虚假的财务报表.docx

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1、编制虚假财务报表的动机：管理层获得高薪酬、获取上市公司发行股票的资格、降低纳税额、上市公司避免停牌或者摘牌、市场动机（二级市场上获得好的评价以及未并购谈的好价钱）、获取银行贷款产生的危害：危害市场经济秩序、危害广大的投资者、危害企业的长期发展、危害注册会计师行业的成长、使得证券市场失去应有的功能、不利于社会诚信的建设，破坏市场经济体系、危害会计人员本身虚假的财务报表的常见类型：虚报盈亏，偷逃税款、各个报表之间不相符、报表附注不真实、报表和账目不相符、编制报表时弄虚作假粉饰报表的基本方法：对虚拟资产挂账、对营业外收入或者财政补贴收入进行调节、通过调节应收账款，其他应收款，其他应付款编制虚假报表、

2、变更会计政策、通过调节存货价值来进行利润操纵、利用提及手段进行调节利润、对费用进行调节，以虚增利润、利用关联交易调节利润、利用税收返还调节利润防范的措施：建立对于经营者的长期激励制度、开展诚信教育、打造有效的财务报表需求主体、完善公司的管理结构，建立企业内部有效机制，约束制度、完善注册会计师制度、规范企业内部管理制度、加强外部监管1、货币资金：单位所拥有的现金，银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款，信用卡存款，在途货币资金）。舞弊手段有关现金业务的舞弊手段：通过空白发票虚增利润、序列凭证，虚构内容、截留企业的各项罚款没收入银行存款的舞弊手段：制造余额差额、修

3、改转账支票存根日期、转账套现、有意签发空头支票其他货币资金舞弊手段：非法开设外埠账户、外埠存款的非法支出、银行汇票使用不规范、非法转让或贪污银行汇票防范技巧：对公司开设的账户进行全面的了解，分析公司的货币资金构成，对银行存款进行函证，和对银行对账单和银行存款，关注转账支票的去向，审查货币资金的期末余额，抽查货币资金的往来账户，调查企业的短期借款，应付账款账户是否有往期挂账的现象调查企业在非基本账户是否有大额的存款活动2、应收账款：销售活动或者提供劳务所形成的债权；流动资产的债权舞弊手段根据不同的应收账款的记账年限计提坏账准备、设置账户不清楚、入账的核算方法不按规定、上下年限结转是采取空中飞的手

4、段、会计核算不按照要求做、处理坏账时换质移位防范技巧：确保应收账款数据的准确性、检查应收账款的内容是否准确、财务报表的填写是否有问题、检查应收账款手否违法、查看应收账款的平均水平、注意应收账款的账户有关凭证，原始凭证和明细记账3、存货：日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程中的或提供劳务过程中消耗的材料等确认条件：存货包含的的经济利益很可能流入企业、成本可以可靠的计算、舞弊手段：虚构存货、操纵存货盘点（重复盘点，借入盘点）、随意变更存货的计量方法、不恰当的会计资本化、违规分摊采购成本、对损坏的情况不加以报告，表面上盈利实际亏损、对材料的盘盈盘亏不做转账处理、

5、利用存货舞弊获取个人利益、办理材料出库手续以虚列成本费用、计划成本过度偏离实际成本、调整完工产品和在生产产品成本、改变低值易耗品核算办法，调节产品成本、发货后分期收回成本，不按照实际比例结转销售成本防范技巧：注意企业的各种舞弊手段和可疑行为、关注存货挂账异常现象、加强对存货的监盘和抽盘、对公司的存货内部控制制度进行测试、对异常的存货账户，成本核算账户以及相关的原始凭证予以注意4、固定资产：企业为了生产产品，提供劳务服务，出租或者经营管理而持有的使用时间超过一年的非货币资产舞弊手段：购入是在付款环节舞弊、虚构租赁固定资产、租入固定资产是多列资产、市价购入内部产品以及劳动以虚增资产、利用其他支出虚

6、增固定资产、接受贿赂，虚计固定资产重估价值、借款利息资本化违规、通过人为调节安装成本来调节固定资产价值、通过固定资产出租收入虚挂往来账、清理固定资产净收益，不按照营业外收入记账、对固定资产盘盈盘亏不做账务处理、对新增的固定资产不提折旧、固定资产变价收入，存入小金库、变卖固定资产，仍旧提取折旧、未使用固定资产却不提取折旧、转移工程借款利息，调节当年损益、随意改变固定资产折旧率，调节成本利益在建工程提前报决算，多提折旧、随意改变固定资产折旧方法，调节折旧计提数额、在建工程试运转收入不冲减在建工程成本、停用的固定资产，当月提计折旧融资租赁的财务费用计入固定资产价值、当月不应提折旧的当月计提折旧防范技

7、巧：审核固定资产明细账与低值易耗品明细账、对固定资产增减业务予以关注、注意有关支出的账簿、对企业固定资产的购买价格予以关注、谨防虚支贪污、关注企业的租赁业务、谨防企业多支固定资产租金5、无形资产：企业拥有和控制的没有实物形态的可以辨认的非货币性资产舞弊手段：虚列无形资产、对无形资产的计量不正确、调整无形资产的摊销金额、无形资产入账的会计处理方法不正确、对出售的无形资产不做处理、隐瞒无形资产的转让收入、接受投资企业压低企业对其投资的无形资产价值、低价转让无形资产、随意调整无形资产的摊销期限、对无形资产的获得作假、转让无形资产，收入科目不匹配、所有权和使用权不明确、无偿过度无形资防范技巧：谨防企业

8、虚增无形资的价值、谨防企业在无形资产摊销上的作假，谨防企业隐瞒无形资产转让收入、谨防无形资产的无偿过度、谨防企业低价转让无形资产、谨防企业压低无形资投资价值6、流动负债：将于一年或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务舞弊手段：短期借款：虚提银行存款利息，调节利润、不提或者少提短期借款利息、将应归属长期借款的款项变为短期借款或者相反、短期借款为按照规定使用防范技巧：获取短期借款明细表、谨防短期借款的合法性、审查短期借款的入账情况、确定短期借款的期末余额的真实性、确定短期借款在财务报表上是否披露全面、注意短期借款偿还真实性，及时性和合法性、验证借款利息的计算是否正确7、长期债务：期限超过一年的债务

9、 分类：筹集方式分为长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款；按照不同的偿还方式分为定期偿还和分期偿还的长期债务舞弊手段：利息不入相应的科目，长期挂账，调节利润、不按照借款用途使用借款、担保不符合规定、利息资本化不正确、长期应付款的利息支出账务处理不合法、付款期满后继续付款、资本改良不计入长期待摊费用，调节利润、计价和入账价格不一样、虚列长期应付账款、融资租入固定资产，不记折旧、将融资租如固定资产的安装调节试费列入到长期待摊费用中将经营租赁挤入融资租赁推迟支付费用、账户的设置和使用不合理、每期支付款项和规定不符、发行的债权没有合法的程序、债权使用超出了发行章程规定的范围、溢价不摊销、变相提高债

10、权的利率、混淆资本性支出和收益性支出，调节费用和利润、多报，虚报债权发行费用防范技巧：注意长期借款的抵押，担保情况、发函询问长期债款、谨防借款不入账、注意查看长期借款合同履行情况、注意未入账的长期借款、关注应付融资租入固定资产的租赁费、注意查看原始凭证和记账凭证、注意分期付款方式购入的固定资产等发生的应付款项、谨防企业有未入账的长期应付款项、注意长期应付款项的合理性、注意长期应付款项的明细帐、对关联企业进行审查、注意企业发行债券的合理性、注意债权的担保情况、8、营业收入：企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用等日常活动经营业务中形成的经济利益的总和舞弊手段：提前确认收入、虚构销售收入，伪造

11、收入、促使经销商提前购货，从而短期内实现销售收入的大幅度增长、利用和第三方的特殊关系伪造销售、将投资收益转换成为营业收入、在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入、将企业的营业外收入包装成为营业收入、对于有附加条款的产品全额确认销售收入、故意隐瞒收入、将预支帐款提前转作为销售收入、将赊销商品转作收入，虚增存货周转率、销售材料所得的直接冲减材料成本、对于销货退回不冲销销售收入、无用完工百分比法确认收入、虚构大额收入防范技巧：谨防企业提前确认收货、谨防企业利用第三方关系伪造收入、谨防企业少算收入、谨防企业延后确认收获、纺织企业多记收入、防止在资产控制不确定的条件下确认收货、谨防未经过客户确认的大

12、额销售、谨防虚构客户，虚拟收入、改变审计时间和审计范围、谨防企业在商品交付给代销商时确认收获、注意销售额的短期变化9、生产成本：企业进行工业生产性生产所发生的各项费用舞弊手段：将固定资产计入生产成本、将职工的福利计入生产成本、虚计费用，调节成本、改变成本分配的办法，调节当年盈亏、将车间产品直接销售以冲减成本，制造费用、虚列支出计入生产成本，形成帐外资产、不结转已销产品的成本结转成本不按规定的比例、将修复的费用重复计入生产成本、防范技巧：谨防企业将对外投资支出计入以生产的成本、谨防企业将成本列入其他支出中、加强对票据的监管、谨防企业改变分配方法、谨防企业虚增，虚减生产成本、注意成本，费用的异常波

13、动、谨防车间以领代耗的现象的发生、检查明细记账10、期间费用：企业本期发生的，不能直接计入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用舞弊手段：将超出法规的支出列入管理费用、将固定资产费用列入到开办费中、管理费用的结算不按照规定全部转作当期损益、将职工医疗费用计入到管理费用中、把应计入成本的运输费用列入管理费用、不按照规定摊销无形资产和开办费、任意扩大开支，提高费用、将管理费用计入生产成本、将利息作为小金库，不做冲销财务使用、摊销方法不一样、利息支出的使用不合理、汇兑损失的审查、各种手续费的审查、虚报销售费用、变卖促销品、销售费用的结转不正确、制造假账11、经营活动：是指企业投资活动和筹集活动以外

14、的所有交易事项舞弊手段：将应收账款出售和票据贴现所得的计入经营活的现金流、将不规范的现金流计入、将控制股东占用上市公司的资金计入到经营活动现金流中、将经营活动的现金流计入到投资，筹资活动中的现金流项目、利用并购是的会计处理调节整理经营现金流、利用理财策略，营销手段影响公司的现金流收付的时间、将非经营活动甚至是违规的所得计入主营业务收入，同时计入销售收现，结果导致利润，现金和现金流等价物增加、虚增收入和销售收现，同时虚构投资支出、粉饰销售收现能力、对应收账款期末余额进行调节、为客户提供贷款担保和其他的融资服务、将应收账款销售给其他不需要纳入合并范围的关联方、通过收到的税费返还调节经营活动现金流净流量、将经营活动的现金支出转化为其他支出防范技巧：对本期和前期的上市公司定期报告中的重要事项，财务报表附注和分部报告进行综合的分析、将其他收到的余经营活动相关的现金从经营活动现金流中去除、分析销售商品，提供劳务活动收到的现金项目