民企内部审计【案例分析】.docx

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1、民企内部审计案例分析1 .新希望概况及内部审计现状分析1.1公司基本情况新希望股份（原名：四川新希望农业股份）创立于1998年，并于 同年3月11日在深圳证券交易所发行上市，股票简称为新希望，股票代码为000876。（本文以下用新希望股份的简称：新希望）新希望是我国早期上市的民营企业之 一，可以说是民营上市公司中开展历史比拟长的。新希望于2011年完成农牧产业重大资 产重组的整体上市后，公司的饲料年生产能力达2500万吨，居中国第一位，年家禽屠宰 能力达10亿只，位居世界第一。截至2015年12月31日，公司注册资本208,411.7292 万元，总股本为208,411.7292万股，其中：有

2、限售条件的流通股为35,580.938万股，无限 售条件的流通股为172,830.7912万股。图3-1反映了新希望在2015年年度中与实际控制人之间的产权和控制关系。从图3-1 中我们很清晰的看到，新希望集团是公司第一大股东南方希望实业的控 股股东，新希望集团及南方希望实业合并持有公司股本比例为51.39%。 因此，新希望集团为本公司的控股股东，在报告期末占本股本总数的21.98% o 新希望集团的股东为刘永好、刘畅、李魏三个自然人。其股权比例是刘永好 62.34% ,刘畅36.35%,李魏1.31%。其中刘畅、李魏分别是刘永好的女儿、配偶；刘永好 是新希望集团实际控制人，也是本公司的实际控

3、制人。表3-1各局部持股及所占比重数据来源：2015年新希股份年报工程13年14年15年股东总数（户）50,02359,07071,088总股本（股）1,737,669,6101,737,669, 6102,084,117,292董事、监事、高管股东（户）444董事、监事、高管股东持股1,599,2721,599,2721,598,272有限售条件股份663,540,2 08663,540,2 08355,809,380有限售条件股份占总股本比例（）38.19%38.19%17.07%无限售条件股份1,074,129, 4021,074,129, 4021,728,307,912无限售条件股份

4、占总股本比例（）61.81%61.81%82.93%境内非国有法人持股656,677,7 31656,677,7 31354,609,927数据来源：新希望股份2015年年报境内非国有法人持股占总股本比例（）37.79%37.79%17.02%数据来源：新希望股份2015年年报新希望集团公司新希望集团公司占 51%*南方希望实业，南方希望实业，占 21.89%4-占 23. 24%*新希望六和股份图3-1四川新希望六和股份与实际控制人的产权和控制关系图数据来源：新希望股份2015年年报在新希望公司的每个报告期内，都会遵循公司法、证券法等的相关规定，新希 望股份目前已经建立了如下图的公司治理结构

5、，具体结构中包括：股东大会、 董事会和监事会等。新希望的组织结构属于现代企业管理制度下的一种模式，其组织结构 属于直线职能式，下面是新希望的组织架构图：股东大会董事会董事会秘书故略开展委员故略开展委员审计委员会提名委员会薪酬与考核委员会总鼓商贸原料部审计监察部人力资源部经营管理部流程与传息部青岛运营中心成都运营中心三北运营中心海外运营中心养殖 饲料 I屠宰I投资肉制品图3-2新希望股份组织架构图股东大会*战略开展委员会监事会（5名，2 名股东代表，3名 职工代表）董事会（董聿长, 7名董事，3名独立董事”高级管理人员（总裁助理，人力资源总监， 财务总监，董事会秘书，投资开展总监）p审计委员会图

6、3-3四川新希望股份治理结构图从图3-2、图3-3中可以看到，新希望公司董事会下设四个专门委员会，在总裁下设有 审计监察部这个职能部门。新希望公司章程中明确了公司实行内部审计制度，配备专职审 计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督；公司内部审计制度和审计人员的 职责，应当经董事会批准后实施。审计负责人向董事会负责并报告工作。1.2 新希望内部审计存在的问题1.2.1 股权结构不合理通过对其分析可以发现，作为一家民营企业，新希望控制权高度集中，具有家族产业 特性。新希望由家族控股，其家庭成员刘永好是企业的创始人，其掌握企业的绝对控股权。 刘永好占控股权62.34%,过度的股权集中将会不

7、利于企业的管理和内部控制，更无益于企 业的价值。新希望由于是民营企业，具有典型的民营企业特征，仍然保存着家族式企业的 形式，经营权和决策权都掌握在这个家族人的手中，家族血缘因素改变着企业的结构，这 种家族式的企业的所带来的问题日益凸显，相关债务治理机制存在很大的漏洞。1.2.2 治理结构方面存在的缺陷足够数量的独立董事的设立对于维护小股东的利益发挥正面作用，根据证监会规定上 市公司董事会成员中应当至少有三分之一的人为独立董事。而新希望的独立董事比例较 低，缺乏以对公司决策产生决定性的影响。在2009年新希望的董事会共设了 9名董事， 其中，3名为独立董事。独立董事成员占董事会成员的三分之一，仅

8、到达证监会规定的最 低比例。然而在2015年，新希望的董事会共设置了 10名董事，但仍旧只设置了 3名独立 董事，甚至都低于了证监会规定的最低比例。独立董事比例较低时，独立董事在公司决 策过程中其职能不能正常发挥，对董事会的决定无法产生影响。不利于内部审计职能的执 行和发挥。独立董事的职能与监事会的职能有局部重叠。新希望股份有限公同董事会下设 了四个专门委员会：战略委员会、审计计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会。同时, 该公司的监事会有设置了审计、财务监察，定期检查公司财务等职能。这就导致了独立董 事与监事会在带计和财务方面监察权产生了重叠。由于该公司没有理顺各治理机构之间的 关系，可能导

9、致公司治理机制紊乱，产出各个机构之间责权利的不明，以及各自的职责划 分不明确，在操作上存在交叉和重叠，最后将会导致各自的责任不明确。1.2.3 内部审计目标定位不清晰内部审计制度是企业为了生存、竞争和开展的需要而自发建立起来的。新希望的内部 审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作要求工作人员 善于发现问题和解决问题。由于新希望由于是主营饲料的民营企业，其内部审计工作开展数据来源：新希望股份2015年年报 起来难度较大，因为它不仅涉及到相关审计的领域，还涉及深入行业特征。新希望没有针 对自身企业的具体情况进行操作，而是盲目地对国有企业进行仿效，监督成了其首要职能, 对

10、本级各部门、下属各分支机构进行监督，当然主要是对财务收支进行监督。新希望审计 人员把主要注意力都集中在审查和监督财务数据的真实性上，并没有对数据进行系统客观 的分析评价，最后提出相应的管理建议。新希望的审计人员往往把被审计对象当做是自己 的“敌人”，定位本身问题，审计人员提出问题、分析问题和解决问题很少会采取积极的 方式。1.2.4 内部审计力量匹配不充实计算机会计信息系统的广泛应用和开展，对审计人员各方面提出了更高的要求，如要 求有更精湛的审计技术以及更先进的审计理念。新希望也开始了会计电算化方面的探索， 以电子信息及通讯为手段，将会计电算化应用于企业财务管理。但新希望对企业注入新的 血液少

11、，审计人员的水平普遍比拟底下，对于审计领域里比拟新的技术还不太熟悉，达不 到独立运用计算机进行审计，他们的水准基本还停留在过去手工做账的层面，根本没有能 力去应用新技术。这种落后的传统审计手段必然使得审计的难度加大，效率降低，准确率 也变差，审计的作用不能得以正常发挥。1.3 新希望内部审计存在的问题的成因分析管理层对内部审计职能认识缺乏新希望管理层通常更加关心公司的销售业绩、利润增长，而对于财务审计工作由于管 理层缺乏相关的专业知识而对其不够重视，新希望的管理层虽然在商务圈打拼多年，往往 也具备独到的商业眼光和市场开拓的经验，但新兴的科学有效的管理方式未必适用。新希 望对审计机构的认识不够，

12、潜意识认为审计只是与财务，注册会计师，会计事务师相关的 事项，对于内部审计工作缺乏重视性，设立了审计部门，因为职责划分不明确，审计的目 的模糊，效用不够显著成为摆设，发挥不了审计应有的作用和意义。对于新希望而言，相 较于内部审计工作，企业主更加关心公司的销售业绩、利润增长，而对于财务审计工作由 于缺乏相关的专业知识和重视程度而对其不够重视。1.1.1 民营企业特性的制约由于新希望的民营企业特性，自身资金是有限的，但融资能力又小，因此很容易受到 资本规模的约束。影响新希望对人才的吸引力，只依赖家族内部成员，这种守旧的思维产 生的后果就是的产权封闭在家族成员内部，企业资产掌握在少数的几个投资者手中

13、，股权 高度集中。新希望的产权都集中在家族人员的手中，所以企业的重大经营策略、日常管理 事务基本上都是由家族人员作出决策的。虽然设立了董事会的民营企业里，董事会也在一 定程度上参与到企业经营管理中，但是，董事会成员一般是由投资者组成，代表的仍然是 投资者的利用，其作出的决策就代表了主要投资者的决策。新希望不将所有权与经营权相 别离的态势会阻碍其提高自身的竞争力，由于各方面的经营决策都是由企业家族内部成员 拍板，而家族成员并不能保证对专业知识的全面掌握，这些人占据着对企业开展至关重要 的岗位，包括内部审计部门，也就是意味着形成“内部人审计内部人”的现象，而且在 审查工作的时候，往往会顾虑到血缘这

14、层关系，所以最后出具的内部审计结果并不能真实 的反映出企业的实际情况，有时候还可能会与企业的目标背离，这样在很大程度上破坏了 了内部审计的独立性和权威性，也严重损害了内部审计的效果。1.1.2 审计人员素质参差不齐新希望内部审计人员素质不高，是由于管理层对内部审计的认识和重视程度不够，内 部审计人员薪酬不高，导致工作缺乏积极性和主动性。内部审计人员的专业技能有待提高, 后继教育和职业培训缺乏，审计理论、管理知识、沟通能力较为缺乏。目前，新希望的内 部审计人员现状是：缺乏专业性。不懂什么是内部审计，仅仅把审计看成是简单的会计工 作；另外，由于对内部审计认识的欠缺，也造成对内部审计人员素质要求的欠

15、缺，造成任 何人都可以做审计人员的现象，而这里面大局部人都是没有专业的审计专业知识，也缺乏 审计工作方法和技巧，对现代审计方法和手段更是难以掌握。所有这一切都导致企业内部 审计制度的不规范、审计人员的不专业，导致企业内部审计制度建设根本无法正常展开， 内部审计应发挥的作用也无法施展，从而影响企业的正常运转。从以上分析来看，首先民 营企业对内部审计的定位还没有理清头绪，内部审计的重要性和作用也没有得到该企业的 充分重视，内部审计机构的设置不科学，审计工作独立性不强，人员素质欠缺等等原因导 致了该企业内部审计职能没有充分发挥出来，也起不到帮助企业实现经济目标的作用。1.1.3 法律法规不完善以及缺

16、乏行业指导截止到目前，我国现有的有关民营企业审计工作的规范还是形同虚设，法律形式也是 比拟松散，缺乏一定的权威性。纵观我国现有实施中的有关审计机构的法律法规，处于至 高地位的当属审计法，是一切审计工作开展的基础准那么；比拟重要的还有由国务院和 国家审计署联合公布的有关审计的规范和条件，涵盖了审计工作开展进程中所有细枝末 节；再次是有关企业内部审计的行为准那么，也是具有一定的法律性。大环境下的市场竞争, 造就了新希望开展状态的参差不齐，审计机构的设立和审计工作的开展由来都属于自觉性 的范畴，企业内部审计也相当零散，条理不分。为了解决这一不良现象，本世纪初国家又 依法公布实施了审计署关于内部审计工

17、作的规定、内部审计基本准那么以及内部审 计人员职业道德规范等多达十个的基本准那么，渗透审计工作的方方面面。我国的相关审 计职能部门通过各种渠道采取定时听取各方意见，查漏补缺，及时制定和完善配套的法律 法规。至2008年底，在完善审计管理体系我国审计署不遗余力，公布实施了一个基本准 那么，一个道德规范，三个实务指南以及二十九个具体准那么，凝聚了多方力量。遗憾的是， 这些准那么规范只隶属于部门范畴，法律权威性不高。因此，新希望也没有获得国家审计机 构的有效扶持和引导，直接导致了在开展审计工作时抱着一个应付的心态，虽然设立了相 关审计机构和审计制度也是三天打鱼两天晒网，草草了事，审计工作开展的前景不

18、够清晰。由上述事实不难看出，当务之急是及早建立一个具有法律权威性的审计制度，完善企业内 部审计的配套法律法规体系，国家的审计机构也应对企业单位内部审计制度进行有力的支 持和指导，这一切都直接新希望的切身利益。完善新希望内部审计的对策提高对内部审计的重视新希望应当根据企业自身的开展需要、结合民营企业的实际特点对内部审计进行科学 合理的定位。新希望在开展初期，更多的是在市场中寻求一个立足之地，保证企业能生存 下来，此时新希望寄希望于通过内部审计机构的帮助实现对企业各环节的监督检查，保证 员工严格遵守企业的生产经营制度和国家法律，降低企业内部管理本钱，同时核实企业的 经营成果和下属企业的财务状况。而

19、随着新希望的开展成熟不断开展，在克服了生存这一 难题后，就要致力于企业的长足开展，对内部审计的定位也发生了转变，将其提高到为组 织服务上来，内部审计的目的是改进企业管理和增加组织价值，内部审计的职能是提供保 证和咨询，它通过系统化和规范化的方法，对企业风险进行评价和改进、控制和治理，当 然审计的监督职能也不能忽视。企业的管理权对审计工作的重视与否往往成为决定企业内 部审计机构开展趋势的风向标。新希望的领导层，知识水平各不相同，对审计工作的认识 有深有浅，导致了审计机构的内部职能和权责划分模糊，缺乏规范有序的操作系统。内部 审计的独立性随着隶属层次的递增而更有保证,新希望要对我国民营企业特殊的组

20、织结构 和管理模式有充分的认识，与企业的管理体制、人员素质以及内外部环境相适应，结合其 他企业经验和我国的实际情况，对内部审计模式做出改进，明确内部审计的权责，由专人 专管，保证内部审计的组织地位。2.1 发挥内部审计职能要做好事前审计，参与企业决策，把好企业生产经营第一关；做好事中审计，使企业 物尽其用，加速资金周转；做好事后审计，确保公司财务收支合法合理。要以财务审计 为基础，以管理审计为重点。财务审计是一项基础工作，是进行管理审计的基础。进行财 务审计评价内部控制系统，保证企业组织科学合理，生产流程规范运行，保证内部控制系 统提供的信息真实准确。要加强本钱费用效益审计，着重审查公司本钱费

21、用开支是否合 理，有无损失浪费，是否最大限度地降低了公司的产品本钱；加强产品销售效益审计，主 要对公司的营销策略、市场占有率、产品适销对路等进行评审，最大限度地提高产品的销 售量。要充分利用计算机进行审计工作。现代科学技术的开展，使电子计算机得到广泛 运用，所以利用计算机进行审计势在必行。2.2 规范审计法规发挥审计人员最大作用关于内部审计的法规目前主要是我国内部审计协会公布的中国内部审计准那么、内 部审计人员职业道德规范及内部审计具体准那么。我国现行的审计法是2006年修 订的，其中关于内部审计的仅有一个条款，即第二十九条规定：“依法属于审计机关审计 监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立

22、健全内部审计制度；其内部审计工作应当接 受审计机关的业务指导和监督。”这个条款是从国家审计的审计权限角度来规定的，要求 内部审计要接受国家审计的监督。还目前，我国还没有专门的国家立法来对内部审计予以 规范。所以，要不断完善关于风险导向内部审计的法律法规，尤其是要尽快出台专门的内 部审法。提高内部审计人员素质。内部审计工作领域的不断拓展，对内部审计人员的构成也提 出了新的要求，开展向多元化开展，仅仅是拥有财务会计方面的知识早已不能满足其需求 了，企业在选择内部审计人员时以开始看重其对各领域知识技能的掌握程度，偏向于选择 综合素质高、工作经验丰富、业务水平高的人员来充实内部审计部门，使内部审计机构

23、在 现代企业制度下发挥更大的作用。对民营企业来说，在选拔内部审计人员时不能是简单的 比拟，所以，新希望要结合企业自身当期的开展阶段以及企业的业务领域和内部审计自身 的开展需要等因素。对审计队伍的专业构成要更为多元化，比方说在传统的会计、审计专 业基础上，适当增加一些经济与法律等专业的人才，才能有利于实现对内部审计队伍知识 结构的改善。内部审计人员的知识面不能局限在财务会计方面，还应具备对经济效益进行 分析的能力、对与企业开展有关的法律法规和计算机技术熟练运用的能力等。企业可以对 选拔机制实行制度化管理，在企业内部形成一个重视人才、唯才是用的良好气氛。内部审 计人员可以实行轮岗制度，保证内部审计

24、人员具备工作要求的各种能力。2.3 健全内部控制制度新希望必须要建立一个健全的内部控制机制和市场经济预测机制来尽量减少和规避 企业不必要的经济损失和风险。内部审计正是应市场之需而产生的必要控制机制。相信随 着该企业的不断开展壮大，其投资主体也会多元化，经营方式和范围也会不断改变，为确 保企业在激励市场中的正常运转，完善内部审计制度建设，通过严密、科学的管理体制， 确保机制有效、顺利的运行，可最大限度保证企业经营目标的实现。内部审计机构作为民 营企业的内部控制的重要组成局部，具有其独特的优势。引起独立性和权威性，使内部审 计超脱于其它控制和任何管理制度以外，能更公正、更全面的发挥其职能，以有效的

25、监管 和控制企业各项经济活动，在具体工作方法上，内部审计应明确目标，首先从企业的答题 经营方针上入手，检查其合法性、合理性以及严密性；然后通过对经营管理中的任何细节 工作进行检查、监督以及分析，找出存在的问题，综合合理性的建议，再向最高管理层汇 报结果和防范措施建议，以帮助和促进企业进步。对于内部审计人员来说，必须认真履行 贯彻内部审计制度，客观全面的对审计现状和结果做出正确、综合的评价和建议，发现其 他职能部门所难以发现的问题，最大限度的行使自己的职责，帮助企业不断完善内部审计 制度建设、不断提高工作效率，为公司最高决策层提供有价值的信息和服务，实现效率的最大化。2.4 改进内部审计技术与方

26、法风险导向内部审计要发挥作用离不开先进的审计技术和方法的支持，创新内部审计技 术可以提高审计的效率。第一，在当今信息化时代，企业可以依托先进的科学技术，建立 审计信息技术平台，将企业内部各职能部门的信息系统与该技术平台对接，使内部审计人 员可以随时知悉企业各个部门的动态、各项业务的进展情况，；第二，由于风险评估对于 风险导向内部模式的重要性，内部审计机构需要建立企业风险评估数据库，能做到与同行 业相关数据进行比照分析，此外，还要建立和完善风险评估模型；第三，企业内部审计部 门要积极与外界同行进行交流沟通，借鉴社会审计、国家审计的先进审计技术和方法并进 行创新。结论与展望改革开放30多年来，民营

27、企业在曲折中不断开展，从最初的个体户开展到现如今在 国民经济中占有重要地位。开展内部审计对民营企业的持续开展日趋重要，很多民营企业 家都已经认识到这一点，有的企业内部审计还很成功，但也有的企业至今还未开展内部审 计工作。民营企业的内部审计模式不是一成不变的，作为企业内部的一个职能部门，内部 审计需要不断调整自己的定位才能适应民营企业不断开展产生的需求变化。同时，一个良 好的企业内外环境是民营企业内部审计系统建立与运行有效的基础，我国应为它创造良好 的开展环境，促进民营企业内部审计的开展。本文以新希望为研究对象，结合其内部审计 中存在的问题，分析研究，对内部审计存在的问题分析其成因，并提出合理的

28、建议，结论 如下：(1)提高对内部审计的重视(2)发挥内部审计职能(3)规范审计法规发挥审计人员最大作用(4)健全内部控制制度(5)改进内部审计技术与方法受时间、篇幅和本人能力所限，本文只对新希望内部审计的假设干方面进行了阐述和分 析，研究的深度和广度都远远不够。我国民营企业内部审计正处于一条不断探索的道路上, 必然也会碰到许多问题，需在理论研究和实践中解决。本文对民营企业内部审计出现的问 题研究，对于进步完善内部审计体制和解决民营企业开展中遇到的困难力图起到抛砖引 玉的作用。参考文献Victor-Z-Brink.Intemal AuditingNature, Functions and Me

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