浅谈中小企业内部控制的问题最新（一）.doc

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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。浅谈中小企业内部控制的问题最新 浅谈中小企业内部控制存在的问题 刘明团 【内容摘要】 随着经济的日益发展，中小企业已经成为我国国民经济体系中的中流砥柱，我国中小企业在不断发展的同时也不断完善自身的内部控制。由于我国市场经济发展还不完善，中小企业的内部控制体系都比较薄弱，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺等，这些问题如果长期得不到解决，不但会影响民营企业的持续、健康发展，更会严重影响到国家经济秩序的稳定。中小企业需要依据自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制能力与

2、水平。【关键词】 中小企业内部控制问题 【abstract】 smallandmedium-sizedenterprisesplayanimportantroleinournationaleconomy，andtheinternalcontrolsystemisanimportantguaranteetoregulatetheinternalmanagement，improveenterpriseeconomicbenefits.atpresent，smallandmedium-sizedenterprisesintheinternalcontrol，thereexistmanyproblem

3、sintheestablishmentofthemechanismandoperation，tobesolved.thisarticlecarriesonthethoroughanalysistothis，andputsforwardthewaystoimproveandperfecttheinternalcontrolproblemsofsmallandmedium-sizedenterprises. 【keywords】 smallandmedium-sizedenterprisesinternalcontrolproblems 目前我国中小企业在内部控制的机制建立和运行中还存在诸多问题，

4、在一定程度上制约了中小企业的发展。因而如何健全和强化中小企业的内部控制体系，不但关系到中小企业持续、健康发展，更关系到国民经济秩序的稳定。 一、中小企业内部控制存在的问题 （一）缺乏良好的内部控制环境 多数中小企业不重视内部控制环境的改善，从而出现了内部控制环境紊乱的现象。主要表现在： 1.管理层对内部控制意识淡薄。目前的中小型企业来说，企业的管理者和内部控制的实施者素质普遍较低，受过高等教育的管理人员比例很低 -1- 或未得到合理使用，缺乏定期的管理学习和培训，对整个企业的管理和内部控制的实施停留在低浅的层面，认为企业内部控制可有可无，尽管有些中小企业建立了内控制度，但是内部控制也没有严格执

5、行，使得企业内部控制从根本上流于形式。特别是在一些家族式企业中，高层管理人员和内部控制实施部门人员中亲朋好友占了很大的比例，这种状况造成很多领导对企业会计制度、会计法规等不懂却独断专行，作为内控制度的实施者对内部控制制度的理解与运用存在很大程度的障碍，有些连正常的业务都处理不好，更无法谈及实施好内部控制。使得在中小企业中很难建立和推行有效的内部控制制度。 2.公司治理结构不完善。很多中小企业虽然在形式上设臵了公司治理结构股东大会、董事会、监事会和经理层等，并在公司章程中明确了各管理层级的工作职责，但在公司治理结构的实际运行中，内部人为的控制现象严重，股东大会、董事会、监事会的权利得不到应有的发

6、挥。 3.企业文化建设意识薄弱。在我国中小企业中，企业文化建设并没有得到足够的重视，绝大多数中小企业没有形成自己的独特文化，即使规定出各种规章制度，也难以形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准结合起来。 （二）内部控制制度不健全，且缺乏有效的控制活动 控制活动是管理层的指令得以实现的有效保证，是使内部控制得以实现的重要组成部分。控制活动是针对关键控制点而制定的，目前我国多数中小企业的内部控制制度不够全面，未覆盖所有的部门和人员，未渗透到企业各个业务领域和各个操作环节上，未有规范的授权审批的制度，没有将不相容职务有效分离。由于中小企业会计管理人员紧张，造成记账人员、保管人

7、员、经济业务决策人员及经办人员等不相容职务发生重合。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。销售人员既销售产品又收取货款，会计人员既管钱又管账的现象时有发生。一些企业人为捏造会计数据，设臵“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。还有的企业甚至没有完整的企业内部控制制度的书面文件资料，尤其

8、是原始记录对实物资产的控制缺乏效力。财产清查没有形成清查期限、清查程序不明确，企业长期不对账、财产不盘点，给会计信息使用者造成误导。 -2- （三）缺乏有效的内控监督机制 企业应当根据内部控制规范及其配套办法，制定出有效的内控监督机制，明确内部监督机构与其他内部机构在内控监督中的职责权限，规范内部监督机构的程序、方法和要求。企业内部控制是一个过程，这个过程中内部控制制度是否切实执行且执行的效果如何都需要监控，内部控制监控的一个很好的方式就是内部审计。而我国的中小企业内部审计问题颇多： 1.没有形成制度化，没有设立内部审计机构或专职内审人员，许多企业内部审计监督部门形同虚设，内部审计工作流于形式

9、，对建立和执行内部控制产生了负面影响； 2.内部审计人员的素质参差不齐，甚至审计人员由会计兼任，不能发挥其应有的监督作用； 3.审计和稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性； 4.许多企业的内部审计部门形同虚设，内部审计人员没有发言权。内部控制监控的另一个有效手段内部控制评价，在我国更是没有能够很好的发展起来。 （四）风险评估缺乏 风险评估是实现企业内部控制的又一环节，也是风险管理决策的基础。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险。随着中小企业的不断发展，企业面临的经营环境的改变，中小企业面临的风险也越来越大。 1.缺乏风险意识。中小企业的抗风险能力很差，主要原因在

10、于中小企业的管理层往往出于自身的多年经验作决策，没有制定科学的风险管理机制，基本上没有涉及到风险事前控制机制的建立，都是直到企业遭遇某风险时管理层才意识到要想办法解决，这样很容易让企业陷入危险的困境，情况严重者很有可能遭遇破产。另外，中小企业本身没有强大的经济后盾，面对外部环境中的威胁和压力，中小企业的抵抗力很薄弱。可以想象，假如中小企业管理层不考虑风险因素，那么企业的生存是多么的不堪一击。 2.缺乏有效的风险评估。如果中小企业管理层没有风险意识，不重视风险管理，自然也不会制定控制风险的相关措施。而且，我国大型上市公司尚未制定并实施有效统一的风险评估体系，针对中小企业的风险评估体系则更是少之又

11、少。因此，中小企业缺乏有效的风险评估体系存在着一定的客观因素，风险评估是抽象的概念，即使是制定了具体的评估标准也具有一定的片面性，这会让管理层认为风险评估也不一定管用，自然就不会花大量成本进行风险评估建设，从而削弱了企业的抗风险能力。 -3- 二、中小企业内部控制存在问题的原因剖析 （一）没有形成法制制约的内部控制环境 内部控制环境是中小企业企业实施内部控制的基础和前提，包括治理结构、机构设臵及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。控制环境直接影响到企业内部控制措施的贯彻和执行以及内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。虽然我国的经济立法已经有了基本的体系，但其执行力较差，在实际工作

12、中没有具体的标准，致使有法不依，执法不严的现象普遍存在。多数中小企业缺乏对内部控制环境的认识和重视，在公司治理结构上，只是设臵了形式上的公司治理结构，未能真正发挥各项机构的职能。对一些给国家或者股东造成重大损失的事件，惩罚力度不够，弄虚作假的责任人得不到应有的惩罚。 （二）没有完善的内部控制评价机制 内部控制评价标准是对评价对象作出数量、质量、规模或其他特征的判断，客观上需要存在某种标准来做参照系。因此，中小企业内部控制评价活动需要这样一套标准体系来作为实施评价活动的参考或依据。这套评价标准体系在本质上就是内部控制标准体系，它不仅可为中小企业自我评估和改进内部控制提供相应的依据，而且还可以为各

13、方沟通和理解提供统一的参考标准。由于我国内部控制起步相对比较晚，没有形成完善的内部控制评价机制，内控浮于表面，不能真正达到应有的效果。当前，我国中小企业对企业管理者的业绩考核的主要指标是创造利润的多少，缺乏整个企业内部控制的综合考察。内部控制结果不能准确反馈，不能充分影响企业各利害关系方，以致不能使相关方足够重视。 （三）内部监督作用不能充分体现 长期以来，我国中小企业各职能部门不能相互监督。内部审计部门在本级管理层领导下开展审计工作，审计人员在审计过程中即使发现了违规问题，但往往因为种种原因，最终发现的问题人为掩盖，责任终究不能到位，不能向责任人问责。各种违规行为因得不到应有的处罚，使员工心

14、存侥幸，内部监督失去了其应有的威慑力。 三、完善中小企业内部控制的对策 （一）改善内部控制环境 1.加强企业各阶层对内部控制的认识 内部控制的执行离不开管理当局的态度，离不开他们的经营思想和理 -4- 念，如果没有企业负责人及管理层得关注，内部控制制度设计得再严密，也只是一个摆设而已。只有管理当局重视内部控制，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。加强管理层对内部控制的认识，加强员工的职业道德教育、业务培训和内部控制教育，提高员工整体素质；首先，要重视对单位负责人进行内部控制的宣传。其次，内部控制的成败如何取决于企业员工的控制意识和行

15、为，要大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是员工的控制意识和行为的关键。所以对于企业的内部控制，要从企业管理层以及领导者做起，把控制制度的的重要性宣传到位，企业管理者要严格遵守企业内部控制和管理制度，避免独断专行，不断提高自身素质，使内控制度顺利实施。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康的发展。 2.健全企业的治理结构 中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的

16、合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。 3.培养优秀的企业文化 加强企业文化建设，可为企业内部控制有效性提供有力保证。企业文化是建立和完善企业内部控制的基础。内部控制作为企业的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度及其落实。这些规章制度，连同其他管理规范，甚至包括企业的发展目标和战略规划，要真正落实到位，都必须努力建设优秀的企业文化。规章制度的生命力在于执行，没有优秀的企业文化，就不能统一董事、监事、高级管理人员和全体员工的管理思想和意志，就不能激发其潜力和热情，就不能培育对企业的认同感，就不能形成卓越的执行力。从这个意义上讲，

17、为了真正发挥内部控制在强化企业管理、提升企业经营管理效率和效果、促进实现发展战略中的作用，应当重视和加强企业文化建设，致力打造优秀的企业文化。 （二）建立健全内部控制制度 中小企业因其自身的特点，必须注意构建内部控制制度的成本效益问题，重点应该放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设臵合理、职能明确、相互沟通和制约，以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。 -5- （三）完善内部控制活动 首先，要建造良好的企业业务循环流程。将业务流程中划分为若干个控制环节，确定各环节的控制目标，将企业整体目标层层分解，做好业务循环流程

18、的标准化和专业化控制。在流程的关键点重点控制，一般环节常规控制，保证企业全方位的内部控制实施。其次，做好岗位分工和授权批准。应根据自身的实际情况，设臵实用的不同岗位，明确各岗位审批程序和相应责任，合理区分各项业务和事项的权限范围。对不同岗位的员工，根据其岗位特点和经营管理的需要，实行不同的授权批准范围，其管理者和员工都要在其授权审批职责权限范围内行使其权限，从而保证企业的各项经营业务有章可循，各项经济活动均在可控状态下运行。 内部财务会计控制涉及企业各项财务会计工作，以及与财务会计有关的各项重要经济业务及相关岗位，并针对经济业务处理过程中的关键控制点，加强决策、执行、监督、反馈等环节。 （四）

19、强化内部监督 确保内部控制制度被切实地执行就必须对内部控制进行监督。在这一监督过程中，既可以通过日常的持续的监督活动来完成，也可以通过个别的单独的评估来完成，或者是两者结合。对内部控制的监督可以采用两种形式：一是内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成管理目标。中小企业应该结合本单位的规模、生产经营特点等因素，建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加

20、完善和严密。二是控制评价，意指每个企业或聘请中介机构不定期或定期的对企业的内部控制系统进行有效性及实施效率效果的评估。目的是使人们了解内部控制的缺陷以及可能引起的后果，然后采取行动加以改进。 （五）建立内部风险识别及评估体系1.构建企业风险评估体系 财务风险是判断企业是否能持续经营的主要标准，只要企业的资金流断开，企业则有可能遭遇破产，而且财务风险是风险的源头，极有可能引发其他风险，因此企业应该时刻关注自身的财务状况，若具备条件，可以专门设立财务风险预警机构，制定应对措施及时解决财务困境，尽量降低损失。 -6- 2.建立风险管理考评机制，提高企业风险管理文化 虽说企业已经建立了独特的风险识别与

21、评估体系，一定程度上能确保企业的安全性，但是世界万物皆处于变化发展的动态过程中，已有的风险识别与评估体系并不是万能的，企业还需建立风险管理考评机制，及时考核评估体系的有效性。同时，良好的企业文化能促进企业风险管理的实施，无形中给企业风险管理工作的开展清除许多没必要的障碍。 中小企业内部控制的构建和完善还应当根据企业实际情况区别对待。对于会计核算混乱、管理基础薄弱的企业，应当从定岗定员、明确岗位职责、完善内部控制制度入手，按照合规性经营的要求建立内部控制，保证企业财产物资的安全完整和会计信息的真实可靠。对于会计核算健全规范、管理基础较好的中小企业，应按合规性和效益性的目标要求构建和完善内部控制。

22、另外，中小企业要发展壮大必须充分认识到自身在内控方面的不足，通过加强和完善内部控制制度，使企业资产多一份安全、经营多一份谨慎，从而使企业经营少一份风险，为企业目标的实现增添保障。 谢辞 经过几个月的查资料、整理材料、写作论文、修改论文，今天终于可以顺利完成最后的谢辞了。论文得以完成，是指导老师的细心教导和同学的热心帮助的结果。同时，我要感谢大学四年来谆谆教导我的各位老师，是他们让我学到了很多专业知识。通过此次论文的写作，我学到了很多书本上没有的知识。在论文的写作过程中，我也学会了做任何事都要一丝不苟，坚持不懈，不能遇到困难就打退堂鼓，还要虚心听取别人的意见，及时发现自己的不足。 -7- 参考文

23、献： 1郭龙增.浅谈我国中小企业内部控制的问题及对策j.中国总会计师，2021.2朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究，2（x）1， 1. 3张敏.浅析中小企业内部控制的现状、问题和对策.企业管理，2021（8）.4毛景.我国中小企业内部控制问题探讨.经济师，2021，（5）.5周超.中小企业内部控制问题研究.财经界.2021年8月. 6王宁.我国中小企业内部控制问题研究d.河北大学硕士学位论文，2021.7陈艳冰.内部控制与会计信息质量j.中国外资，2021，（09） 8潘虹.中小企业内部控制问题与解决对策j.中国证券期货，2021（49）.9梁淑文.企业内控存在的主要问题和解决办法j.现代商业，2021，（23）：93-94.10赵建蕊.加强内控规范实施提高会计信息质量j.现代商业，2021，（15）：210. -8- 第 13 页 共 13 页