个人所得税免征额设置问题分析.doc

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1、 个人所得税免征额设置问题分析 1摘 要在物价水平上涨，财政收入大幅增加的情况下，政府出于对民生的关注，在2007年12月29日第十届全国人大常委会第31次会议上审议并通过关于修改个人所得税法的决议草案，将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从1600元提高到2000元，涉外人员总的减除费用标准，依然保持现行每月4800元，这进一步推动了我国个人所得税改革的进程。本次个税免征额调整是在CPI创出新高之后不久，这其实是一个明确的信号，即我国正向实施个税征收指数化迈进，本次调整可能就是一个试点。展望改革前景，我国个人所得税免征额设置应该指数化，与物价水平挂钩，以使其调节社会收入差距的功能充分发挥。

2、本文由个人所得税免征额调整的必要性出发，分析我国个人所得税免征额由1600元提高到2000元所产生的影响及其局限性，在借鉴美国个人所得税税前扣除制度成功经验的基础之上，结合我国个人所得税征收管理的实际情况，提出了我国个人所得税免征额进一步设置的构想，即确定合理的免征额扣除项目，并逐步实行免征额指数化建立免征额与消费价格指数（CPI）的联动机制。当然，个人所得税制度改革的最终目标是实行综合和分类相结合的个人所得税税制。关键词：个人所得税 免征额 消费价格指数 减除费用标准Title The Analysis of Personal Income Tax Exemption Amount Abst

3、ractOn the rise of price level and fiscal revenue, as the Governments concern for the peoples livelihood, in December 29, 2007, the 31st meeting of the 10th National Peoples Congress Standing Committee deliberated and adopted the suggestion to amend the personal income tax law. That is the deduction

4、 amount of peoples wages, salaries before tax was improved from 1,600 Yuan to 2,000 Yuan. the amount of foreign staff still maintain the current 4,800 Yuan a month. This practice promotes the process of Chinas personal income tax reform. Looking prospects for reform, Chinas exemption amount should b

5、e linked with the price level. This maybe make the function of personal income tax - regulate social income gap between the rich and the poor, running better. This article discusses adjustment of personal income tax exemption, and analysis the impact and limitations of exemption level witch improved

6、 to 2,000 Yuan. At the same time we learn the successful experiences of the United States personal income tax deduction system and reference their method. on the basis of Chinas personal income tax collection and management, I put forward the ideas that Chinas personal income tax exemption should be

7、 more perfected: that is to determine a reasonable amount of deduction and its items, and gradually achieve the goal of indexation to exemption, establish the linkage mechanism to the consumer price index. Of course, the ultimate goal of the personal income tax system reform is to achieve the classi

8、fication and combination personal income tax system.Key words： Personal income tax Exemption amount CPI Standard of deduction as expenses17目 次1 引言12 个人所得税免征额调整的必要性12.1 适应市场经济快速稳定发展的需要22.2 缩小贫富差距、真正实现税负公平22.3 增加对纳税人所必须支付的有关费用与生计费用的扣除33 个人所得税免征额提高到2000元的影响33.1 短期内造成国家财政小幅减收33.2 减轻中低收入阶层的税收负担33.3 推动社会生

9、产和消费的增长53.4 降低个人所得税征收管理成本54 个人所得税免征额提高到2000元的局限性54.1 费用扣除未考虑到收入差异54.2 费用扣除未考虑家庭负担差异64.3 费用扣除未考虑到通货膨胀因素64.4 费用扣除未考虑纳税人必须支付的有关费用75 美国个人所得税税前扣除制度的借鉴及启示75.1 美国个人所得税税前扣除的内容85.2 美国个人所得税税前扣除制度特点86 完善我国个人所得税免征额的设置构想106.1 确定合理的免征额扣除项目106.2 逐步实现免征额指数化116.3 免征额指数化实施过程中主要问题的解决对策12结 论14致 谢15参 考 文 献161 引言我国现行个人所得

10、税制是在1994年税制改革中建立起来的，其在筹集财政收入和调节个人收入分配方面均发挥了举足轻重的作用，目前已成为我国仅次于增值税、营业税、企业所得税之后的第四大税种。为充分发挥其调节社会分配功能和贯彻社会政策的需要，到目前为止个人所得税免征额 解释：免征额即俗称的“起征点”，实际上免征额和起征点是有区别的。免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，一旦超过此点，即对全部收入征税。已经历了三次改革。1980年9月五届全国人大常委会第三次会议的个人所得税免征额标准为800元，这一标准有效抑制了高收入，防止了贫富差距过大。然而经过长达25年

11、的发展，社会收入水平有了十倍甚至数十倍的提高，800元已不足以维持基本生活需要。2005年10月十届全国人大常委会第十八次会议决定个人所得税免征额自2006年1月1日起由800元提高到1600元，仅仅过去不到两年，1600元的免征额已经显得不合适宜了。2007年12月十届全国人大常委会第三十一次会议决定个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元，应该说，个人所得税免征额调整步伐的加快显示了政府更加关注民生的政策取向，真正体现了和谐社会和以人为本的理念，免征额的再一次提高有助于促进个税公平。我国个人所得税将在和谐社会和以认为本理念的指导下从分类所得税制向综合和分类相结合的

12、所得税制的转变不可逆转。随着我国经济不断发展，居民生活有了很大改善的同时住房、医疗、教育支出也快速增长，再加上去年物价持续上涨，通货膨胀压力步步紧逼，使得工薪阶层的生活压力不断加大，个人所得税的征收已成为人们最关注的问题之一，现有的个人所得税免征额已倍受各方的质疑。因此，我国个人所得税朝着科学、合理、公平税制的发展已是大势所趋，有关个人所得税免征额的进一步改革已迫在眉睫。然而综观我国个人所得税征管现状，要一步而就去实现这一目标不太现实，必须以个人所得税免征额的科学合理设置作为先导，实行对免征额的指数化修正，即对某年免征额指数化调整以上年度的通货膨胀率为依据或仅对通货膨胀率超过某一数额的部分进行

13、调整，以实现其自动稳定器的作用。2 个人所得税免征额调整的必要性个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税，是社会财富的二次分配。我国现行个人所得税免征额的费用扣除标准并没有根据收入类型分类，在计算应纳税所得额时，采用定额扣除和定率扣除两种形式。由于个人收入来源渠道各异，适用的税率也不尽相同，采用同一费用扣除方法既不符合横向公平也不符合纵向公平，尽管根据人们生活水平的提高，我国个人所得税免征额已从1600元提高到2000元，但这还不能真正完善个人所得税的收入调节作用，个人所得税免征额还需在以下前提之下进一步深化改革。2.1 适应市场经济快速稳定发展的需要随着我国市场经济长期以来

14、的快速稳定发展，居民基本生活费用和收入大幅提高，个人所得税免征额也应相应提高。根据国家统计局2007年10月29日公布的数据，2007年前九个月城镇职工月平均工资为1853元，可见2000元的免征额几乎将平均收入线以上的所有工薪阶层一网打尽，加上去年以来物价持续上涨，通货膨胀压力步步紧逼，出于对市场经济持续发展的考虑，个人所得税免征额必须进行必要的改革。与此同时，我国税收收入自2003年度突破2000亿元大关以来，连年大幅增长。2007年全国税收收入完成47449亿元（不含关税、耕地占用税和契税、未扣减出口退税），比2006年增收11813亿元，增长31.4% 数据来源：国家税务总局网站：，在

15、这样的背景下，国家财政完全有能力承担个人所得税免征额提高所带来的个人所得税收入减少部分，这就为个人所得税免征额进一步改革提供了保证。2.2 缩小贫富差距、真正实现税负公平 最近十几年来，我国个人收入差距不断拉大，基尼系数已经达到0.45 数据来源：丁冰 当前我国基尼系数过大的原因何在 当代经济研究2007年第12期，按照社会及经济学原理，基尼系数达到或超过0.4就说明贫富差距较大，就可能引发一系列社会问题，就必须采取一整套行之有效的应对及调节措施，以积极消除或减轻这种情况。个税的征收就应是调节收入差距过大的工具，是一种让高收入者交税或者多交税，让低收入者不交税或者少交税的机制。据测算，将个人所

16、得税减除费用标准提高到2000元以后，工薪阶层需要缴纳的工资薪金所得个人所得税比重将下降到30%，受益面达到60% 数据来源：个税起征点上调利好广大工薪阶层：。然而，这仅仅只是个开端，且很快就会被淹没在居民收入的持续增长之中。因此，为促进和谐社会的建立就如何通过税收杠杆对社会经济运行进行引导和调整，既要拉开差距，又要防止贫富过分悬殊，依然是个税改革的一大难题，再者个人所得税免征额的设置是解决个税问题最简便的方法，以免征额的改革和完善作为起点就显得十分必要了。2.3 增加对纳税人所必须支付的有关费用与生计费用的扣除党的十七报告明确提出了我们党关于民生问题的努力方向“使全体人民学有所教、劳有所得、

17、病有所医、老有所养、住有所居，推动建设和谐社会。”个人所得税免征额可以有效避免对许多低收入纳税人的基本生活费用和必须支付的有关费用征收个人所得税。个人所得税免征额大体上可以分为两部分：一是纳税人取得收入时所必须支付的有关费用，如研究和开发费、工会费、协会费用、商业投资损失等；二是纳税人生存和发展所必需的生计费用，如纳税人本人的生活、教育和培训费用、医疗保健支出、住房支出、赡养抚养费用等。允许纳税人扣除费用的目的是为了保证劳动力的再生产和维持纳税人正常的生活消费，尤其是近年来物价水平提高，煤、水、电、气等都有不同程度的增加，以及为了增加自身的知识与技能，人们对教育的投资超乎寻常。以上这些使人们生

18、活成本大增，最低生活需要发生了很大变化，在下一轮个人所得税免征额改革中全面涉及显得十分有必要。3 个人所得税免征额提高到2000元的影响3.1 短期内造成国家财政小幅减收短期内造成国家税收小幅减收，据国家税务总局预测个人所得税免征额提高到2000元之后，全国个人所得税收入减少约300亿元，国家财政随之会少收入300亿元。但是，这300亿元财政减收是相对的，国家财政总体上还是增收的。这是因为：一方面，我国经济总体向上，在向上的过程当中税收是在增长的。如下表，从1994至2007年我国个人所得税收入年均增长35.3%，比同期税收总量年均增长18.3%高出近一倍，这些表明个税免征额提高到2000元之

19、后，在税收收入迅速增长的过程当中，每年减少几百亿元的税收对国家财政收入不会造成太大的影响。另一方面，通过这次个税调整，对中低收入阶层是减税，而对高收入阶层，通过各种办法增加了税收幅度。一方面是减少，另一方面是增加，二者相抵，我国的财政收入就不会有太大的减收压力。3.2 减轻中低收入阶层的税收负担据国家统计局测算，将减除费用标准由现行的1600元/月，提高至2000元/月，表 1 19942007年我国个人所得税与税收增长及比重比较年份税收（T）个人所得税（Ti）Ti/T（%）绝对额（亿元）增长（%）绝对额（亿元）增长（%）19945070.820.572.71.419955973.717.81

20、31.580.92.219967050.614.4193.246.92.719978225.519.2259.934.53.21998909312.5338.630.33.719991031511.4414.322.44.0200012665.822.8660.459.45.2200115165.519.799650.86.6200216996.612.11211.121.67.1200320466.120.41417.317.06.920042571825.71737.122.66.8200530865.8202093.920.56.8200637636.321.92452.317.16.5

21、200749449.331.4318529.96.4年平均19.2424.915数据来源：国家税务总局网站 工薪阶层纳税人数占全国职工总人数的比例将由50%左右降为30%左右。大部分工薪阶层收入者因收入达不到减除费用标准而免于纳税，中等收入者税负也将大大减轻。此次调整可以减轻中低工薪收入者的税收负担，引导他们的消费水平，提高他们的生活水平，激励他们更好地工作；同时，还能够比较真实地反映纳税人的纳税能力，合理分配税负，做到量能课税。个人所得税免征额调高后，国家征税税基变小，但税率不变。总体说来，各个纳税群体的个人所得税因免征额降低都有一定程度的下降（见表2）表2 纳税额变化（从1600元至200

22、0元）月收入（元）纳税额（免征额1600元）纳税额（免征额2000元）少缴税2000200202500652540500038532560100001305122580400008225812510010000028985288251601200003790537725180来源：根据现行个人所得税税率计算所得3.3 推动社会生产和消费的增长 据国家统计局预测的数据反映，个人所得税免征额提高到2000元，将会使我国税收一年减少300亿，从静态的角度来看，这意味着社会公共投入将减少。但是根据宏观经济学中的税收乘数原理 资料来源：西方经济学 （第三版，宏观部分）高鸿业中国人民大学出版社，2004

23、P463，我国目前社会边际消费系数为0.67 数据来源：孙宏 江西城镇居民消费函数实证分析 ，根据税收乘数原理，即税收乘数=增税或减税额边际消费系数/（1边际消费系数 边际消费倾向：增加的消费和增加的收入之间的比率，也就是增加的1单位的收入中用于增加的消费部分的比率），从动态的角度思考，则300亿元的减税可形成社会需求609.09亿元（=3000.67（10.67）。这部分少纳税的人群减少了300亿元的税收负担，那么他们有更多可以自由支配的收入，于是他们可能用这部分收益用于学习、投资和消费，拉动内需，加大税基，因此，一方面既增加了国家收入，又提高了长远的劳动力素质；另一方面，从长远看，收入规模

24、将会不断扩大，对建立和谐社会，促进地方乃至全国经济持续快速健康地发展是不无裨益的。3.4 降低个人所得税征收管理成本提高个人所得税免征额有利于降低征税成本，提高征税效益。由于我国居民收入是“两头大，中间小”的分布状态，即高收入者的收入占国民收入比重大，同时低收入者人数众多，而中产阶级人数少。这样，较低的免征额使许多低收入纳税人在扣除免征额之后的纳税额很小，而对于税务机关来说，既使是一元钱，征纳程序也没减少，以至边际征税成本很高。由此不难发现个人所得税免征额的提高将会大大降低边际征税成本。4 个人所得税免征额提高到2000元的局限性4.1 费用扣除未考虑到收入差异我国的个人所得税按征税对象对不同

25、的来源所得分项征收，分项制定征收标准。随着我国改革开放的深入发展，人们的收入来源渠道逐渐呈现多样化，而且有些收入来源很难逐项列入税收法规，如代币购券、资本利得等。即使纳税人的所得列入征收项目，税法中分类所得的不同计税方法也会产生税负的不公平。如：同一时期两个纳税人的收入均为2400元。其中，甲纳税人所获得的2400元均为工薪所得，而乙纳税人的2400元中，1600元是工薪所得，800元是劳务报酬所得。按照现行我国个人所得税税率计算可知，甲应缴纳个人所得税20元，而乙应缴纳个人所得税0元。在此情况下，对于甲乙纳税人所言，有着数额相等的收入，却要缴纳不相等的个人所得税，这样的税收显然是很不公平的。

26、4.2 费用扣除未考虑家庭负担差异我国个人所得税目前在费用扣除方面的规定过于简单，没有充分考虑每个家庭所面临的各种负担的不同，自然就不能将不反映纳税负担能力的部分进行合理的扣除，因而也不能真正按照纳税人的负担能力征税与贯彻税收的公平原则。纳税人的家庭是千差万别的，在婚姻、家庭总收入、家庭人口的数量、赡养老人、扶养未成年子女的多少、健康状况、伤残疾病支出等方面都不尽相同，所有这些因素都影响着纳税人的税收负担能力。单纯的以个人作为纳税单位，忽视纳税人的自然状况，这与体现税收的负担能力不相符合。另外，教育制度、住房制度和社会保障制度等领域的深入改革，以及教育培训支出、住房贷款在家庭负担中不论是相对数

27、量还是绝对数量都是较高的，也应该在计缴个人所得税的费用扣除标准中予以考虑。只有根据纳税人实际情况进行扣除，才能使社会成员在较为公平的起点上交纳税款，避免简单扣除带来的课税不公。如：如甲乙两人，两人工资收人均为2400元，扣除2000元的免征额，各自纳税20元。甲为单身，乙结婚成家。乙家中有肢体残疾的无业妻子、上中学的儿子和丧失劳动能力无收人的父亲。由于甲乙纳税人的个人状况差异很大，维持基本生活的费用支出就多少不等，负税能力亦差异很大。4.3 费用扣除未考虑到通货膨胀因素现有费用扣除的确定忽略了经济形势的变化对个人纳税能力的影响。随着近年来物价水平的持续上涨（见表3）,个人维持基本生计所需的收入

28、会随着物价的上涨相应增加，而现行税制中尚未实行费用扣除的指数化，费用扣除标准的长期不变无法适应经济状况的不断改变。不必太客观强调数据的内涵，老百姓从身边的猪肉价格上涨所带动的粮食、蛋类、水产等食品价格的全面上扬，已感受到通货膨胀对货币购买力的冲击。物价的上窜侵蚀着国民的基本生活费用，对日常生活产生普遍的负面影响，其中工薪阶层和依靠相对稳定退休金生活的退休职员受到更大冲击。而我国现行的个人所得税免征额确定为2000元，没有彻底的将通货膨胀因素考虑在内，削弱了其自动稳定机制的功能。表3 19942007消费物价指数和通货膨胀率年份消费物价指数通货膨胀率1994100.01995117.117.10

29、%1996126.826.8%1997130.430.36%1998129.329.31%1999127.527.50%2000128.028.00%2001128.928.89%2002127.827.84%2003129.429.39%2004134.434.44%2005136.936.98%2006138.938.91%2007143.838.91%注：根据历年统计年鉴整理得出，2007年的数据截止到该年度7月份4.4 费用扣除未考虑纳税人必须支付的有关费用从1994 年至今，随着由政府包揽的福利制度发生了重大变化，住房费用、医疗费用及子女教育费用，这些属于基本生活费用的开支呈现急剧增

30、加的局势，而这些费用全部或部分转为由个人承担。同时，加上基本生活必需品（例如粮食、水、电、煤气） 的价格也有较大增幅，以上这些基本费用的上升都成为向上调整免征额的推动力。基本生活必需品构成和支出费用的上升决定了我国个人所得税法中规定的免征额也应提高，否则就会导致对许多低收入的纳税人的基本生活费用的征收。这就会使免征额失去意义，达不到利用个人所得税调节个人收人，缓解社会分配不公的宏观目标，同时亦不利于提高国民的纳税意识。5 美国个人所得税税前扣除制度的借鉴及启示 美国采用的是综合所得税制，分项扣除。综合所得税制是指将纳税人在一定期间内(一般为一年)各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项

31、目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税。分项扣除是对实际发生的各类支出分别进行扣除，可以准确、全而地扣除纳税人的各类费用，但对征管要求高。个人所得税应税所得计算公式：应纳所得=毛所得（即全部来源所得一不予计列所得）进行毛所得调整做的扣除对调整后的毛所得的扣除个人宽免和被抚养者宽免 5.1 美国个人所得税税前扣除的内容以下谨对其应纳所得中相关扣除内容作进一步的阐述和说明：（1）进行毛所得调整做的扣除。进行毛所得调整做的扣除项目通常是纳税人在交易或经营过程中发生的，或是与取得其它类型所得相关的费用，也就是我们经常所说的经营费用。进行毛所得调整项目包括:交易或经营费用、租金和特许权使用费、资木利亏

32、扣除、搬迁费、赔偿雇员的经营费用。（2）调整后的毛所得扣除。调整后的毛所得扣除是指税法允许个人把某些私人费用和其他一些非个人费用进行扣除。有两种类型，一种是标准扣除，另一种是分项扣除，纳税人根据自身情况选择这两种中扣除数额较多的作为扣除项。其中标准扣除是国会允许全部纳税人扣除的数额，它不要求每个纳税人列出每一项个人费用。无论纳税人实际支出多少，扣除的都是一个定额，但不同身份申报人的扣除额是不同的，同时每年会根据通货膨胀指数和国家经济发展形势做出调整。标准扣除使得费用较小的纳税人更容易遵守税法，同时降低了税务部门的征管成木。分项扣除是纳税人根据实际发生的税法允许范围内的个人费用进行逐项扣除。税法

33、允许扣除的分项扣除项目有医疗费用、税款、利息、慈善捐赠、偶然损失和盗窃损失、杂项费用。对每个扣除项目都有限制性规定，如对医疗费用规定只有处方上开的药剂和药品以及胰岛素可作为医疗费用项目。总医疗费用扣除仅限于超过调整后毛所得的7.5 %的部分，纳税人要保存好各项支出的凭证。（3）个人宽免。个人宽免是为了维持个人及家庭最基木的生活而进行的一项扣除，也称之为生计扣除。它会考虑到家庭因素，根据通货膨胀进行调整，同时高收入者的宽免额会减少，直至宽免消失。5.2 美国个人所得税税前扣除制度特点（1）个人宽免的扣除考虑了家庭赡养人口。美国税法规定每个公民在一个纳税年度都享受一个个人的宽免。国会每年都对个人宽

34、免规定一个一般适用的标准，2006年为3300美元。同时根据家庭的负担能力不同还可以进行被抚养者宽免的扣除，也就是对其配偶、子女和老人也能进行被抚养者的个人宽免扣除。被抚养者达到以卜几个条件就可以申请被抚养者的个人宽免的扣除：毛所得低于个人宽免额或抚养19岁以下或24岁以卜全日制学生；纳税人为被抚养者提供一半以上的抚养费；为纳税人的亲属或家庭成员；公民或居民；夫妻要联合申报。如，一个联合申报的家庭有一个孩子，两个老人，若他们都满足被抚养者的条件，这个家庭2006年可以申请的个人宽免扣除额为16500（=53300）美元。（2）对高收入者的宽免进行了消减。美国税法规定对高收入者要消减其个人宽免扣

35、除额，基木消减是当调整后毛所得超过高收入调整的起始限额后每超过2500美元，就要消减可扣除的宽免额的2%，当超过一定的限额后，个人宽免扣除就全部消失了。以2006年国会对此项的规定进行说明（见表4），若一个单身纳税人甲，年收入为160500美元，先将160500减去起始限额150500，得到10000再除2500得到4个消减量, 42%=8%，甲的宽免额就丧失了8%，最终他可扣除的宽免额为330092%(18%)=3036美元。若甲的年收入大于273100美元，他的宽免额就消失了，也就是不享受宽免了。这项规定发挥了个人所得税的调节作用，高收入宽免额减少，应税所得较多自然也就进入到较高的税率档次

36、，相应所纳的税也增多了，也体现了量能原则，收入多者多纳税。表4 2006年对宽免额扣除全面消减时的调整后毛所得起始限额 单位：美元申报身份起始限额宽免扣除全面消减时的调整后毛所得单身150500273100已婚联合申报225750384250已婚单独申报112875273100户主188150310650资料来源：王珍 美国个人所得税税前扣除制度经验及借鉴（3） 对盲人和65岁以上老人标准扣除的特殊照顾。65岁以上的纳税人或盲人可以在享受以上标准扣除的基础上允许多扣除1000美元，若丧偶的纳税人允许多扣除1250美元。对弱势群体的照顾，更好的体现了人道主义精神和公平原则。（4）标准扣除和个人宽

37、免根据通货膨胀进行指数化调整。由于税制是建立在名义收入基础上的，在通货膨胀时名义收入上升，个人所得税被推到了边际税率较高的税率档次上，使得应纳税额增加。所以，美国对标准扣除和个人宽免进行了指数化调整。税收指数化是经过立法通过的一个公式，使税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响，用下面的公式表示：其中代表当期标准扣除或个人宽免，表示基期标准扣除或个人宽免，表示当期物价水平，表示基期物价水平。从表5可以看到标准扣除和个人宽免从2000年至今逐年递增。（5）标准扣除与分项扣除的可选择性。对调整后的毛所得的扣除中，纳税人根据自身情况选择标准扣除和分项扣除中数

38、额较多的作为扣除项。大多数低收入纳税人表5 2000年2006年标准扣除及个人宽免额 单位：美元项目2006年2005年2004年2003年2002年2001年2000年标准扣除单身5150500048504750470045504400已婚联合申报103001000097009500785076007350已婚单独申报5150500048504750470045504400户主7550720071507000690066506450个人宽免3300320031003050300026002800资料来源：王珍 美国个人所得税税前扣除制度经验及借鉴 都会采用标准扣除，因为标准扣除不要求纳税人对

39、自己的每项开支都列出并保存支出凭证，操作较简便。但是，在某些年份，纳税人若医疗费用很高或遭遇一些偶然损失，选择分项扣除则对其更有利。选择权在纳税人手中，他们便可根据自己的实际情况进行调整。美国个人所得税制度十分完善，尤其是个人所得税税前扣除制度中的许多内容很好的体现了人道主义和公平原则，计算较为科学合理，很多方面值得学习和借鉴。6 完善我国个人所得税免征额的设置构想借鉴美国个人所得税税前扣除制度的成功经验，结合我国个人所得税目前的征管现状，我国个人所得税免征额的设置应从免征额的扣除项目和扣除方法两个方面入手。6.1 确定合理的免征额扣除项目根据目前我国的实际情况，免征额扣除项目可以分为三部分：

40、一是个人基本扣除, 即个人为维持劳动力再生产所必需的费用。出于简便的原则, 个人基本扣除只考虑纳税人本人的生活、教育和培训费用。主要包括衣食费用、教育支出、医疗保健支出、住房支出和其他项目。二是赡养抚养扣除。个人基本扣除只适合于纳税人本人, 但纳税人通常并不是独自生活, 家庭是社会最基本的经济单位，因此, 必须考虑纳税人家属的必要生计费用支出, 即瞻养扣除和抚养扣除。三是特许扣除, 即对具有某些特殊情况的纳税人的特殊扣除, 如自食其力的残疾人、老年人等。对弱势群体的特许扣除, 一方面可以鼓励他们自立，以减轻社会的负担，另一方面也是对他们超乎常人的努力的必要补偿。此外, 对纳税人超过一定比例的医

41、疗费用支出、对纳税人用于公益救济性质捐赠的一定限额，也可作为特许扣除的一种。根据纳税人实际支出的情况，确定纳税人免征额扣除项目，有利于税收公平原则的实现。6.2 逐步实现免征额指数化第一步：制定有一定幅度的，用于基本费用的免征额。由于中国地区发展存在差异, 尤其是中西部和东部地区之间，不仅收人存在很大的差距，在支出上也是如此。此外，各地历史发展起点、改革进度、公共产品供给状况的不同，使得地区间的差异更大。为解决已存在的问题，一些地区对免征额进行了相应的调整。在免征额的改革中，应制定具有一定幅度的免征额，由地方政府在幅度内确定本地区适用的免征额，以反映各省、市、自治区的经济发展程度上的差别。第二

42、步：在实行分类综合所得税模式下对综合部分进行因素扣除。目前，我国已明确了个人所得税税制的改革方向，即采用分类与综合征收相结合的所得税模式。在此种模式下，工薪收人是由收人的支付人在扣除规定的免征额后代扣代缴分类税，在纳税年度结束后，再由纳税人将工薪收人并人全年的收人中，形成综合收人申报缴纳综合税。但还应该在计算综合部分的应纳税所得额时，应根据纳税人的赡养抚养状况、健康状况等因素再进行一项因素扣除，如纳税人抚养一个未成年的孩子每年可扣除其分摊的抚养标准，赡养一个无收人的老人每年可扣除其分摊的赡养标准。第三步：实行免征额指数化。建立免征额与通货膨胀之间的弹性关系，实行“指数化调整”，即根据物价指数调

43、整免征额。在现代社会中, 通货膨胀是个普遍存在的现象，对经济生活产生的影响广泛而深远。这种影响反映到个税中，表现为税收公平的扭曲和税收政策的不稳定。为消除通货膨胀对个税的影响，世界上已有不少国家实行了税收指数化。在中国，也可以采用免征额的指数化调整，以完善免征额制度，保证免征额的实际价值不因通货膨胀发生贬值。具体做法是根据上一年的通货膨胀率，对个税的免征额进行调整。调整公式为：调整后的指标=调整前的指标K（1+通货膨胀率）。依据上述三个步骤的具体方法操作，可提高个人所得税的免征额，将大量的低收人者排除在纳税人范围之外，从而减少征税成本，以实现税收的效率原则。由于个人所得税免征额问题涉及到纳税人

44、的切身利益，也关系到国家利益与纳税人利益的调整，可以说是牵一发动全局，因此，在改革条件尚不成熟的2008年，免征额仅仅是由1600元提高到2000元的标准。但是，为了实现个人所得税特定的政策目标，免征额制度的改革已是迫在眉睫。6.3 免征额指数化实施过程中主要问题的解决对策（1） 相关部门要定期发布及时修正更新的CPI数据。消费物价指数是计算通货膨胀率的核心，其准确性不言而喻，国家统计局在统计CPI 的关键在于确定商品及其权重和统计各种商品的价格变化，而以前者更难度量。我国现行的CPI 体系中商品和其权重是 资料来源：易宪容 中国CPI指数体系的问题及重新构建：食品34、娱乐教育文化用品及服务

45、14、居住13、交通通讯10、医疗保健及个人用品10、衣着9、家庭设备及维修服务6、烟酒4。与美国的CPI体系相比两国所包括的商品及服务种类差别不大，但在构成权重上差异明显：美国CPI 体系中权重最大的是住宅42，而这类商品我国只占13，我国CPI 体系中权重最大的是食品34，而在美国食品只有15.4。两国经济水平差异明显，在居民购买结构上存在异同是正常现象，但我国现行CPI 体系是根据1993 年经济数据制定，目前居民感觉占支出最大份额的住房、教育、医疗都不能在CPI 体系中得到反映。解决这一问题的关键在于，有关统计部门应缩短CPI 修正时间，定期更新。（2） 从调整税收结构入手预防免征额调整可能带来的对财政收入的冲击。个人所得税指数化调整在降低纳税人的名义税负时必然减少财政收入，这对国家组织财政收入，安排支出有不利影响。但本文认为个人所得税存在的目的虽有增加财政收入的功能，但其目的应更偏向于调节居民收入分配的功能上，从税收收入结构看，所得税比重呈下降趋势，流转税才是组织财政收入的主要力量。且2007年我国税收收入接近5 万亿元 数据来源：国家税务总局 http:/www.chinat