收入费用和利润课件.ppt

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1、收入费用和利润第1页，此课件共42页哦案例导入案例导入o 小张小张10月份收入情况如下：工资收入月份收入情况如下：工资收入2 500元，兼职收入元，兼职收入1 200元，结婚红包收入元，结婚红包收入10 000元，则元，则小张小张10月份共流入月份共流入13 700元资金。在这几笔资金流元资金。在这几笔资金流入中，工资收入和兼职收入是经常发生的，而结婚入中，工资收入和兼职收入是经常发生的，而结婚红包收入则不可能经常发生。企业也如此。红包收入则不可能经常发生。企业也如此。思考：思考：对经常性发生的收入如何进行会计处理呢？对对经常性发生的收入如何进行会计处理呢？对偶发性收入又应如何进行会计处理？收

2、入与收益是偶发性收入又应如何进行会计处理？收入与收益是否为同一概念？否为同一概念？阅读教材阅读教材P233案例案例第2页，此课件共42页哦任务任务 收入、费用和利润核算收入、费用和利润核算o任务引入任务引入o任务分析任务分析o知识链接知识链接(本章共四节本章共四节)第3页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征o（一）收入的概念（一）收入的概念o收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。o（二）收入与收益

3、、利得的关系（二）收入与收益、利得的关系o收益是指会计期间经济利益的增加，但不包括由于收益是指会计期间经济利益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。利得是指从偶然投资者出资而引起的权益的增加。利得是指从偶然发生的经济业务中取得的，属于不经过经营活动就发生的经济业务中取得的，属于不经过经营活动就能取得的收益，如固定资产处置利得、捐赠利得。能取得的收益，如固定资产处置利得、捐赠利得。因此收益包括收入和利得。因此收益包括收入和利得。第4页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o（三）收入的特征（三）收入的特征o1、收入产生于企业的日常活动；、收入产生于企业的日常活动；o2、收入的取得可

4、能表现为资产的增加，如增加银、收入的取得可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或二者兼而有之，少，如以商品或劳务抵偿债务；或二者兼而有之，如销售商品部分用于抵偿债务，部分收到款项；如销售商品部分用于抵偿债务，部分收到款项；o3、收入必然导致所有者权益的增加；、收入必然导致所有者权益的增加；o4、收入不包括为第三方或客户代收的款项。、收入不包括为第三方或客户代收的款项。第5页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o二、收入的分类二、收入的分类o（一）收入按性质分类（一）收入按性质分类o按

5、照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：o1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。o2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。司提供安装服务等实现的收入。o3、让渡资产使用权收入，如商业银

6、行对外贷款、租赁公司出、让渡资产使用权收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。租资产等实现的收入。第6页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o（二）收入按重要性分类（二）收入按重要性分类o按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为：入分为：o1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。不同行业的企业，从事的经常性活动实现的收入。不同行业的企业，主营业务也不尽相同。主营业务也不尽相同。o2、其他业务收入，是指与企业为完成其经营目标所、其他业务收入，是指与企业为

7、完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。其他业务收入通常金额较小，在收入中的使用权等。其他业务收入通常金额较小，在收入中的比重也较低。比重也较低。第7页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o三、收入的核算三、收入的核算o企业应当根据收入确认的条件和计量要求，企业应当根据收入确认的条件和计量要求，合理地确认和计量各项收入。所谓收入的确合理地确认和计量各项收入。所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表认，是指收入应于

8、何时入账并列示于利润表中；所谓收入的计量，是指收入应按多少金中；所谓收入的计量，是指收入应按多少金额入账并列示于利润表之中。不同性质的收额入账并列示于利润表之中。不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特点，因此，入，其交易过程和实现方式各具特点，因此，收入的确认与计量应按销售商品、提供劳务、收入的确认与计量应按销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入分别进行。让渡资产使用权收入分别进行。第8页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入第9页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入第10页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o销售商品收入的计量销售商品收入的计量o(1)按照从购货方已收或应收的

9、合同或协议价按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入的金额，但款确认销售商品收入的金额，但不公允的除不公允的除外；外；o(2)涉及现金折扣的应按照未扣除折扣的金额涉及现金折扣的应按照未扣除折扣的金额确认确认(总价法总价法)；涉及商业折扣的应按照扣除；涉及商业折扣的应按照扣除商业折扣后的金额确认；一般发生折让和销商业折扣后的金额确认；一般发生折让和销售退回的冲减当期收入；售退回的冲减当期收入；属于资产负债表属于资产负债表日日后事项的，按照后事项的，按照CAS29号准则处理。号准则处理。第11页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量

10、n按是否跨年度按是否跨年度，企业提供的劳务分为，企业提供的劳务分为不跨年度不跨年度劳务和跨年度劳务劳务和跨年度劳务。前者指劳务的开始和完成。前者指劳务的开始和完成均在均在同一年度同一年度，后者指劳务的开始和完成分别，后者指劳务的开始和完成分别在在不同的年度不同的年度。不跨年度的劳务收入在劳务。不跨年度的劳务收入在劳务完完成时确认成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年度劳务收入的确认，在资产负债表日，度劳务收入的确认，在资产负债表日，视劳务视劳务的结果是否能够可靠地予以估计的结果是否

11、能够可靠地予以估计，分别情况进，分别情况进行处理。行处理。第12页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量n在资产负债表日，如果提供的劳务结果能够可在资产负债表日，如果提供的劳务结果能够可靠地估计，则应采用靠地估计，则应采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收确认劳务收入。入。完工百分比法完工百分比法是指按照劳务的完成程度确是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。认收入和费用的方法。第13页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入第14页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量n在资产负债表日

12、，在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况予以确认和计量：o如果已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿预计能得到补偿，企，企业应从稳健原则出发，按已经发生的劳务业应从稳健原则出发，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按成本金额确认收入，并按相同金额结转成本相同金额结转成本。由于确认的收入与确认的成本相等，因而由于确认的收入与确认的成本相等，因而没有没有利润形成利润形成。第15页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量n在资产负债表日，在资产负债表日，劳务的结果

13、不能可靠地估计劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况予以确认和计量：o如果已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到预计不能全部得到补补偿，应按能够偿，应按能够得到补偿的劳务得到补偿的劳务成本金额确认收成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认收入的金额收入的金额小于已经小于已经发生的劳务成本的差额，发生的劳务成本的差额，确认为当确认为当期损失期损失。第16页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量n在资产负债表日，在资产负债表日，劳务的结果不能可

14、靠地估计劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况予以确认和计量：o如果预计已经发生的劳务成本如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到全部不能得到补偿补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期损益，应按已经发生的劳务成本作为当期损益，不确认劳务收入不确认劳务收入。第17页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o让渡资产使用权的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量n他人使用本企业资产取得的收入的种类：他人使用本企业资产取得的收入的种类：o他人使用本企业现金而取得的他人使用本企业现金而取得的利息收入利息收入。主要。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同指金融企业存、贷款形成

15、的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。业之间发生往来形成的利息收入等。o他人使用本企业的无形资产等而形成的他人使用本企业的无形资产等而形成的使用使用费收入费收入。第18页，此课件共42页哦第一节第一节 收入收入o让渡资产使用权的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量n利息、使用费收入的确认：利息、使用费收入的确认：o相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。o收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。第19页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o一、费用的概念与特征一、费用的概念与特征o（一）费用的概念（一）费用的概念o费用是指企业在日常活动中发生的、会导

16、致所有者权益减少的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。o（二）费用与成本、支出的关系（二）费用与成本、支出的关系o成本是指为了生产某种产品、完成某个项目或做成某件事情的代价，即成本是指为了生产某种产品、完成某个项目或做成某件事情的代价，即发生的耗费总和，是对象化的费用。成本是与一定的对象相联系的，代发生的耗费总和，是对象化的费用。成本是与一定的对象相联系的，代表经济资源的牺牲；而费用与一定的期间相联系，是相当于收入而言的，表经济资源的牺牲；而费用与一定的期间相联系，是相当于收入而言的，它是

17、会计期间为获得收入而发生的成本。比如，生产产品所发生的生产它是会计期间为获得收入而发生的成本。比如，生产产品所发生的生产成本是为了生产产品这一对象所发生的资源的耗费，在产品没有销售前成本是为了生产产品这一对象所发生的资源的耗费，在产品没有销售前表现为资产的价值，一旦为了实现收入而将产品销售出去，则产品的生表现为资产的价值，一旦为了实现收入而将产品销售出去，则产品的生产成本就作为产品销售成本，转作当期费用。产成本就作为产品销售成本，转作当期费用。第20页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o支出是指与所发生的成本有关的资产减少额支出是指与所发生的成本有关的资产减少额或负债增加额，是企业在生产

18、经营过程中为或负债增加额，是企业在生产经营过程中为获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费获得另一项资产或为清偿债务所发生的耗费资产的流出。有些支出构成了当期费用，但资产的流出。有些支出构成了当期费用，但另一些却不是费用。只有那些在经营过程中另一些却不是费用。只有那些在经营过程中为取得营业收入而发生的支出，才是当期的为取得营业收入而发生的支出，才是当期的费用；企业为清偿债务支出以及向所有者分费用；企业为清偿债务支出以及向所有者分配利润或股利等支出均不构成费用。配利润或股利等支出均不构成费用。第21页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o（三）费用的特征（三）费用的特征o1、费用是企业在日常活

19、动中发生的经济利益的总流出、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出o费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区别。例如，企业处置固定资产损失、因违约支付罚款、对外相区别。例如，企业处置固定资产损失、因违约支付罚款、对外捐赠、因自然灾害造成财产损失等，这些活动或事项形成的经济捐赠、因自然灾害造成财产损失等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。利益的总流出属于企业的损失而不是费用。o2、费用会减少企业的经济资源、费用会减少企业的经济资源o费用的发生会引起企业经济资源的减少，这种减少可具体表现为

20、费用的发生会引起企业经济资源的减少，这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以使预期的现金支出。一个企业实际的现金或非现金支出，也可以使预期的现金支出。o3、费用最终会减少企业的所有者权益、费用最终会减少企业的所有者权益o期末，企业发生的全部费用将结转至期末，企业发生的全部费用将结转至“本年利润本年利润”账户的借方，账户的借方，“本本年利润年利润”属于所有者权益类账户，因此费用最终将导致企业所属于所有者权益类账户，因此费用最终将导致企业所有者权益减少。有者权益减少。第22页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o二、费用的分类二、费用的分类o费用按经济内容进行分类，可以分为产

21、品生产费用和期费用按经济内容进行分类，可以分为产品生产费用和期间费用。间费用。o1、生产费用，是指为生产产品所发生的各项费用，、生产费用，是指为生产产品所发生的各项费用，主要包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造主要包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。费用。o2、期间费用，是指不能直接或间接归属于某个特定、期间费用，是指不能直接或间接归属于某个特定产品成本的费用，主要包括管理费用、财务费用和销产品成本的费用，主要包括管理费用、财务费用和销售费用。售费用。o生产费用应当计入产品成本；而期间费用直接计入当生产费用应当计入产品成本；而期间费用直接计入当期损益。期损益。第23页，此课件

22、共42页哦第二节第二节 费用费用o三、期间费用的核算三、期间费用的核算o（一）管理费用（一）管理费用o1、管理费用的内容、管理费用的内容o管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会

23、费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。第24页，此课件共42页哦第二节第

24、二节 费用费用o2、管理费用的账务处理、管理费用的账务处理o企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在“管理费用管理费用”账户核算，并在账户核算，并在“管理费用管理费用”账户中账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，期末，“管理费用管理费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润”账户后无余额。账户后无余额。第25页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o（二）销售费用（二）销售费用o销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发程中发生的各种费用

25、，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。产修理费用等费用。o企业发生的销售费用，在企业发生的销售费用，在“销售费用销售费用”账户核算，并在账户核算，并在“销售费用销售费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。账户中按

26、费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，期末，“销售费用销售费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润”账户后账户后无余额。无余额。第26页，此课件共42页哦第二节第二节 费用费用o（三）财务费用（三）财务费用o财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。o企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在“财务费用财务费用”账户账户核算

27、，并在核算，并在“财务费用财务费用”账户中按费用项目账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，设置明细账，进行明细核算。期末，“财务财务费用费用”账户的余额结转账户的余额结转“本年利润本年利润”账户后账户后无余额。无余额。第27页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润第28页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润第29页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成o在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。层次。o1、营业利润、营业利润o2、利润总额、利润总额o利润总额利润总额=营业

28、利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出o其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。接关系的各项利得（或损失）。o3、净利润、净利润o净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用o其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税。得税。第30页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算o营业外收支是指企业发生的与日常活动无直营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各

29、项收支。营业外收支虽然与企业接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。总额及净利润产生较大的影响。第31页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o三、本年利润的核算三、本年利润的核算o1、本年利润的结转、本年利润的结转o企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”账户核算企业当期实现的净利润账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发

30、生的净亏损）。o企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。o年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入的净利润转入“利润分配利润分配”账户，借记本账户，贷记账户，借记本账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户；如为净亏损作相反的会账户；如为净亏损作相反的会计分录。结

31、转后本账户应无余额。计分录。结转后本账户应无余额。第32页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o2、利润的分配、利润的分配o企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配利润。可去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配和处理：供分配的利润，一般按下列顺序分配和处理：o（1）提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，）提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业

32、注册资本的金额超过企业注册资本的50%以上以上时，可以不再提取。时，可以不再提取。其会计处理为：其会计处理为：o借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积o 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积第33页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o（2）应付现金股利或利润，是指企业按照利润分配）应付现金股利或利润，是指企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份公司分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份公司分配给投资者的利润。其会计处理为：给投资者的利润。其会计处理为：o借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润o贷：应付股利贷：应付股利o

33、（3）转作股本的股利，是指企业按照利润分配方案以分）转作股本的股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本股利，也包括非股份公司以利派股票股利的形式转作股本股利，也包括非股份公司以利润转增的资本。其会计处理为：润转增的资本。其会计处理为：o借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利o贷：股本贷：股本第34页，此课件共42页哦第三节第三节 利润利润o年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”账账户所属其他明细账户余额转入户所属其他明细账户余额转入“未分配未分配利润利润”明细账户。结转后，除明细账户。结转后，除“未分配未分配利润利润”明细账户外，其他明细账户应

34、明细账户外，其他明细账户应无余额。无余额。第35页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o一、所得税概述一、所得税概述o1、所得税的概念、所得税的概念o企业所得税是对我国企业就其生产经营所得企业所得税是对我国企业就其生产经营所得和其他所得按其适用税率征收的税种。从性和其他所得按其适用税率征收的税种。从性质上看，企业所得税也是一种费用支出，必质上看，企业所得税也是一种费用支出，必须从企业实现的收益中得到补偿。须从企业实现的收益中得到补偿。o2、税前会计利润与应税所得的关系、税前会计利润与应税所得的关系o税前会计利润是指企业按照会计方法计算的税前会计利润是指企业按照会计方法计算的税前利润。税

35、前利润。第36页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o应税所得是指企业按照税法规定计算的应纳税所得额。由于会应税所得是指企业按照税法规定计算的应纳税所得额。由于会计准则和税法体现了不同的经济关系，分别遵循不同的原则，计准则和税法体现了不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因此同一企业在同一会计期间的经营成果服务于不同的目的，因此同一企业在同一会计期间的经营成果依据会计准则和税法的计算结果往往存在差异。企业在缴纳所依据会计准则和税法的计算结果往往存在差异。企业在缴纳所得税时，应当按照税法规定对税前会计利润进行调整，并按调得税时，应当按照税法规定对税前会计利润进行调整，并按

36、调整后的数额申报缴纳企业所得税。其数量关系为：整后的数额申报缴纳企业所得税。其数量关系为：o应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）税前会计利润（利润总额）纳税调整事项纳税调整事项o纳税调整项目是指企业在核算利润时与税法规定的有关收入、纳税调整项目是指企业在核算利润时与税法规定的有关收入、成本、费用和损失的处理不一致的项目。成本、费用和损失的处理不一致的项目。o当期应纳所得税额当期应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率第37页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o二、所得税费用的核算二、所得税费用的核算o1、所得税费用的确认、所得税费用的确认o所得税费用是

37、指根据企业会计准则的要求确所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税，包认的应从当期利润总额中扣除的所得税，包括当期所得税和递延所得税两部分。其中递括当期所得税和递延所得税两部分。其中递延所得税取决于当期存在的应纳税暂时性差延所得税取决于当期存在的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的金额。异和可抵扣暂时性差异的金额。第38页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，时，将导致产生应税

38、金额的暂时性差异，即导致未来期间增加应纳税所得。资产的即导致未来期间增加应纳税所得。资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异。所谓计税基础是指企业计税时归属差异。所谓计税基础是指企业计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法规于该项资产或负债的金额，即按照税法规定的一项资产或负债的金额。应纳税暂时定的一项资产或负债的金额。应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。性差异形成递延所得税负债。第39页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来）可抵

39、扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，即导致未来期间减少应纳税所得。资产的即导致未来期间减少应纳税所得。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性值大于其计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。资产。第40页，此课件共42页哦第四节第四节 所得税所得税o2、所得税费用的计量、所得税费用的计量o所得税费用的计算，可以用下列公

40、式表示：所得税费用的计算，可以用下列公式表示：o所得税费用所得税费用=当期应纳所得税当期应纳所得税+递延所得税递延所得税o=当期应纳所得税当期应纳所得税+（递延所得税负债（递延所得税负债-递延递延所得税资产）所得税资产）o其中：其中：递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率o递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率第41页，此课件共42页哦本章作业本章作业o(1)教材教材P258265页单选、多选、判断、实页单选、多选、判断、实训及案例题。训及案例题。o(2)预习教材第十二章内容。预习教材第十二章内容。第42页，此课件共42页哦