个人所得税应纳税额的计算方法.doc

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1、.1/31个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算华恒税务师事务所顾仁荣依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：一、工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额800 元或000 元）适用税率速算扣除数这里需要说明的是：由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得额时，适用的是超额累进税率，所以，计算比较烦锁。运用速算扣除数计算法，可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计

2、算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计算应纳税额时的常数。工资、薪金所得适用的速算扣除数见表。例 1：某纳税人月薪 3500 元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。（1）应纳税所得额35008002700（元）（2）应纳税额270015125280（元）例 2：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2000 年 5 月份取得由该企业发放的工资收入 10000 元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。.2/31（1）应纳税所得额10000（800 十 3200）6000（元）（2）应纳税额6000

3、20375825（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（全年收入总额成本、费用以与损失）适用税率速算扣除数这里需要指出的是：（一）对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定。1个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关确定。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。2个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税，下同）、牧业税征税围

4、并已征收了农业税、牧业税的，不再计算征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税围的，应对其所得计征个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。3个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数见表.3/31对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：第一种：查账征税。凡实行查账征税办法的，

5、生产经营所得按照个体工商户个人所得税计税办法（试行）的规定确定。但下列项目的扣除依照以下规定执行：1投资者的扣除标淮，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。2企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。3投资者与其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者与其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人与其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。.4/314企业生产经营和投资者与其家庭生活共用的固定资产，难以划分

6、的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的 2、14、15的标准据实扣除。6企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 2的部分，可据实扣除超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。7企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例围，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在 1500 万元与其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的 5；全年销售（营业）收入净额超过 1500 万元的，不超过该部分的 3。8企业计提的各种

7、准备金不得扣除。9投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：.5/31（1）应纳税所得额各个企业的经营所得（2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数（3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应朴缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额第二种：核定征收。核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以

8、与其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：（1）应纳所得税额应纳税所得额适用税率（2）应纳税所得额收入总额应税所得率或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率应税所得率应按下表规定的标准执行：.6/31企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其个

9、人所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数这里需要说明的是：（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。.7/31（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。例 3：2001 年 1 月 1 日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为 3 年。2001年招待所实现承包经营利润 85000 元，按合同规定承包人每

10、年应从承包经营利润中上交承包费 20000 元。计算承包人 2001 年应纳个人所得税税额。（1）年应纳税所得额承包经营利润上交费用每月必要费用扣减合计85000200008001255400（元）（2）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数5540035一 675012640（元）四、劳务报酬所得应纳税额的计算对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：.8/31（一）每次收入不足 4000 元的：应纳税额应纳税所得额适用税率或（每次收入额800）20（二）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120）20（三）每次收入的应纳税所得额超过 20000

11、 元的：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或每次收入额（120）适用税率速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数。例 4：歌星某一次取得表演收入 40000 元，扣除 20的费用后，应纳税所得额为 32000 元。.9/31请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额每次收入额（120）适用税率速算扣除数40000（120）3020007600（元）（四）为纳税人代付税款的计算方法：如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：1不含税收入额不超过 3360 元的：（1）

12、应纳税所得额（不合税收入额800）（1税率）（2）应纳税额应纳税所得额适用税率2不含税收入额超过 3360 元的：（1）应纳税所得额 （不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（120）.10/31或（不合税收入额速算扣除数）（120）当级换算系数（2）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数上述公式中：公式 1（1）和 2（1）中的税率，是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；公式 1（2）和 2（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。例 5：高级工程师某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付某的劳务报酬 48000 元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他

13、税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。（1）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120）764842105（元）（2）应代付个人所得税48421053020001252632（元）五、稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足 4000 元的：.11/31应纳税额应纳税所得额适用税率（130）（每次收入额800）20（130）（二）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率（130）每次收入额（120）20（130）例 6：某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入 20000 元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税额应

14、纳税所得额适用税率（130）20000（120）20（130）2240（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算.12/31特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足 4000 元的：应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20（二）每次收入在 4000 元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120）20七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20这里需要指出的是，对储蓄存款利息，1999 年 11 月 1 日前是免征个人所得税的。根据国务院 1999 年 9 月 30 日对储蓄存款利

15、息所得征收个人所得税的实施办法（以下简称实施办法）的规定，从中华人民国境的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人，应当缴纳个人所得税。实施办法还规定，储蓄存款在 1999 年 10 月 31 日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在 1999 年 11 月 1 日后滋生的利息所得征收个人所得税。.13/31例 7：某储户 1999 年 1 月 1 日存入银行一年期定期存款 50000 元，年利率为 378，存款到期日即 2000 年 1 月 1 日把存款全部取出。请计算其应纳税额。（1）1999 年全年滋生的利息50000 元378l890 元（2）1999 年 11 月 1

16、日后滋生的利息l890 元122315 元（3）应纳税额3152063（元）例 8：某储户于 1998 年 11 月 13 日存入银行一年期定期存款 30000 元，年利率为 477，存款到期日即 1999 年 11 月 13 日把存款全部取出。请计算其应纳税额。（1）应结付的利息额300004771431（元）（2）1999 年 11 月 1 日后滋生的利息额14313601247.7（元）（3）应纳税额47720954（元）八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额.14/31财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过 4000

17、 元，定额减除费用 800 元；每次收入在 4000 元以上，定率减除20的费用。财产租赁所得以 1 个月取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用以每次 800 元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：1财产租赁过程中缴纳的税费；2由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮

18、费用；3税法规定的费用扣除标准。应纳税所得额的计算公式为：（1）每次（月）收入不超过 4000 元的：.15/31应纳税所得额每次（月）收入额一准予扣除项目修缮费用（800 元为限）800 元（2）每次（月）收入超过 4000 元的：应纳税所得额 每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800 元为限）（120）（二）应纳税额的计算方法财产租赁所得适用 20的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001 年 1 月 1 日起暂减按 l0的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率例 9：某于 2002 年 1 月将其自有的四间面积为 150 平方

19、米的房屋出租给某全家居住，租期 1年，某每月取得租金收入 2500 元，全年租金收入 30000 元，计算某全年租金收入应缴纳的个人所得税。财产租凭收入以每月取得的收入为一次。因此，某每月与全年应纳税额为：（1）每月应纳税额=（2500-800）10%=170 元（2）全年应纳税额=17012=2040 元.16/31本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育附加等。还应将其从税前的收入中先扣除后才计算应缴纳的个人所得税。假定上例中，当年 2 月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用 500 元，有维修部门的正式收据。则 2 月份和全年的应纳税

20、额为：（1）2 月份应纳税额=（2500500800）10%=120（2）全年应纳税额=17011+120=1990 元在实际征税过程中，有时会出现财产租凭所得的纳税人不明确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据，无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金收入的个人为纳税人。九、财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率（收入总额财产原值合理税费）20.17/31例 l0：某人建房一栋，造价 36000 元，支付费用 2000 元。该人

21、转让房屋，售价 60000 元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用 2500 元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：（1）应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用60000 一（36000 十 2000）一 250019500（元）（2）应纳税额19500203900（元）十、偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20例 11：某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值 20000 元。某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出 4000 元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，某实际可得中奖金额。.18/31

22、（1）根据税法有关规定，某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为 40002000020，小于捐赠扣除比例 30）；（2）应纳税所得额偶然所得捐赠额20000400016000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所得额适用税率16000203200（元）（4）某实际可得金额200004000320012800（元）十一、其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20十二、应纳税额计算中的几个特殊问题（一）对在中国境有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题对上述个人取得的奖金

23、，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳.19/31税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金而当月的工资、薪金所得不足800 元的，可将奖金收入减除“当月工资与 800 元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。例 12：公民马某月工资为 700 元，年末一次性领取年终奖金 2000 元。请计算这笔收入的应纳税额。该纳税义务人此笔奖金应纳税额应为：应纳税额（奖金收入当月工资与 800 元的差额）适用的税率速算扣除数2000 一（800700）10一 25190010

24、一 2519025165（元）（二）对在中国境无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪；劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得.20/31额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月 7 日申报纳税。但有一种特殊情况，即：在中国境无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于

25、全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境的奖金收入计算纳税。（三）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后 30 日，合计其全年工资、薪金所得，再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12例 13：某纳税义务人是煤矿采掘工人，其一纳税年度各月工资收入、预缴税款情况见下表（已按月预缴个人所得税款共 190 元

26、）。请计算其应缴（或退）税款额。该纳税义务人全年应纳税额应为：（1180012800）税率速算扣除数12.21/31（983.33800）税率速算扣除数12（183.3350）12110（元）由于以前按月预缴的税款共为 190 元，故税务机关应向该纳税义务人退税 80 元。（四）关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准

27、，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。（五）关于失业保险费（金）征税问题城镇企业事业单位与其职工个人按照 失业保险条例 规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过失业保险条例规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资薪金收入，依法计征个人所得税。.22/31具备失业保险条例规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。（六）关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，

28、不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。（七）关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题1个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以的部分，

29、免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有关规定，计算征收个人所得税。.23/312个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。3企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。（八）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题1在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣，单位和派遣单位分别支

30、付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖

31、市税务机关确定。.24/31例 14：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2000 年 10 月，该外商投资企业支付给王某的薪金为 7200 元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资 900 元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴纳的个人所得税为多少？（1）外商投资企业为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额（每月收入额800）适用税率速算扣除数（7200800）20%375905 元（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额适用税率速算扣除数90010%2565 元（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额800）适用税率速算扣除数

32、（7200900800）20%3751085 元.25/31因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴 115 元（1085 元905 元65 元）2对外商投资企业，外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税，但对可以提供有效合同或有关凭证，能免证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣单位的，可扣除其实际上交的部分，桉其余额计征个人所得税。（九）在中国境无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题依照个人所得税法与其实施条例和我国对外签订的避免双重征税协定（以下简称税收协定）的有关规定，对在中国境无住所的个人由于在中国境公司、企业、经济组织（以下简称中国境企业）或外国

33、企业在中国境设立的机构、场所以与税收协定所说常设机构（以下简称中国境机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境从事工作，取得的工资薪金所得应分别不同情况确定：1关于工资、薪金所得来源地的确定。根据规定，属于来源于中国境的工资薪金所得应为个人实际在中国境工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。2 关于在中国境无住所而在一个纳税年度中在中国境连续或累计居住不超过 90 日或在.26/3

34、1税收协定规定的期间中在中国境连续或累计居住不超过 183 日的个人纳税义务的确定。根据有关规定，在中国境无住所而在一个纳税年度中在中国境连续或累计工作不超过 90 日或在税收协定规定的期间中在中国境连续或累计居住不超过 183 日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境工作期间由中国境企业或个人雇主支付或者由中国境机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境工作期间取得的工资薪金，不

35、论是否在该中国境企业、机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境企业支付或由该中国境机构负担的工资薪金。上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。3 关于在中国境无住所而在一个纳税年度中在中国境连续或累计居住超过 90 日或在税收协定规定的期间中在中国境连续或累计居住超过 183 日但不满 1 年的个人纳税义务的确定。根据有关规定，在中国境无住所而在一个纳税年度中在中国境连续或累计工作超过 90 日或在税收协定规定的期间中在中国境连续或累计居住超过 183 日但不满 1 年的个人，其实际在中国境工作期间取得的由中国境企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个

36、人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除中国境企业或高层管理人员，不予征收个人所得税。.27/31上述个人每月应纳的税款应按规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过 90 日或在税收协定规定的期间中连续或累计居住超过 183 日的，其每月应纳的税款应按规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间中连续或累计居住超过 90 日或 183 日的，可以待达到 90 日或 183 日后的次月 7 日，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。4关于在中国境无住所但在境居住满

37、1 年的个人纳税义务的确定。根据有关规定，在中国境无住所但在境居住满 1 年而不超过 5 年的个人，其在中国境工作期间取得的由中国境企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境企业、机构支付。上述个人，在 1 个月中既有在中国境工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境

38、期间由境企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按规定的期限申报缴纳。5中国境企业董事、高层管理人员纳税义务的确定。.28/31担任中国境企业董事或高层管理职务的个人注：指公司正、副（总）经理、各职能技师、总监与其他类似公司管理层的职务，其取得的由该中国境企业支付的董事费或工资薪金，不适用前述 2 项、3 项的规定，而应自其担任该中国境企业董事或高层管理职务起；至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照前述规定确定纳税义务。6不满 1 个月的工资薪金所得应纳税款的计算。属于前述情况中的个人，

39、凡应仅就不满 1 个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下：应纳税额（当月工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国天数当月天数如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。下面，我们举例说明在中国境无住所的个人取得的工资薪金所得的征税问题：例 15：某外籍个人在 2000 年 1 月 1 日起担任中国境某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付其工资 20000 元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资 4000 美元。其大部分时间是在境外履行职务，2000

40、年来华工作时间累计为 180 天。根据规定，其 2000.29/31年度在我国的纳税义务确定为：（1）由于其系属企业的高层管理人员，因此，根据规定，该人员于 2000 年 1 月 1 日起至12 月 31 日在华任职期间，由该企业支付的每月 20000 元工资、薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。（2）由于其 2000 年来华工作时间末超过 183 天，根据税收协定的规定，其境外雇主支付的工资、薪金所得，在我国可免予申报纳税（如果该个人属于与我国未签订税收协定国家的居民或港、澳、台居民，则其由境外雇主按每月 4000 美元标准支付的工资、薪金，凡属于在我国境 180 天工作期

41、间取得的部分，应与我国境企业每月支付的 20000 元工资合并计算缴纳个人所得税）。（十）两个以上的纳税入共同取得同一项所得的计税问题两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的（如共同写作一部著作而取得稿酬所得），可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。例 16：甲、乙两个人合著一本书，共得稿费收入 1600 元。若每人平分，即一人各得 800 元，那么。两人分别减除费用 800 元后，没有余额，也就不用纳税。若甲分得 1000 元，乙分得600 元，则甲需纳税 28 元（1000800）20（130）1，而乙则不用缴纳个人所得税。.30/31在个人所得税应纳税额的计算时

42、，还有一个问题需要解决，即企业和个人的外币收入如何折合成人民币计算纳税的问题。根据国家税务总局 1995 年 9 月 12 日通知规定，企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，仍统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价，折合成人民币计算缴纳税款；企业和个人取得的收入和所得为上述三种货币以外的其他货币的，应根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合汇率计算缴纳税款。套算公式为：某种货币对人民币的汇价美元对人民币的基准汇价纽约外汇市场美元对该种货币的汇价人民币的汇价的基准汇价该种货币的汇价（十一）关于个人

43、取得退职费收入征免个人所得税问题1 个人所得税法第四条第七款所说的可以免征个人所得税的“退职费”，是指个人符合国务院关于工人退休、退职的暂行办法（国发1978104 号）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。2个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。但考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常为一次性发给，且.31/31数额较大，以与退职人员有可能在一段时间没有固定收入等实际情况，依照 个人所得税法有关工资、薪金所得计算征税的规定，对退职人员一次

44、取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资。薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额与税额。但按上述方法划分超过了 6个月工资、薪金收入的，应按 6 个月平均划分计算。个人取得全部退职费收入的应纳税款，应由其原雇主在支付退职费时负责代扣并于次月 7 日缴入国库。个人退职后 6 个月又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。（十二）关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收人，应在减除 800 元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12 个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额（全年基本收入和效益收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12