研发费鉴证业务暨加计扣除研究开发费介绍.ppt

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1、研发费鉴证业务暨加研发费鉴证业务暨加计扣除研究开发费介计扣除研究开发费介绍绍 了解企业的基本情况了解企业的基本情况1 12 23 34 45 5已计入无形资产成本的费用已计入无形资产成本的费用审核研发费科目（审核研发费科目（“八大项目八大项目”）获取企业基础资料及财务数据获取企业基础资料及财务数据 了解研发项目的基本情况了解研发项目的基本情况 2014年2月 内部培训2 1、了解企业性质、主营业务、研发领域、研发目标，并确认该企业是否为居民企业。2、了解企业财务核算情况，执行何种会计准则或会计制度，是否按要求设立专账核算研发费，有无建立研发支出专人负责、审批、报销等内控制度。3、了解企业研发机

2、构设置情况，专职研发人员情况。4、了解企业研究开发项目立项情况、确认与登记情况；各项目研发起止时间、结题和成果情况；是否达到资本化要求，资本化金额、费用化金额；项目完成进度，阶段性成果，未达到原计划的原因等。5、了解企业研发人员配备情况：研发人员清册及岗位、研发中的职责、参与研发时间、工资分摊情况以及人员变动情况。6、了解企业研发资金来源方面的情况。7、审核企业会计核算是否对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象，将有效凭证和明细账是否一一对应，有无扩大研发费列支范围的情况。2014年2月 内部培训3 8、审核企业生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的

3、各项费用。包括(1)从事研发活动直接消耗直接消耗的材料、燃料和动力费用；(2)在职直接在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；(3)专门用于专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；(4)专专门用于门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；(5)专门用于专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；(6)勘探开发技术的现场试验费；(7)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；(8)研发成果的论证、评审、验收费用。对八类费用的具体审核调整情况：科目/子目、凭证号、账载金额、调整金额、调整原因等。9、对大额

4、费用支出，要审核合同、试验结果报告等审核合同、试验结果报告等相关资料以确保研发费用发生的相关性、准确性和真实性。2014年2月 内部培训4 1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据领域详细说明至具体项目；3、研究开发费预算，需说明资金来源；4、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；5、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；2014年2月 内部培训5 6、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情

5、况；7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。8、属于高新技术企业、国家重点扶持的 106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件。2014年2月 内部培训6（一）研究开发费用加计扣除（一）研究开发费用加计扣除 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的资产计入当

6、期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。同时，研摊销。同时，研究开发费用无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额时直接全额究开发费用无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额时直接全额扣除扣除 （二）研发活动（加计扣除口径）（二）研发活动（加计扣除口径）研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）

7、而持创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或

8、对公术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。品、服务或知识等）。2014年2月 内部培训7 1 1、企业必须对研究开发费用实行专账管理；、企业必须对研究开发费用实行专账管理；2 2、企业必须对研发费用进行准确归集；企业必须对研发费用进行准确归集；3 3、不得享受研发费用加计扣除企业范围：、不得享受研发费用加计扣除企业范围：（1 1）、非居民企业；）、非居民企业；（2 2）、核定征收企业；）、核定征收企业；（3 3）、不

9、能准确核算归集研究开发费用的企业。）、不能准确核算归集研究开发费用的企业。2014年2月 内部培训8 注：1、企业为直接从事研发活动的在职人员缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用、企业支付给研发机构管理人员的职工薪酬（未直接从事）以及支付给外聘研发人员外聘研发人员的劳务费，不得加计扣除。2、研发人员的差旅费、办公费、通讯费、培训费、专家咨询费以及业务招待费等，不得加计扣除。3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得加计扣除。4、企业研发部门发生的非专用于研发活动的仪器设备折

10、旧费或租赁费，房屋、建筑物以及其他固定资产折旧费或租赁费，非专用于研发活动无形资产的摊销费，不得加计扣除。2014年2月 内部培训9 5、研发活动的试制品或研发产品直接对外销售直接对外销售，或作为企业对外销售产品组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用，不得加计扣除。6、企业对委托开发的项目，不能根据企业与受托方签订的合同上的总金额作为研发费用加计扣除，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得加计扣除。7、企业委托个人开发的研究开发项目所支付的费用不得加计扣除。8、纳税人发生的研究开发费，凡国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前

11、扣除。2014年2月 内部培训10 注1、：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。财税201370号关于研究开发费用税前加计扣除有关政关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知策问题的通知-本通知自2013年1月1日起执行。2014年2月 内部培训11 1、要注意区分研发费归集口

12、径在财务核算、高新技术企业研发费与研发费加计扣除的差异。2、审核时要根据行业特点，进行重点审核，如：制造企业，要重点区分研发使用的材料、设备及人员工资与生产使用是否相混淆；医药行业，要重点审核临床试验费、小试费及评审费的相关性和真实性是否含有隐性支出；软件行业：要重点审核其研发的软件产品是否符合“三新”的标准，审核其研发人员工资的相关性及真实性等等。3、企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，应写明有关费用在各项目间进行分摊的依据，以及是否合理。4、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计

13、扣除。2014年2月 内部培训12 2014年2月 内部培训13 2014年2月 内部培训14 研究开发费税前扣除鉴证报告研究开发费税前扣除鉴证报告 (委托单位名称)：我们接受委托，对贵公司20年度企业研究开发费税前扣除项目进行审核。及时提供相关会计资料和研究开发项目有关文件，并保证其真实性、合法性、完整性是贵公司的责任。我们的责任是对贵公司研究开发费所得税税前扣除及加计扣除的所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们恪守独立、客观、公正的原则，依据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发20

14、08116号）等有关政策规定，按照主管税务机关以及行业协会的要求，实施了包括抽查会计记录、核对研究开发费原始凭证、复核编制研究项目开发计划和研究开发项目预算表等我们认为必要的审核程序。经审核，我们认为，贵公司在20年度发生的研究开发费元，其中元不符合研究开发费加计扣除的标准，应当予以剔除，贵公司年度实际发生的可加计扣除研究开发费元，其中委托研发费元，自主研发费元，可按规定按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除元。本报告仅供贵公司向主管税务机关申请研究开发费税前扣除和加计扣除时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其它单位或个人。附件：附件：1、鉴证报告说明2、研究开发费税前扣除审核汇总表3、研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集审核表4、税务师事务所执业资格证书复印件 税务师事务所(盖章)中国注册税务师：(签章)地址：报告日期：年月日 2014年2月 内部培训15 谢谢大家！谢谢大家！2014年2月 内部培训16