大開發的稅

47、收優惠本讲稿第四十一页，共四十五页第五節個人所得稅第五節個人所得稅一一征稅對象征稅對象1.工資工資薪金所得薪金所得2.個本工商戶的生產個本工商戶的生產經營所得經營所得3.對企事業單位的承包對企事業單位的承包承租經營所得承租經營所得4.勞務報酬所得勞務報酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特許權使用費所得特許權使用費所得7.利息利息 股息股息 紅利所得紅利所得8.財產租賃所得財產租賃所得9.財產轉讓所得財產轉讓所得10.偶然所得偶然所得11.其它所得其它所得本讲稿第四十二页，共四十五页第五節個人所得稅第五節個人所得稅二二納稅人及納稅義務納稅人及納稅義務1.居民納稅人居民納稅人2.非居民納稅人非居民納稅

48、人(住所標准住所標准居住時間標准居住時間標准)本讲稿第四十三页，共四十五页第五節個人所得稅第五節個人所得稅三三稅率稅率1.工資、薪金適用工資、薪金適用5%45%的九級超額累進稅率的九級超額累進稅率2.個本工商戶的生產、經營所得及對企事業單位的承包、承租個本工商戶的生產、經營所得及對企事業單位的承包、承租經營所得適用經營所得適用5%35%的五級超額累進稅率的五級超額累進稅率3.勞務報酬所得勞務報酬所得稿酬所得稿酬所得特許權使用費所得特許權使用費所得利息利息股股息息紅利所得紅利所得財產租賃所得財產租賃所得財產轉讓所得財產轉讓所得偶然所得偶然所得其它其它所得適用所得適用20%的比例稅率的比例稅率四四稅收優惠稅收優惠1.免稅項目免稅項目2.減稅項目減稅項目3.暫免征收項目暫免征收項目本讲稿第四十四页，共四十五页THE END THANKS本讲稿第四十五页，共四十五页