高级财务会计历年的核算题(33页DOC).docx

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1、最新资料推荐2013年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分） 33甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)2010年3月31日各外币账户的余额如下： 应收账款40000美元，人民币金额为268000元 银行存款70000美元，人民币金额为469000元 应付账款16000美元，人民币金额为107200元 (2)2010年4月甲公司有关外币业务如下： 4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。 4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为 1美元=6.70元人民币。 4月25日接受投资者

2、投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行， 当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。 (3)4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。 要求：（第一章P35P45） (1)编制甲公司接受外币投资的会计分录。 借：银行存款美元户 USD100 000/RMB665 000 贷：实收资本 665 000 (2)计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。“应收账款”汇兑损益=（40000+20000-100006.55-（268000+134000-67000） =-7500（元）（汇兑损失） “银行存款”汇兑损益=（70000+10000+100000）6.55-（46900

3、0+67000+665000） =-22000（元）（汇兑损失） “应付账款”汇兑损益=107200-160006.55=2400（元）（汇兑收益） (3)计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。 汇兑损益合计=-7500-22000+2400=-27100（元）（汇兑损失） (4)编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。 借：财务费用汇兑损益 29500 贷：应收账款 7500 银行存款 22000 借：应付账款 2400 贷：财务费用汇兑损益 2400 34甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的

4、差异如下： (1)向关联企业赞助支出100000元。 (2)取得国债利息收入200000元。 (3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。 (4)当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。 (5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。 要求：（第二章P116） （1）计算应交所得税。应纳税所得额=4000000+100000-200000+400000-500000+300000=4100 0

5、00（元）应交所得税=410000025%=1025000（元） (2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。 交易性金融资产账面价值大于其计税基础的差额=3500000-3000000=500000（元），为应纳税暂时性差异，故递延所得税负债=50000025%=125000（元）。 固定资产形成可抵扣暂时性差异400 000元，预计负债形成可抵扣暂时性差异300000元，故递延所得税资产=（400000+300000）25%=175000（元）。 (3)计算所得税费用。 所得税费用=1025000+125000-175000=975000（元） (4)编制有关的会计分录。 借：所得税费用 9

6、75000 递延所得税资产 175000 贷：应交税费应交所得税 1025000 递延所得税负债 125000 35甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下： (1)租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。 (2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。 (3)该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (4)租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。 (5)2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。 (6)2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经

7、营分享收入200000元。 (7)假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。 要求：（第四章 P207P213 ） (1) 确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。 租赁开始日，租赁资产按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的低着入账，故甲公司租赁资产入账价值为2400 000元。 借：固定资产融资租入固定资产 2400 000 未确认融资费用 400 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 2800 000（700 0004）(2) 计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。 应计提的折旧额=2400 000/4=600 000（元） 借：制造费用 600 000 贷

8、：累计折旧 600 000 (3) 编制2010年发生履约成本的会计分录。 借：制造费用 15000 贷：银行存款 15000 (4) 编制2010年支付经营分享收入的会计分录。 借：销售费用 200 000 贷：其他应付款 200 000 36.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方的相关资料如下： 甲公司、乙公司相关资料2009年1月1日 金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价

9、值乙公司公允价值银行存款900000300000300000应收账款800000200000200000存货2800000150000150000固定资产4200000250000400000无形资产700000100000100000资产合计940000010000001150000应付账款1500000100000100000长期借款2500000200000200000负债合计4000000300000300000股本3000000400000资本公积1500000100000盈余公积600000160000未分配利润30000040000所有者权益合计5400000700000负债与所

10、有者权益合计94000001000000要求：（第六章P300） (1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。 非同一控制下的企业合并，合并成本=800000+20000=820 000（元） (2)计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。合并日乙公司可辨认净资产公允价值=1150 000-300 000=850 000（元） (3)计算甲公司合并后的净资产金额。 甲公司合并后的净资产=（9400 000-700 000-20 000+1150 000）-（4000 000+300 000） =5530 000（元） 或者=5400 000+30 000+100 000=5530 000（元

11、）(5) 编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 借：银行存款 300 000 应收账款 200 000 存货 150 000 固定资产 400 000 无形资产 100 000 贷：应付账款 100 000 长期借款 200 000 无形资产专利权 800 000 银行存款 20 000 营业外收入 30 000（差额） 同时： 借：无形资产专利权 100 000 贷：营业外收入 100 000 37乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收账款余额为25000

12、00元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。 要求：（第八章P374P376） (1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。借：应付账款 900 000 贷：应付账款 900 000 借:应收账款坏账准备 90 000（900 00010%） 贷：资产减值损失 90 000 (2)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。 借:应收账款坏账准备 90 000 贷：未分配利润 90 000 借：资产减值损失 20 000 （900 000-700 000）10% 贷：应收账款坏账准备 90 00

13、0 借：应付账款 700 000 贷：应收账款 700 000 2012年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：(1)4日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。(3)16日进口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关

14、税费。(4)31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录。(2) 编制期末调整会计分录。(1) 借：交易性金融资产 27000 贷：银行存款（港元30000）27000（2）借：银行存款 （美圆 20000） 136000 贷：实收资本 136000（3）借：原材料 80400 贷：应付账款（美圆 12000）80400（4） 交易性金融资产的价值变动业务： 借：公允价值变动损益 2500 贷：交易性金融资产公允价值变动 2500期末调整： 借：银行存款 8000 贷： 应付账款 2400 财务

15、费用 560034.2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5的普通股股票作为可供出售金融资产。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。甲公司适用的所得税税率为25。要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。(2) 编制上述业务与所得税有关的会计分录。解：（1）09年确认递延所得税负债是50000，10年转回递延所得税负债25000。09年12月底： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 200000

16、 贷：资本公积 200000 借：资本公积 50000 贷：递延所得税负债 5000010年底： 借：资本公积 100000 贷： 可供出售金融资产 公允价值变动 100000 借：递延所得税负债 25000 贷：资本公积 25000035.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。(2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。(3)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。估计期满时的公允价值350000元。(4)该生产设备的预计使用年限为5年，净残值

17、为零，承租人采用年限平均法计提折旧。(5)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。(6)假设最低租赁付款额的现值为1150000元。要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。(2)计算2011年应计提折旧并编制会计分录。(3)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。解：（1）租赁资产入账价值=1050000+10000=1060000（元）借：固定资产融资租入 1060000 未确认融资费用 456000贷：长期应付款 1515000 银行存款 10000 （2）11年计提折旧=1060000/5=212000（元）

18、 借：制造费用 2120000 贷：累计折旧 212000（3） 借：长期应付款 15000 贷：银行存款 15000借：固定资产自有资产 1060000 贷：固定资产融资租入 106000036.2010年4月1日，甲公司发行每股面值1元的股票900000股，换取乙公司70的股权。合并完成后，乙公司保留法人资格。假设合并前，甲、乙公司同为金洋集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并日甲、乙公司有关报表资料如下： 甲、乙公司合并日报表资料 金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1200000400000400000应收账款700

19、000700000700000存货900000600000600000固定资产290000010000001200000无形资产300000300000资产合计570000030000003200000短期借款1400000600000600000长期借款1000000800000800000负债合计240000014000001400000股本20000001000000资本公积股本溢价600000300000盈余公积400000200000未分配利润300000100000所有者权益合计33000001600000负债与所有者权益合计57000003000000要求：(1)编制甲公司201

20、0年4月1日控股合并乙公司的会计分录。(2)编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)计算甲公司股权取得日合并财务报表中合并后的所有者权益金额。解：（1）2010.4.1合并：借：长期股权投资 1120000 贷：股本 900000 资本公积 10000 盈余公积 140000 未分配利润 70000（2）抵消分录：借：股本 1000000 资本公积 300000 盈余公积 200000 未分配利润 100000 贷：长期股权投资 1120000 少数股东权益 480000（3）合并财务报表中所有者权益=330+112+160-160+48=490（万元）37.2010年12月31日

21、，甲公司(母公司)个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为380000元，乙公司(子公司)个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为260000元。2010年6月1日，甲公司将其所生产的成本为120000元的产品以150000元的价格销售给乙公司作为管理用固定资产，款项当日以银行存款结算。乙公司购入当月即投入使用，该项固定资产预计使用期限为4年，假设净残值为零。采用平均年限法计提折旧。要求：(1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。(2)计算甲公司2010年度合并资产负债表中“固定资产”项目的金额。(3)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。解:（1）借：营业收入 1500

22、00 贷：营业成本 120000 固定资产原价 30000借：固定资产累计折旧 4375 贷：管理费用 4375（2）2010年度合并报表中固定资产的数=380000+260000-30000+4375=614375（元）（3）2011年合并资产负债表中有关固定资产的抵消分录为： 借：未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000借：固定资产累计折旧 4375 贷：未分配利润 4375借：固定资产累计折旧 7500 贷：管理费用 75002011年10月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化

23、的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830 000。要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。资产负债表（折算后）表2 2008年12月31日 单位：元资产金额负债和所有者权益金额流动资产30000*8=240000流动负债28000*8=224000长期股权投资12000*8=96000长期负债2000*8=16000固定资产15000*8=120000实收资本20000*8=160000无形资产2000*8=

24、16000未分配利润830000其他资产1000*8=8000外币报表折算差额17000合计480000合计48000034.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：大型机器设备。(2)起租日：2007年12月31日。(3)租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共计36个月。(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22 500元。(5)该设备在租赁开始日的公允价值为105 000元。(6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。(7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折

25、旧。(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 000元。(9)甲公司支付初始直接费用1 000元。要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663(2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。(3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。答：1）租赁开始日最低租赁付款额=22500*6+1000=136000元 最低租赁付款额现值=22500* PA(6,7%)+1000* PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55 未确认融资费用=

26、136000-105000=310002）租赁资产的入账价值=105000+1000=1060002007年12月31日借：固定资产融资租入的固定资产 106000未确认融资费用 31000贷：其他应付款应付融资租赁费 136000 银行存款 10003）2008年计提的折旧金额=106000/5=21200借：制造费用累计折旧 21200 贷：累计折旧 2120035.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在

27、2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。(2)2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。答：1）借：营业收入 980000 贷：营业成本 980000借：营业成本 58800=（980000-784000）*0.3 贷：存货 58800 借：应付账款 9800000 贷：应收帐款 980000 借：应收帐款坏账准备 9800 贷：资产减值损失 98002）借：未分配利润年初 588

28、00 贷：营业成本 58800 借：应收帐款坏账准备 9800 贷：未分配利润年初 980036.甲公司2008年度部分会计资料如下：(1)期初存货600件，单位成本为48元，2008年以每件60元购入5 000件，12月31日销售4 800件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12月31日存货的现时成本为每件65元。(2)上年末购入设备一台：买价80 000元，预计使用5年，假设无残值，按直线法计提折旧。该固定资产年末的现时成本为96 000元。要求：(1)按年末存货现时成本计算2008年的营业成本及存货持产损益。(2)按年末固定资产现时成本计算2008年的折旧费用及固定资产的持产损益

29、。答：1）现实营业成本=65*4800=312000 存货已实现持产损益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200 存货未实现持产损益=（65-60）*800=40002）2008年按现时成本计算的折旧费用=96000/5=19200 固定资产已实现持产损益=96000-80000/5=3200 固定资产未实现持产损益=（96000-80000）-3200=1280037.2008年1月1日，甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900 000股吸收合并乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金30 000元。假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办

30、妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款 200 000应收帐款 400 000存货 700 000固定资产2400 000无形资产 200 000贷：应付账款 900 000 长期借款 1000 000 股本 900 000 资本公积 900 000 营业外收入 200 000借：资本公积 30 000 贷：银行存款 30 000(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。 甲公司合并后的资产=6 300 000

31、+3 900 000-30 000=10 170 000甲公司合并后的股本=2 600 000+900 000=3 500 000甲公司合并后的资本公积=200 000+900 000-30 000=1 070 0002011年1月的核算题四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分) 33.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币： (1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。 (2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率

32、USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。 (3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。 (4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。 要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。解：（1）借：银行存款-美元户 US$10000/70000 贷：实收资本 70000 （2）借：原材料 162500 贷：应付账款-美元户 US$25000/ 162500 （3）借：银行存款-美元户 US$20000 132000 财务费用 60

33、00 贷：银行存款-人民币 138000 （4）借：应收账款-美元户 US$10000/ 68000 贷：营业收入 6800034.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。 解： 2008年 借：递延所得税资产 100万 贷：所得税费用-递延所

34、得税费用 100万 2009年 借：所得税费用-递延所得税费用 25万 贷：递延所得税资产 25万 2010年 借：所得税费用-递延所得税费用 50万 贷：递延所得税资产 50万 2011年 借：所得税费用-递延所得税费用 62.5万 贷：递延所得税资产 25万 应交税费-应交所得税 37.5万35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。 要

35、求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。 (4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元 （2）出售设备： 借：固定资产清理 200万 累计折旧 100万 贷：固定资产 300万 （3）收到价款 借：银行存款 250万 贷：固定资产清理 200万 递延收益-未实现售后租回损益 50万 （4）2008年未分摊 借：递延收益-未实现售后租回损益 10万 贷：制造费用 10万36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70的股

36、权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表 2008年12月31日 单位：元 项 目 甲公司 乙公司银行存款2 000 000900 000存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000

37、400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权： 借：长期股权投资-乙公司 111.3万 贷：银行存款 111.3万（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录： 借：股本 80万70%=56万 资本

38、公积 40万70%=28万 盈余公积 20万70%=14万 未分配利润 19万70%=13.3万 贷：长期股权投资-乙公司 111.3万 （3）甲公司合并资产负债表中的： 资产=815+287-111.3=990.7万 负债=440+128=568万少数股东权益=159万30%=47.7万 37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表 2008年1月1日 金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价

39、值乙公司公允价值银行存款900 000300 000300 000应收账款500 000500 000400 000存货800 000700 000600 000固定资产4 180 0001 800 0002200 000无形资产200 000200 000资产合计6 380 0003 500 0003 700 000应付账款1 650 000900 000900 000长期借款2 100 000l 000 0001 000 000负债合计3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000资本公积300 000100 000盈余公积200 00015

40、0 000未分配利润500 000200 000所有者权益合计2 630 000l 600 0001 800 000负债与所有者权益合计6 380 0003 500 0003 700 000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 (2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积解：（1）吸收合并的会计分录： 借：银行存款 30万 应收账款 50万 存货 70万 固定资产 180万 无形资产 20万 资本公积 30万 盈余公积 20万 未分配利润 25万 贷：应付账款 90万 长期借款 100万 固定资产 200万 盈余公积 15万 未分配利润 20万（2）计算： 合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万 合并后的股本 =163万 合并后的资本公积=30-30 合并后的盈余公积=20-20+15=15万 合并后的未分配利润