第五章管理会计计算本量利分析法精选文档.ppt

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1、第五章管理会计计算本量利第五章管理会计计算本量利分析法分析法本讲稿第一页，共六十三页第一节第一节 什么是管理会计什么是管理会计一、财务会计与管理会计的区别一、财务会计与管理会计的区别财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制报财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的全部表的专门方法，反映和总结企业已经发生的全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统，因此经济活动而不是个别特定问题的信息系统，因此具有具有连续性、系统性、全面性。连续性、系统性、全面性。财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企业财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企业管理部门使用，又要供外界使

2、用。外界是指投资管理部门使用，又要供外界使用。外界是指投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所以财务人、债权人、政府机关和咨询机构等。所以财务会计必须遵守政府机关的各种财务规定和公认的会计必须遵守政府机关的各种财务规定和公认的会计准则。会计准则。本讲稿第二页，共六十三页管理会计：它主要为企业的管理部门提管理会计：它主要为企业的管理部门提供信息，对各种特定的问题，诸如供信息，对各种特定的问题，诸如“亏亏损产品应否停产损产品应否停产”等问题，通过一系列等问题，通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料进行专门方法利用财务会计提供的资料进行分析和决策。由于这种信息主要供企业分析和决策。由于这种信息主要

3、供企业内部使用，所以不受各种规定的限制，内部使用，所以不受各种规定的限制，也不一定要符合公认的会计准则。也不一定要符合公认的会计准则。本讲稿第三页，共六十三页财务会计与管理会计的异同财务会计与管理会计的异同财务会计 管理会计外部性 内部性评价绩效 为了反馈与控制着眼于历史 着眼于当前和未来法规主导 无特定法规货币计量 财务、营运等多种计量客观性 颇多主观因素综合数据 分项数据财务报告 管理报告资产负债表 成本报表损益表 费用报表现金流量表 作业报表财务报表分析 管理绩效分析 本讲稿第四页，共六十三页第二节第二节 成本理论成本理论成本是用来取得经济收益的一切支出。成本是用来取得经济收益的一切支出

4、。成本可按不同的标准进行分类。在财务成本可按不同的标准进行分类。在财务会计中，通常把生产产品的总成本按其会计中，通常把生产产品的总成本按其经济职能划分为三大类：经济职能划分为三大类：制造成本制造成本推销成本推销成本管理成本管理成本本讲稿第五页，共六十三页在在制造成本制造成本项目下，根据其具体的经济用途又可分为：项目下，根据其具体的经济用途又可分为：1直接材料费用：指在生产中直接用来构直接材料费用：指在生产中直接用来构成产品主要实体的原材料成本。成产品主要实体的原材料成本。2直接人工费用：指在生产中直接改变原直接人工费用：指在生产中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工费用。材料的性质或形态所耗

5、用的人工费用。3制造费用，又称工厂间接费用：指在生制造费用，又称工厂间接费用：指在生产中发生的不能归入上述两个成本项目产中发生的不能归入上述两个成本项目的所有其他制造成本。制造费用包括：的所有其他制造成本。制造费用包括：本讲稿第六页，共六十三页（1 1）间接材料费：指在生产中耗用，）间接材料费：指在生产中耗用，但不易归属于某一特定产品的材料费用，但不易归属于某一特定产品的材料费用，如各种包装所消耗物料等。如各种包装所消耗物料等。（2 2）间接人工费：指为生产服务而不）间接人工费：指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本，如警卫直接进行产品加工的人工成本，如警卫人员、维修人员的工资等。人员、维

6、修人员的工资等。（3 3）其他制造费用：指不属于上述两）其他制造费用：指不属于上述两种的其他各种间接费用；如固定资产折种的其他各种间接费用；如固定资产折旧费、保险费、维护和修理费等。旧费、保险费、维护和修理费等。本讲稿第七页，共六十三页推销成本又称销售费用，是指企业在产推销成本又称销售费用，是指企业在产品销售过程中所发生的费用。如差旅费、品销售过程中所发生的费用。如差旅费、广告费、运输费等。广告费、运输费等。管理成本又称管理费用，是指企业行政管理成本又称管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如税金、技术开发费、发生的各项费用，

7、如税金、技术开发费、坏帐损失等。坏帐损失等。企业发生的销售费用、管理费用直接计企业发生的销售费用、管理费用直接计入当期损益。入当期损益。本讲稿第八页，共六十三页产品成本是加工过程中已利用的成本要产品成本是加工过程中已利用的成本要素素,即即:直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用当制成品出售以后，这部分产品成本转当制成品出售以后，这部分产品成本转为费用、即为销为费用、即为销货货成本。成本。本讲稿第九页，共六十三页在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于产品在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在同时，两者成本。因为成本的发生与利用并不

8、一定在同时，两者有时间差。有时间差。原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到这原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到这批原料投入加工，才成为产品成本。批原料投入加工，才成为产品成本。购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品成本，购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其价值才通过折要到这批设备加以利用，为生产服务，其价值才通过折旧转为产品成本。旧转为产品成本。直接人工费与此不同，直接人工费与此不同，它的发生与利用在同一时间，两者它的发生与利用在同一时间，两者无时间差。因此可将发生的直接人工费当作产品成本处理。无时间差。因此可将发生的直接人工费当

9、作产品成本处理。本讲稿第十页，共六十三页已发生成本和已利用成本的区别已发生成本和已利用成本的区别制造成本制造成本直接原料成本直接原料成本直接人工成本直接人工成本其它工厂成本其它工厂成本在制品在制品制成品制成品销货成本销货成本a ab bc cd d已发生成本已发生成本产品成本产品成本费用费用本讲稿第十一页，共六十三页按成本习性分类按成本习性分类成本习性：是指成本总额对业务量总数成本习性：是指成本总额对业务量总数的依存关系。这种关系是客观存在的，的依存关系。这种关系是客观存在的，研究它们之间的规律性的联系，有助于研究它们之间的规律性的联系，有助于企业管理部门作出正确的经济决策。企业管理部门作出正

10、确的经济决策。按照成本习性企业的全部成本分为：按照成本习性企业的全部成本分为：变动成本变动成本固定成本固定成本本讲稿第十二页，共六十三页变动成本：总额与业务量的总数成正比变动成本：总额与业务量的总数成正比例增减变动关系。例增减变动关系。VCvQV-变动成本变动成本Cv-单位变动成本单位变动成本Q-产量或销售量产量或销售量直接材料费、直接人工费等都属于变动直接材料费、直接人工费等都属于变动成本。变动成本是由本期制造产品所引成本。变动成本是由本期制造产品所引起的成本，要想降低变动成本应从降低起的成本，要想降低变动成本应从降低单位产品的消耗着手。单位产品的消耗着手。本讲稿第十三页，共六十三页固定成本

11、：凡成本总额在一定时期和一定业务量固定成本：凡成本总额在一定时期和一定业务量(产量产量或销售量或销售量)范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的，范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的，叫固定成本。叫固定成本。就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减成反就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减成反比例变动比例变动F-固定成本固定成本CP-单位固定成本单位固定成本Q-产量或销售量产量或销售量要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业的生产能要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定资产折旧力，从提高产品产量着手。很明显，固定资产折旧(

12、按直线法按直线法计算计算)、企业管理费等均属于固定成本。、企业管理费等均属于固定成本。本讲稿第十四页，共六十三页成本分解成本分解在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成本在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为混合和固定成本两种不同的性质，这些项目称为混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对混合成成本。为了建立本量利分析模型，需要对混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定和变动两本进行分解，即将混合成本分解为固定和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成本资料、而部分。有时由于资料不全，只有总成本资料、而没有将固定成本和变动成本分开，也同样需要将没有将固定

13、成本和变动成本分开，也同样需要将总成本分解。总成本分解。本讲稿第十五页，共六十三页成本分解一般采用的方程式：成本分解一般采用的方程式：y-总成本总成本X-业务量业务量a-固定成本总额固定成本总额b-单位变动成本单位变动成本求出系数求出系数a、b后，总成本中的后，总成本中的a即为固定成本即为固定成本部分，部分，b为变动成本部分为变动成本部分本讲稿第十六页，共六十三页求系数求系数a a和和b b常用方法常用方法高低点法高低点法（x2,y2）（x1,y1）本讲稿第十七页，共六十三页决策分析时需要的一些成本概念决策分析时需要的一些成本概念决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方案决策分析的最终目的是选

14、出最优方案，最优方案是以最低成本和最大利润为衡量标准的。是以最低成本和最大利润为衡量标准的。一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上进行一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上进行比较，成本是决策的条件之一。比较，成本是决策的条件之一。变动成本变动成本固定成本固定成本机会成本机会成本付现成本付现成本沉没成本沉没成本相关成本相关成本无关成本无关成本本讲稿第十八页，共六十三页机会成本机会成本机会成本是指在决策分析过程中，从各机会成本是指在决策分析过程中，从各个备选方案选取某种最优方案而放弃次个备选方案选取某种最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，也可称作机优方案所丧失的潜在利益，也可称作机会损失

15、。会损失。本讲稿第十九页，共六十三页付现成本付现成本 沉没成本沉没成本付现成本是那些由于某项决策而引起的付现成本是那些由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。需要在未来动用现金支付的成本。沉没成本是指那些由于过去的决策所引沉没成本是指那些由于过去的决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本。起，并已经支付过款项而发生的成本。本讲稿第二十页，共六十三页相关成本相关成本 无关成本无关成本相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进行决相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的未来成本。策分析时必须认真加以考虑的各种形式的未来成本。例如付现成本、机会成本等。

16、例如付现成本、机会成本等。无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。也就是在决策分析时，可予舍弃，策没有影响的成本。也就是在决策分析时，可予舍弃，无需加以考虑的成本。例如：沉没成本等。另外在各无需加以考虑的成本。例如：沉没成本等。另外在各个备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，也属个备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，也属于无关成本。于无关成本。本讲稿第二十一页，共六十三页第三节第三节 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法一、短期决策与长期决策一、短期决策与长期决策1、短期决策：、短期决策：只涉及一年以内的一次性

17、专门业务，并仅对该时期内只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响而进行的决策。的收支盈亏产生影响而进行的决策。一般不涉及新的固定资产投资。一般不涉及新的固定资产投资。要考虑怎样使现有资源要考虑怎样使现有资源(包括人力、物力和财力包括人力、物力和财力)能够能够得到合理、充分的利用，借以取得最佳的经济效得到合理、充分的利用，借以取得最佳的经济效益。益。涉及的时间短，投资一般也不大，因此，可以不涉及的时间短，投资一般也不大，因此，可以不考虑货币的时间价值。考虑货币的时间价值。本讲稿第二十二页，共六十三页2、长期决策：、长期决策：产生报酬的期间超过一年，并对较长时产生报酬的期间

18、超过一年，并对较长时间的收支盈亏会产生影响而进行的决策。间的收支盈亏会产生影响而进行的决策。涉及的时间长、投资大，必须考虑货币涉及的时间长、投资大，必须考虑货币的时间价值。的时间价值。本讲稿第二十三页，共六十三页二、短期生产经营决策的基本方法二、短期生产经营决策的基本方法(一一)差量分析法差量分析法在管理会计中不同备选方案之间的差在管理会计中不同备选方案之间的差别，叫做别，叫做“差量差量”。决策者是在充分了解许多不同的备选决策者是在充分了解许多不同的备选方案而产生的预期收入与预期成本之间方案而产生的预期收入与预期成本之间差别的基础上，从中选出最优方案的方差别的基础上，从中选出最优方案的方法，叫

19、法，叫“差量分析法差量分析法”。本讲稿第二十四页，共六十三页差量分析一般包含差量分析一般包含“差量收入差量收入”与与“差差量成本量成本”两类因素。两类因素。差量收入是一个备选方案的预期收入与差量收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预期收入的差异数。另一个备选方案的预期收入的差异数。差量成本是两个备选方案的预期成本的差量成本是两个备选方案的预期成本的差异数。差异数。只要差量收入大于差量成本，那么前一只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案就是较优的；相反，如差量收入个方案就是较优的；相反，如差量收入小于差量成本，则后一个方案是较优的。小于差量成本，则后一个方案是较优的。本讲稿第二十五页

20、，共六十三页 E E R R C C 差量利润差量利润=差量收入差量收入差量成差量成本本 R R1 1 R R2 2 C C1 1 C C2 2=（收收入入1 1收收入入2 2）（成成本本1 1成成本本2 2）R R1 1 C C1 1 R R2 2 C C2 2=（收收入入1 1成成本本1 1）（收收入入2 2成成本本2 2）=利润利润1 1利润利润2 2=E=E1 1EE2 2=E E本讲稿第二十六页，共六十三页本讲稿第二十七页，共六十三页190120310本讲稿第二十八页，共六十三页（二）本量利分析法（二）本量利分析法本量利分析法是在一定假定条件下，根据业务量与成本量利分析法是在一定假定

21、条件下，根据业务量与成本、利润之间的关系而建立的一种定量分析方法。本、利润之间的关系而建立的一种定量分析方法。假定条件：假定条件：在适用范围内，成本和收入呈线性变化；在适用范围内，成本和收入呈线性变化；各项费用都能明确划分为固定与变动两部分；各项费用都能明确划分为固定与变动两部分；销售产品组合不变；销售产品组合不变；在适用范围内，员工的生产力及效率不发生变化；在适用范围内，员工的生产力及效率不发生变化；除非持别指明，一般情况下假定产销是平衡的。除非持别指明，一般情况下假定产销是平衡的。本讲稿第二十九页，共六十三页一般情况下在一定的业务量范围内，一般情况下在一定的业务量范围内，增加产量可使成本降

22、低和利润增多，因增加产量可使成本降低和利润增多，因为产品的单位成本中变动成本是不变的，为产品的单位成本中变动成本是不变的，而固定成本是随产量的增加而降低、随而固定成本是随产量的增加而降低、随着产量的减少而升高。所以提高产量就着产量的减少而升高。所以提高产量就能降低成本和增加利润。产量、成本和能降低成本和增加利润。产量、成本和利润三者之间的依存关系可用下式表达：利润三者之间的依存关系可用下式表达：本讲稿第三十页，共六十三页产量金额RFF+CVQBOAQiRi盈亏平衡时，盈亏平衡时，E0，得盈得盈亏平衡时的产量亏平衡时的产量(Q)和销和销售收入售收入(R)为：为：盈亏平衡模型盈亏平衡模型盈亏平衡点

23、盈亏平衡点本讲稿第三十一页，共六十三页以盈亏平衡模型为基础，可以确定和构以盈亏平衡模型为基础，可以确定和构造出两个很有实用价值的模型造出两个很有实用价值的模型目标利润模型目标利润模型经营安全率模型经营安全率模型本讲稿第三十二页，共六十三页经营安全率是反映企业短期经营风险的一个重要指标。经营安全率是反映企业短期经营风险的一个重要指标。经营安全率越接近于经营安全率越接近于1时，企业经营越安全，亏损风时，企业经营越安全，亏损风险越小；反之，当经营安全率接近于险越小；反之，当经营安全率接近于0时，说明亏损时，说明亏损的风险非常大。如下表所示：的风险非常大。如下表所示：经营安全率0.3以上0.250.3

24、0.150.250.10.150.1以下经营安全状态安全较安全不太好要警惕危险本讲稿第三十三页，共六十三页本讲稿第三十四页，共六十三页本讲稿第三十五页，共六十三页(三三)边际贡献法边际贡献法边际贡献是指一种产品或一个部门的收入在抵偿其边际贡献是指一种产品或一个部门的收入在抵偿其变动成本之后所提供的贡献，这种贡献是一种最低变动成本之后所提供的贡献，这种贡献是一种最低限度的要求，如果一种产品不能提供这种起码的贡限度的要求，如果一种产品不能提供这种起码的贡献，则生产或销售该种产品的经营活动必须放弃。献，则生产或销售该种产品的经营活动必须放弃。边际贡献首先是用以回收固定成本，然后为企业边际贡献首先是用

25、以回收固定成本，然后为企业提供毛利提供毛利(税前利润税前利润)。本讲稿第三十六页，共六十三页边际贡献公式：边际贡献公式：单位边际贡献：单位边际贡献：边际贡献率：边际贡献率：本讲稿第三十七页，共六十三页盈亏平衡模型中的盈亏平衡模型中的P PC Cv v和和1 1C CV V/P/P可以分可以分别用别用M Mi i和和M Mr r代入：代入：本讲稿第三十八页，共六十三页第四节第四节 几种典型的短期生产经营决策几种典型的短期生产经营决策分析案例分析案例一、亏损产品应否停产的决策分析一、亏损产品应否停产的决策分析工业企业在日常的生产经营过程中，工业企业在日常的生产经营过程中，往往会由于某些产品质量较差

26、、款式陈往往会由于某些产品质量较差、款式陈旧等原因造成市场滞销，仓库积压，发旧等原因造成市场滞销，仓库积压，发生亏损。这就引起了亏损产品是否要停生亏损。这就引起了亏损产品是否要停产的问题。对于这方面的决策分析，可产的问题。对于这方面的决策分析，可采用边际贡献法。采用边际贡献法。本讲稿第三十九页，共六十三页净亏本讲稿第四十页，共六十三页本讲稿第四十一页，共六十三页本讲稿第四十二页，共六十三页二、接受追加订货的决策分析二、接受追加订货的决策分析企业利用剩余生产能力，可以考虑接企业利用剩余生产能力，可以考虑接受客户的追加订货。这方面的决策，只受客户的追加订货。这方面的决策，只要客户的开价略高于产品的

27、单位变动成要客户的开价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本本，并能补偿专属的固定成本(假定有的假定有的话话)，即可按受追加订贷。，即可按受追加订贷。本讲稿第四十三页，共六十三页15000本讲稿第四十四页，共六十三页三、亏损产品应否转产的决策分析三、亏损产品应否转产的决策分析亏损产品应否转产的决策仍可采用边际亏损产品应否转产的决策仍可采用边际贡献分析法来解决，只要转产的产品是贡献分析法来解决，只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其它产品的生产能力，同时它而不占用其它产品的生产能力，同时它所提供的边际贡献总额大于原亏损产品所提

28、供的边际贡献总额大于原亏损产品所提供的边际贡献总额，那么这项转产所提供的边际贡献总额，那么这项转产方案就是可行的。方案就是可行的。本讲稿第四十五页，共六十三页本讲稿第四十六页，共六十三页 四、零部件是自制还是外购的决策分析四、零部件是自制还是外购的决策分析对这个问题进行决策可采用差量分析法，对这个问题进行决策可采用差量分析法，但由于自制或外购的预期收入是相同的但由于自制或外购的预期收入是相同的只是两者的预期成本有差别，故进行只是两者的预期成本有差别，故进行差量分析时，无需计算差量收入，只要差量分析时，无需计算差量收入，只要计算差量成本。即将两个方案的预期成计算差量成本。即将两个方案的预期成本相

29、对比，以决定取舍本相对比，以决定取舍(选用成本较低的选用成本较低的)。本讲稿第四十七页，共六十三页本讲稿第四十八页，共六十三页本讲稿第四十九页，共六十三页本讲稿第五十页，共六十三页成本分界点成本分界点数量（数量（X）成本（成本（C）OC=1200+10XC=14X300由此得出，当采用自制方案时，年需求量必须达到由此得出，当采用自制方案时，年需求量必须达到300个以上，否则采用外购为宜。个以上，否则采用外购为宜。本讲稿第五十一页，共六十三页本讲稿第五十二页，共六十三页由此可见，考虑了机会成本以后，外购由此可见，考虑了机会成本以后，外购甲零件比自制甲零件可节约成本甲零件比自制甲零件可节约成本24

30、0元，元，故以采用外购方案为宜。故以采用外购方案为宜。本讲稿第五十三页，共六十三页五、半成品进一步加工或出售的决策分析五、半成品进一步加工或出售的决策分析对这类决策问题采用差量分析法。但应该注意对这类决策问题采用差量分析法。但应该注意的是在进一步加工前所发生的成本、不论是变动的是在进一步加工前所发生的成本、不论是变动成本或固定成本，在决策分析中都属于无关成本，成本或固定成本，在决策分析中都属于无关成本，不必加以考虑。不必加以考虑。问题的关键在于分析研究进一步加工后所增加的问题的关键在于分析研究进一步加工后所增加的收入是否超过进一步加工后所追加的成本。收入是否超过进一步加工后所追加的成本。本讲稿

31、第五十四页，共六十三页 六、不同工艺方案进行加工的决策分析六、不同工艺方案进行加工的决策分析对这类问题进行决策分析，关键在于首先确定加对这类问题进行决策分析，关键在于首先确定加工批量大小的标准，即所谓工批量大小的标准，即所谓“成本分界点成本分界点”。另。另外、在分析时我们还应考虑各个备选方案的不同外、在分析时我们还应考虑各个备选方案的不同单位变动成本单位变动成本(如加工费如加工费)和不同的固定成本和不同的固定成本(如设备如设备调整准备费、工具装备费等调整准备费、工具装备费等)。至于各个备选方案相。至于各个备选方案相同的变动成本同的变动成本(如直接材料费如直接材料费)和固定成本和固定成本(如管理

32、人如管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等员工资、办公费、差旅费、折旧费等)则无需加以则无需加以考虑。考虑。本讲稿第五十五页，共六十三页本讲稿第五十六页，共六十三页本讲稿第五十七页，共六十三页本讲稿第五十八页，共六十三页本讲稿第五十九页，共六十三页本讲稿第六十页，共六十三页 七、联产品进一步加工的决策分析七、联产品进一步加工的决策分析联产品：凡在同一生产过程中可同时生联产品：凡在同一生产过程中可同时生产出若干种经济价值较大的产品。产出若干种经济价值较大的产品。联产品可在分离后立即销售，也可在分联产品可在分离后立即销售，也可在分离后继续加工后再行出售。究竟哪种方离后继续加工后再行出售。究竟哪种方案的经济效益较大，是生产联产品企业案的经济效益较大，是生产联产品企业经常碰到的问题。经常碰到的问题。本讲稿第六十一页，共六十三页本讲稿第六十二页，共六十三页E本讲稿第六十三页，共六十三页