企业审计质量影响因素研究 (1).doc

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1、企业审计质量影响因素研究摘要：审计质量不论是对审计人员、审计机构、被审计企业还是政府和社会来说都具有着十分重要的意义。因此本文首先研究了企业审计质量的定义和特征，并重点的从环境、技术及操作、企业自身三个方面分析了影响企业审计质量的因素，并在此基础上简要的分析了进一步提升企业审计质量的思路。通过研究本文认识到影响企业审计质量的因素是多方面的，做出高质量的企业审计报告是不容易的，我们必须要充分的掌握影响企业审计质量的因素，才有可能积极应对全面的提升企业的审计质量。关键词：企业、审计机构、审计质量、影响因素、思路引言 审计质量不论是对审计人员、审计机构、被审计企业还是政府和社会来说都具有着十分重要的

2、意义。如果审计人员对于企业的审计出现了严重的失实或者是重大的疏漏，就会严重损害投资者的合法权益和社会公众的利益，就会严重干扰资本市场的有效运转，就会弱化政府对于经济的调控职能，就会影响国家的经济秩序和经济的健康运转，同时也会动摇审计人员赖以生存的信用基础以及审计机构的信用。在这种情况下，为了提升审计质量就要系统的研究影响企业审计质量的因素。特别是在当前企业审计质量问题多发的情况下，研究影响企业审计质量的影响因素更是具有紧迫性和现实性。一、企业审计质量概述（一）企业审计质量的定义 对于企业审计质量的定义，现在学术界依然是众说纷纭的，并没有一个十分统一的认识，如美国审计总署从审计的本源上出发，认为

3、审计质量就是是指的“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述：存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”而在我国学者李金华看来：审计质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。从这里我们就可见一斑。综合分析各个方面的定义，作者认为所谓的审计质量我们可以理解为审计工作的质量和审计结果的质量。其核心就是分析审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。其具体的表现为设计人员的能力素质以及审计过程的质量

4、，其最终的体现是审计结果也就是审计报告的质量。(二)企业审计质量的特征 结合对企业审计质量定义的分析，本文恩威企业审计质量具有如下几个方面的特征： 一是独立性特征。保持审计独立是保证审计质量的根本，没有独立性审计质量就很难获得保证，审计的独立性越高，审计的质量就会越高。而实现审计独立的最根本的就是保持审计对象和财务上的独立性。 二是公正性特征。所谓公正性特征是说审计在独立进行的前提下要求审计人员在进行审计的时候必须要作出客观的判断，公正的评价客户的财务状况，使审计报告具有客观性和可靠性可以真实的反映客户的财务情况，从而做到不辜负客户的委托和社会的期望。 三是主观性特征。审计是由人来进行的审计，

5、审计中的每一项制度和每一个标准都是由人来制定的，而人具有主观能动性，在人的主观能动性的影响下，不同的时间和不同的人制定的审计标准是不一样的，如在不同的国家审计的标准和制度是不一致的，这就是主观能动性发挥的结果，因此人的主观能动性的发挥就使得审计具有了主观性的特征。 四是综合性特征。我们知道审计是一项十分复杂的工作，受多种因素的影响，如审计人员素质的高低；审计工作管理的强弱；审计技术应用得是否恰当；被审计单位配合是否默契以及法律保障是否健全等。这些环节中的一个环节出现了问题就会影响到审计的质量。这就要求我们在进行审计工作的时候要具有全局性的眼光，综合考虑各个方面的影响因素，只有这样才有可能保证审

6、计的质量。由此我们可以看出要提高审计的质量就要充分的考虑审计质量的综合性特征。二、影响企业审计质量的环境因素分析在明确了企业审计质量的定义和特征的基础上，让我们来分析一下影响企业的审计质量的因素。总体来看影响企业审计质量的因素是十分的多的，首先让我们来看一下影响企业审计质量的环境因素。影响企业审计质量的环境因素又可以分为审计市场环境、行业制度和法规、政府行为三个方面。（一）审计市场环境的影响1、审计市场的供需情况 通过对我国审计市场的调查可以发现，当前我国审计市场的总体表现是供大于求，目前审计市场上会计师事务所数量众多，而我国企业对审计的需求却是严重的不足的，不能满足会计师事务所的供给需要。这

7、种供大于求的现状对企业审计质量的影响主要的表现在三个方面：一是会计师事务所为了招揽客户会采用降价策略，人为的降低审计的成本，从而可以降低审计的价格，审计成本的降低导致应有的审计项目或者是步骤被取消，会严重的影响审计的质量。二是在供大于求的现状之下，会计师事务所之间为了争夺客户就展开激烈的市场竞争，会计师事务所忙于市场竞争，就会严重的影响会计师事务所的独立性，从而影响企业审计的审计质量。同时激烈的市场竞争还导致会计师事务所在承接审计业务的时候，为了留住客户甚至是发展客户会在审计结果上做出有利于客户的意见，从而影响了审计质量。三是激烈的市场竞争还导致了会计师事务所把精力都运用到挖掘客户上，这就分散

8、了会计师事务所的精力，也会影响到企业审计质量。2、审计市场的结构 审计市场的结构也是影响企业审计质量的重要因素。所谓的审计市场结构就是指的不同规模的会计师事务所在市场中所占的市场份额以及行业地位。从我国的情况来看，目前我国审计市场上，中小型的审计机构数量众多，他们占领了较大的市场份额，而大型审计机构数量十分的少，他们占得市场份额也十分的少。这种结构状况就导致了现阶段我国审计机构之间的竞争十分的激烈。激烈的市场竞争正如我们上一部分中列举的表现，必然会对我国企业审计的质量产生十分严重的影响。（二）行业制度和法规 行业制度和行业法规也是影响企业审计质量的一个十分重要的环境因素，其主要的包括三个方面分

9、别是审计体制，审计准则和法规以及审计收费。1、审计体制 我们国家建立的是在宪法规定下的各级政府领导的行政型的审计体制，这一体制的典型特点就是审计部门要接受同级政府和上级审计机关的双重领导。在这一审计体制下，审计部门作为同级政府的一个工作部门，在财政等方面对同级政府具有很强的依赖性，这种依赖性必然会影响了审计部门的独立性。而我们国家的对企业进行审计的机构也是处在这一审计体制之下的，它们在对企业进行审计的时候必然也会受到这一审计体制的影响。其表现就是有些时候对企业进行审计的机构会屈从于行政的压力，做出不符合企业实际情况的审计报告，这也严重的影响了企业审计的质量。2、审计准则和法规 审计准则和审计法

10、规对企业审计质量的影响是必然的和显而易见的。首先让我们来看审计准则对企业审计质量的影响。审计准则是规范审计人员的行为的行业准则，它对审计人员的工作具有指导作用，有助于审计人员明确自己的责任，按照自己的责任开展工作，也有助于提升审计质量。试想如果没有审计准则或者是审计准则做的比较的模糊，注册会计师在对企业进行审计的时候就会按照企业的要求进行审计并且还不会担心违背审计准则而受到监管部门的惩罚。其次让我们来看审计法规对企业审计质量的影响。审计法律法规是规范审计行为，惩罚审计犯罪的最主要的法律依据，其对于打击审计犯罪维护审计秩序具有十分重要的作用。但是如果审计法律法规不健全，并且相关的法律法规之间存在

11、矛盾或者是相互抵触的话对于企业审计质量的维护也是十分的不利的，这样就不利于保护各个相关责任方的合法权益以及惩处犯罪行为。3、审计收费 审计收费也是影响企业审计质量的一个十分重要的因素。综合来说，企业审计质量和审计收费呈现出一种正相关关系，这主要的表现为审计机构的收费越高，为客户提供的服务就越全面和精致，企业审计的质量就会越高。但是这些年以来，由于我国审计市场是一种供大于求的局面，我国审计机构为了争夺客户资源，往往采取一种降价的策略。在降价之后，审计机构为了赚取一定的利润必然会采取压缩审计成本的方法，正如我们上文中所说的压缩审计成本必然会减少相关的服务或者降低相关服务的标准这样就直接的导致了审计

12、质量的降低。同时由于审计工作是一项脑力劳动，这些年以来，审计机构对于审计工作的收费标准一致存在着分歧，有的人认为现有的收费水平太低，应该提高收费标准；也有的人认为现有的收费标准太高，应该降低收费标准。但是不论是降低费用还是抬升费用在激烈的市场竞争下都很难转化成统一的行动。总之，审计收费对审计质量有着十分重要的影响，必须要保证审计收费的科学性和合理性才能保证企业审计质量。（三）政府行为的影响 政府行为也是影响企业审计质量的重要环境因素，总体来看，政府行为对审计质量的影响主要的表现在两个方面：一是政府行为对企业的影响，另一个方面的政府行为对审计的影响。1、政府对企业的影响 政府行为对企业的具有十分

13、重要的影响这是不用质疑的问题。这种影响主要的表现在政府的宏观调控方面，政府的宏观调控会影响到企业对于审计的需求，以及审计质量的需求。如果政府严格审计，企业对于审计的需求就会比较的大并且质量方面的要求也会比较的高，而如果政府对于审计的要求不严格，那么企业对于审计的要求就会比较的少，质量上也会笔比较的低。而对于上市公司而言，这种影响是更加的明显的，上市公司每年都需要进行审计这也是政府规定的结果。2、政府对审计的影响 政府对审计方面的影响也是十分的明显的。一方面正如我们上文所说的，我国现行的审计体制是政府领导下的审计体制，这种体制的最大问题就是以政府为主导。试想如果政府工作人员对于审计工作不重视或者

14、审计观念淡薄就会影响到企业审计的质量。再就是政府工作人员如果法制观念不强，为了自己的利益而干涉审计工作也会降低审计工作的质量。另一方面表现在我国当前的审计改革进程比较的缓慢，审计改革也不是十分的彻底，审计部门与原来的领导单位和业务部门之间的利益关系并没有得到全面的消除，在审计机构进行审计工作的时候，这些部门可能会为了自己的利益干涉审计工作，这在一定程度上也会影响到审计工作的独立性，从而降低了审计的质量。三、影响企业审计质量的技术及操作因素分析 企业审计质量除了受环境方面的因素影响之外，还受到审计技术及操作因素的影响。具体来说这个方面的影响因素主要的包括会计事务所和审计从业人员这两个方面。（一）

15、会计师事务所方面的因素 很显然，会计师事务所作为审计的主体自然会影响到企业审计的质量。就目前的研究情况来看会计师事务所对企业审计质量的影响主要的表现在会计师事务所的规模和会计师事务所的组织形式两个方面。1、会计师事务所的规模 会计师事务所的规模对审计质量的影响是十分的明显的。我们知道按照传统的规模划分方法，我们会把会计师事务所分为大、中、小三个类型。对于大型会计师事务所来说他们的规模比较的大，从事审计行业的时间就比较的久，员工的素质以及能力经验等方面就会强一些并且会计师事务所可以调动的资源也会多一些，这样会计师事务所作出的审计报告的质量就会高一些。同时对于大规模的会计师事务所来说，他们出具有问

16、题的审计报告一旦被查出问题他们所付出的代价一般来说也是比较的高的，这种代价甚至会是危及其生存的，这就会使得大规模的会计师事务所尽最大的努力来维护自己审计报告的质量。而对于中小规模的会计师事务所来说他们的审计人员的能力、审计经验以及所掌握的社会资源都是有限的，这样他们的审计报告的质量在总体上就会比大规模的会计师事务所的质量要低一些。再就是中小规模的会计师事务所迫于生存压力有时候可能会屈服于政府或者是企业的压力而做出有利于企业的审计，从而降低企业审计的质量。2、会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式对企业审计质量的影响主要的表现在对会计师的责任意识和风险意识的影响上。就目前会计师事务所的组织

17、形式来看主要的有有限责任制和合伙制这两种主要的形式。所谓有限责任制就是由数名注册会计师发起并认购会计师事务所的股份，各会计师以其所认购的股份对会计师事物所承担有限责任。这种组织形式在规范会计师事务所运行的同时，由于会计师对会计师事务所的事务承担有限责任这也弱化了审计人员的个人责任，大大降低了风险责任对会计师审计行为的约束，可能会导致审计人员在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，从而导致审计质量的下降。而所谓的普通合伙制就是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。因此在这种组织形式下，会计师所承担的经济赔偿责任要远远大于有限责任制会计师事

18、务所，这种高度的风险责任就会导致在这种组织形式下的会计师的责任意识和风险意识要远远的高于有限责任制下的会计师，并且这也会导致这些会计师做出的企业审计的质量会更高。（二）审计从业人员方面的因素审计从业人员也就是负责企业审计的会计师是企业审计的直接的参与者，他们对于企业审计质量的影响是最为直接的和显而易见的。具体来说审计从业人员对于企业审计质量的影响主要的表现在审计从业人员的胜任能力和审计从业人员的职业道德两个方面。1、审计从业人员的胜任能力从我们上面对企业审计的概念的分析可以看出审计从业人员的胜任能力对于企业审计质量有着至关重要的影响。如果审计从业人员不具备相应的能力，就不可能发现企业的违规行为

19、，审计质量也就无从谈起了。我国审计法第十二条规定明确规定：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。我国独立审计准则也对审计从业人员的专业胜任能力提出了三个方面的要求：不得从事不能胜任的业务、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育。从这些方面我们都可以看出审计从业人员的胜任能力对于审计质量的重要性。具体来说审计从业人员应该具有专业的审计知识；应该具有开拓创新意识、宏观意识和现代审计意识；应该不断的提升自己的审计从业经验；还应该具有分析判断审计问题的能力。但是从我国目前的状况来看，我国审计从业人员在这些方面的能力都还比较的缺乏，这严重的影响了我国企业审计的质量

20、。2、审计从业人员的职业道德 审计从业人员的职业道德对于企业审计质量的影响也是比较的大的，这主要的表现在一个具有良好的职业道德和法律意识的审计从业人员在进行企业审计的时候会主持正义，比较客观的对企业进行审计，而一个职业道德和法律意识比较的欠缺的审计从业人员在进行审计的时候就可能会随波逐流屈从于某些方面的压力或者是接受某些方面的诱惑而做出不客观的具有某些倾向性的审计结果。由此我们可以说职业道德是注册会计师的灵魂，关系到注册会计师行业的生存和发展，也关系到企业审计质量的高低。从目前我国审计从业人员的职业道德现状来看，我国大部分的审计从业人员的职业道德还是比较的高的，在审计的时候都能够做到按照行业准

21、则和标准进行审计，但是也有个别的审计从业人员存在职业道德方面的缺失，为了一己私利，发现问题并不对外公布，更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起，一起造假，这都影响了审计的质量，败坏了审计从业人员的形象。四、影响企业审计质量的企业自身因素分析 影响企业审计质量的第三个方面的因素就是被审计的企业自身方面的因素。这个方面的因素对于企业的影响也是十分的大。具体来说这个方面对于企业审计质量的影响主要的表现在三个方面公司的治理结构、企业财务状况和内部控制以及信息的获取与对称性。（一）公司治理结构 一个具有完善的公司治理结构的公司，其内部控制就会比较的好，较好的内部控制就可以维护审计的独立性，从而对审计质量

22、起到正的影响。而一个公司治理结构不完善的公司，其内部控制就会比较的弱，就不利于维护公司股东的合法权益，公司管理就比较的混乱，这样审计的独立性就很难得到维护，这样就会对审计质量产生负的方面的影响。从我国的情况来看，这些年来我国积极建立现代企业制度逐步的完善公司治理结构取得了很好的效果，但是公司治理结构不完善的现象依然的存在，这严重的影响了企业的审计质量。（二）企业财务状况和内部控制企业财务状况和内部控制对于企业审计质量的影响也是十分的明显。首先让我们来看企业的财务状况对审计质量的影响。一是企业的财务状况会直接的影响公司提供的财务信息的质量。一个财务状况出现问题的公司，其提供的财务信息造假的可能性

23、就比较的大，这样就会增加审计的难度，直接影响审计结果的质量。二是企业的财务状况还会影响审计意见的类型。财务状况越差的企业约容易收到非标准意见，这样就会降低企业的审计质量。其次让我们来看企业内部控制对于企业审计质量的影响。内控良好的单位其财务状况等指标一般来说就比较的高，其审计结果的质量就比较的高。而内部控制不好的企业其财务状况等指标就会比较的差，其审计结果的质量就会比较的低。（三）信息的获取与对称性信息获取与对称性对于企业审计质量的影响也是十分的大的。我们知道被审计的企业的信息是十分的多的，主要的包括决策信息、管理信息、经营信息、财务信息、业务信息等，而在这些信息之中最主要的是企业财务方面的信

24、息。首先让我们来看信息的获取对于审计质量的影响。根据审计信息披露制度的要求，企业及审计机构应及时全面披露已完成项目的相关信息，让公众充分了解相关信息，行使知情权，并作为自己的投资决策。审计信息披露制度已经成为社会公众衡量审计质量的重要尺度。其次让我们来看信息的对称性对于企业审计质量的影响。在审计信息的获取过程中是存在着信息的不对称性问题的，这主要的表现为在审计的过程中审计对象也就是企业拥有的信息往往比审计机构了解的信息多，具有信息上的优势。在审计时企业为了得出利于自己的审计结果有时会有选择性的给予审计机构所需要的信息。这样审计机构得到的信息就会不完善甚至失真，在这样的信息下做出的审计结果的质量

25、就可想而知了。五、进一步提升企业审计质量的思路以上就是影响企业审计质量的因素，在明确了影响企业审计质量因素的前提下为了进一步提升企业审计质量我们就应该做出以下方面的努力：（一）积极改善影响企业审计质量的环境 提升企业审计质量首先要进一步完善审计法律法规，使审计工作做到有法可依，把审计工作完全的至于法律的监督之下。其次要加强审计准则建设，对于审计的标准和审计的收费都要做出明确的规定以规范审计市场的秩序，实现审计市场的有序发展。最后对于政府来说，一方面要加强对审计市场的监管，严格审批制度，逐步的改善审计市场上的供大于求的局面。另一方面要积极推进审计体制改革，维护审计机构以及审计工作的独立性，从而保

26、证审计质量。（二）加强会计师事务所建设，提升审计从业人员素质 提升企业审计质量还要进一步加强会计师事务所建设，其重点就是积极改善会计师事务所组织形式，扩大会计师事务所的规模。具体说来就是在有条件的地区可以推进会计师事务所的联合，已建立起具有足够规模的会计师事务所并进一步完善会计师事务所的组织形式，推动建立现代企业制度。这样会计师事务所就可以更加有效的维护审计的质量。 提升企业的审计质量还要进一步的提升审计从业人员的素质，具体说来就是一要提升审计从业人员的能力素质。在这个方面要注意加强对审计从业人员的培训，通过培训提升其素质。二要进一步提升审计从业人员的职业道德。在这个方面主要的是要进一步完善审

27、计行业的行为规范并号召审计从业人员自觉的遵守，对于不遵守职业道德的要给予一定的惩罚。（三）推进企业改革，加强企业自身建设 提升企业审计质量还离不开企业的作为。一方面企业应该加强自身建设，一是进一步建立现代企业制度，完善公司治理结构，加强内部控制；二是积极谋划企业发展，扩大企业业务范围，实现企业利润的不断提升。另一方面企业还应该加强自身道德建设，积极配合审计机构对自身的审计，向审计机构提升详实的信息，以利于审计机构对企业进行全面的审计，做出高质量的设计报告。六、结束语 总之，经过研究本文认识到企业审计质量对于审计人员、审计机构、被审计企业还是政府和社会来说都具有着十分重要的意义。高质量的企业审计

28、有利于维护投资人的利益，有利于维护社会稳定，也有利推动审计行业的健康发展。但是在实际工作中做出一份高质量的企业审计报告是十分的不容易，因为影响企业审计质量的因素是比较的多的，我们只有系统的分析影响企业审计质量的因素，才能有效的利用这些影响因素维护企业审计的质量。参考文献：1叶少琴.中国上市公司注册会计师审计质量研究D.中国财政经济出版社,20072姜巍，樊心月.上市公司审计质量影响因素的实证分析D.财经界，20063张龙平,张敦力.试论审计质量特征与审计质量控制思想D.审计研究,20034杨明增，孙文刚.审计学M.山东人民出版社,2009:29-325中华人民共和国审计署,中华人民共和国国家审计准则Z ,2010-09-016马文杰,浅析会计师事务所影响审计质量的因素J.商业时代,2010,(12):56-57