北京南洋林德投资顾问有限公司-A公司现金流的财务内部控制分析-DOC4512322.docx

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1、北京南洋林德投资顾问有限公司现金流是指企业业生产经营过过程中的现金金流入、现金金流出以及现现金流入与现现金流出之间间的差额形成成的现金净流流量。这里，现现金包括企业业所拥有和控控制的银行存存款、库存现现金、其他货货币资金以及及能随时变现现为确定金额额用于支付的的其他资产。现现金流是随着着市场经济的的发展逐渐受受到重视的。企企业经营者和和其他利益相相关者在关注注企业经营状状况的同时，也也日益重视企企业现金流的的流入和流出出，从某种意意义上说，企企业获取现金金的能力比获获取利润的能能力更加重要要。如果一个个企业长期不不能实现盈利利，那么她必必将倒闭；但但是，如果一一家企业在一一定时期内不不能获取适

2、当当现金流，以以偿还到期债债务，那么，她她就面临破产产的威胁。如如何加强现金金流的管理和和控制也就成成为企业关注注的焦点。本本文拟就运用用内部控制理理论的最新进进展来分析如如何加强企业业现金流的管管理和控制，以以实现企业经经营管理的目目标。第一章 内部部控制理论 一般认认为，内部控控制理论的发发展是与社会会经济的发展展水平相适应应的。当社会会经济发展到到需要所有者者与经营者相相分离时，形形成的这种委委托代理关系系就需要一系系列严密而科科学的管理制制度对这种关关系加以规范范和约束，以以使这种委托托关系得以健健康的发展，并并使关系双方方从中受益。同同时随着组织织规模的不断断扩大，也需需要一套科学学

3、的制度对组组织的成员加加以规范和约约束，以达到到组织目标。这这样内部控制制制度就显得得非常必要了了，与此同时时，相应的内内控理论也逐逐步得到完善善。1.1 内部部控制理论发发展历程按照比较权威和和普遍的一种种归纳，内部部控制理论的的发展在200世纪大致经经历了四个阶阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。：1.1.1 内部牵制阶阶段（20世世纪40年代代以前） 在这一一阶段，基本本上是以查错

4、错防弊为目的的。其基本假假设是：两个个或两个以上上的部门或人人无意识犯同同样错误的机机会很小；两两个或两以上上的部门或人人有意识地合合伙舞弊的可可能性也大大大低于单独一一个人或一个个部门舞弊的的可能性。其其主要特点以以任何个人或或部门不能单单独控制任何何一项或一部部分业务权力力的方式进行行组织分工，每每项业务通过过正常发挥其其他个人或部部门的功能进进行交叉控制制。这样每一一项业务必须须经过多个人人员或多个部部门交叉检查查和控制，在在很大程度上上减少了无意意识的出现差差错和有意识识的营私舞弊弊现象的发生生。1.1.2 内部控制(Interrnal ccontrool)制度阶阶段（20世世纪40年

5、代代70年代代） 20世世纪30年代代的经济危机机对内部控制制理论的发展展起到了巨大大的推动作用用。危机过后后，各企业纷纷纷加强了对对企业生产经经营的控制与与监督，这些些控制与监督督已逐渐深入入到企业的所所有部门和全全部经营活动动中，而这些些活动也远远远超出了财务务与会计的控控制范围。这这些控制活动动的实践也促促进了控制理理论的发展。11949年美美国会计师协协会（AICCPA）首次次提出并解释释了内部控制制的概念。“内部控制是是所制定的旨旨在保护资产产、保证会计计资料可靠性性和完整性、提提高经营效率率、推动管理理部门所制定定的各项政策策得以贯彻执执行的组织计计划和相互配配套的各种方方法及措施

6、。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。 1.1.3 内部控制结结构（Internnal coontroll struucturee）阶段（220世纪800年代） 20世世纪80年代代以后，西方方国家对内部部控制的研究究进一步深化化。19888年美国注册册会计师协会会发布了审审计准则文告告第55号，首首次以“内部控制结结构”取代“内部控制”的概念。指指出“企业的内部部控制结构包包括为提供取取得企业特定定目标的合理理保证而建立立的各种政策策和程序。”具体包括三三方

7、面的内容容：内部控制制环境、会计计制度、控制制程序。1.1.4 内部控制整整体框架阶段段（inteernal contrrol inntegraated fframewwork）进入90年代，美美国COSOO委员会（CCommitttee OOf Spoonsoriing Orrganizzationn Of TThe Trreadwaay Commmissiion）提出出报告内部部控制整体框架指指出，内部控控制是由企业业董事会、经经理阶层和其其他员工实施施的，为营运运的效率效果果、财务报告告的可靠性、相相关法令的遵遵循性等目标标的达成而提提供合理保证证的过程。其其构成要素包包括：控制环环境（

8、conntrol envirronmennt）、风险险评估（riisk apppraissal）、控控制活动（ccontrool acttivityy）、信息与与沟通（innformaation and ccommunnicatiion）、监监控（monnitoriing）五个个方面。可以以说内部控制制整体框架的的提出标志着着内部控制理理论发展到一一个崭新的阶阶段，它是内内部控制发展展史上的又一一里程碑。1.2 内部部控制框架的的要素及主要要特点1.2.1 控制环境（ccontrool envvironmment）任何企业的核心心是企业中的的人及其活动动。人的活动动在环境中进进行，人的品品性包

9、括操守守、价值观和和能力等，它它们既是构成成环境的重要要要素，又与与环境相互影影响、相互作作用。环境要要素是推动企企业发展的引引擎，也是其其他一切要素素的核心。这这些环境要素素包括：管理理者的经营风风格和经营理理念、董事会会与审计委员员会、组织结结构与权责分分派体系、人人员的品行与与素质、人力力资源政策及及实务、管理理控制方法、外外部影响等。1.2.2 风险评估（rrisk aappraiisal）企业必须制定目目标，该目标标必须和销售售、生产、行行销、财务等等作业相结合合。为此，企企业也必须设设立可辨认、分分析和管理相相关风险的机机制，以了解解自身可能面面临的各种风风险，并适时时加以控制和和

10、处理。这些些风险包括来来自企业外部部的政治、经经济、社会、文文化与自然等等方面的风险险和企业内部部的决策失误误、执行不力力、生产故障障等方面的风风险。1.2.3 控制活动（ccontrool acttivityy）企业必须制定控控制的政策及及程序，并予予以执行，以以帮助管理层层保证“为保证其控控制目标的实实现，其用以以辨认并用以以处理风险所所必须采取的的行动业已有有效落实”。这些政策策和程序包括括：交易授权权、职责划分分、业务流程程及操作流程程、业务记录录、规章制度度、独立检查查规章制度、控控制标准等。1.2.4 信息与沟通通（infoormatiion annd commmuniccatio

11、nn）围绕在控制活动动周围的是信信息和沟通系系统。这些系系统使企业内内部的员工能能取得他们在在执行、管理理和控制企业业经营过程中中所需信息，并并利用它们进进行相应的活活动。这种信信息反馈的速速度、准确性性如何，直接接影响到内部部控制指令的的正确性和纠纠偏措施的准准确性。1.2.5 监控（moonitorring）整个内部控制的的过程必须施施以恰当的监监督，通过监监督活动在必必要时对其加加以修正。这这种监控包括括各单位或部部门的各级人人员定期或不不定期对自己己执行各项规规章制度的检检查和内部有有关内部控制制的专门部门门所进行的财财务审计和管管理审计。和以前的内部控控制理论相比比，COSOO报告提

12、出了了许多新的、有有价值的观点点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5。表现在以以下几个方面面：1、明确确了对内部控控制的责任。CCOSO报告告认为，不仅仅仅是管理人人员、内部审审计人员或董董事会，组织织中的每一个个人都对内部部控制负有责责任。确立这这种组织思想想有利于将企企业的所有员员工团结一致致，使其主动动地维护及改改善企业的内内部控制，而而不是与管理理层对立，被被动地执行内内部控制。22、强调内部部控制应该与与企业的经营营管理过程相相结合。COOSO报告认认为，经营过过程是指通过过规划、执行行及监督等基基本的管理过过程对企业加加以管理。这这个过程

13、由组组织的某一单单位或部门进进行，或由若若干个单位或或（及）部门门共同进行。内内部控制是企企业经营过程程的一部份，与与经营结合在在一起，而不不是凌驾于企企业的基本活活动之上，它它使经营达到到预期的效果果，并监督企企业经营过程程的持续进行行。内部控制制只是管理的的一种工具，并并不能取代管管理。3、强强调内部控制制是一个“动态过程”。内部控制制是对企业的的整个经营管管理活动进行行监督与控制制的过程，企企业的经营活活动不停止，企企业的内部控控制过程也不不会停止。企企业的内部控控制不是一项项死的制度或或机械的规定定，企业的经经营管理环境境的变化必然然要求企业内内部控制越来来越趋于完善善。内部控制制是一

14、个发现现问题、解决决问题、发现现新的问题、解解决新的循环环往复的过程程。4、强调调“人”的重要性。CCOSO报告告特别强调，内内部控制受企企业的董事会会、管理阶层层及其他企业业员工的影响响，透过企业业之内的人所所做的行为及及所说的话而而完成。企业业的目标是由由人来制定的的，同时也是是由人设定的的机制来控制制的。同时，内内部控制也影影响着人的行行为。5、强强调“软控制”的作用。相相对于以前的的内部控制理理论，COSSO报告更加加强调“软控制”的作用。比比如该报告认认为管理者及及其他管理阶阶层的执行者者对内部控制制的态度、管管理者的经营营风格、管理理哲学、企业业文化、内控控意识等都是是影响内部控控

15、制的重要因因素。6、强强调风险意识识。现代企业业时刻面临着着各种来自企企业内外的风风险。COSSO报告认为为各种组织都都面临着各种种风险，管理理阶层必须密密切注意各种种风险，并采采取适当的措措施加以控制制。7、揉合合了管理与控控制的界限。在在COSO报报告中，已难难以严格区分分控制与管理理的界限，二二者在企业的的经营管理活活动中已融合合在一起了。88、强调内部部控制的分类类及目标。CCOSO报告告中单独对内内部控制目标标进行了解析析和阐释。目目标是管理过过程的一个重重要组成部份份，虽然它不不是内部控制制的组成要素素，但却是内内部控制的先先决条件，也也是促成内部部控制的要件件。如果企业业的没有目

16、标标，那么企业业就没有存在在的必要，当当然内部控制制也不复存在在。COSOO报告将内部部控制目标分分为三类：与与营运有关的的目标、与财财务报告有关关的目标和与与法令遵循有有关的目标。这这样就高度概概括了企业控控制目标，有有利于从不同同角度关注企企业内部控制制的各个方面面。9、明确确指出内部控控制只能做到到“合理”保证。COOSO报告认认为，不论设设计及执行有有多么完善，内内部控制都只只能为管理阶阶层及董事会会提供达成企企业目标的合合理保证。110、强调成成本与效益原原则。COSSO报告明确确指出，内部部控制要建立立在成本与效效益原则的基基础上。内部部控制并不是是为消除一切切可能的滥用用职权而不

17、计计成本，而是是要创造一种种为防范滥用用职权而投入入的成本与滥滥用职权的累累计数额之比比呈合理状态态的机制。因因此，没有不不花钱的内部部控制，也不不存在完美无无缺的内部控控制。1.3 内部部控制的目标标、原则、方方法、局限1.3.1 内部控制的的目标按照COSO报报告的论述，内内部控制是指指由企业董事事会、经理阶阶层和其他员员工实施的，为为营运的效率率效果、财务务报告的可靠靠性、相关法法令的遵循性性等目标的达达成而提供合合理保证的过过程。因此，内内部控制的目目标包括三个个方面的内容容：经营的效效率效果、财财务报告的可可靠性以及法法律法规的遵遵循性。1.3.2 内部控制的的原则 杨有红 主编：

18、企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页1.合法性原则则。企业必须在国家家法律法规规规定的范围内内从事其经营营活动，不能能进行违法经经营，更不能能借助内部控控制来从事非非法活动，或或通过内部控控制来逃避国国家法规的监监管。2.有效性原则则。有效的内部控制制在企业的生生产经营过程程中能够得到到贯彻执行并并发挥作用，实实现其为提高高经营效果、提提供可靠财务务报告和遵守守法律法规提提供合理保证证的目标，内内部控制必须须有效，也就就是说它必须须与公司的治治理结构以及及内部各部门门或单位的特特点相适应，必必须能发现和和化解企业生生产经营所遭遭遇的风险。企企业制定的各各项内部控制制制度要与

19、单单位内部管理理和经济发展展相适应，既既要体现企业业规模特点和和管理水平的的差异要求，也也要体现经济济发展和各项项法律、法规规制度的要求求。这正是内内部控制的生生命力之所在在。3.审慎性原则则。在企业生产经营营活动中，企企业要达到生生存发展的目目标，就必须须对各类风险险进行有效的的预防和控制制，内部控制制作为企业管管理的中枢环环节，是防范范企业风险最最为行之有效效的一种手段段。内部控制制的核心是有有效防范各种种风险，任何何制度的建立立都要以防范范风险、审慎慎经营为出发发点。4.全面性原则则。内部控制的全面面性包含两层层含义：一方方面是指企业业根据生产经经营的需要，应应该设置的内内部控制都已已设

20、置；另一一方面是指对对生活经营活活动的全过程程进行自始至至终的控制。如如果内部控制制的全面性达达不到，则内内部控制的有有效性就无从从谈起。内部部控制必须渗渗透到企业经经营管理的各各项业务过程程和各个操作作环节，涵盖盖所有的部门门和岗位，不不能留有任何何死角。5.及时性原则则。企业新设立的机机构或开办新新的业务种类类或者开拓新新的市场，必必须树立“内控优先”的思想，必必须首先建章章立制，采取取有效的控制制措施，然后后再进行相关关的业务活动动。6.独立性原则则。内部控制的检查查、评价部门门必须独立于于内部控制的的建立和执行行部门，直接接操作人员和和直接控制人人员必须适当当公开，并向向不同的管理理人

21、员报告工工作；在存在在管理人员职职责交叉的情情况下，要为为负责控制的的人员提供直直接向最高管管理层报告的的渠道。7.成本效益原原则。这是企业行为决决策普遍适用用的基本原则则。内部控制制在保护资产产完整、信息息真实、企业业目标实现等等方面都会有有良好的效果果。但是，内内部控制的构构建和运行是是会发生成本本的，如内部部控制的构建建成本、内部部控制运行中中的人力和物物力支出、不不适当的内部部措施对企业业产生的不良良影响等。建建立内部控制制必须遵循效效益大于成本本的原则，既既不能因内部部控制的缺陷陷对企业产生生较大的负面面影响，也不不能一味追求求完善而无节节制地产生支支出。8.分步走原则则。企业在构建

22、内部部控制时，应应当按照企业业自身实际情情况采取分步步走的策略。1.3.3 内部控制的的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.11.组织规划控控制组织规划是对企企业组织机构构设置、职务务分工的合理理性和有效性性所进行的控控制。企业组组织机构有两两个层面：一一是法人的治治理结构问题题，涉及董事事会、监事会会、经理的设设置及相关关关系；二是管管理部门设置置及其关系，对对财务管理来来说。就是如如何确定财务务管理的广度度和深度，由由此产生集权权管理和分级级管理的组织织模式。职务务分工主要解解决不相容职职务分离。所所谓不相容职职务分离是指指那些由一个个人担任，既既可能发生错错误和

23、弊端又又可掩盖其错错误和弊端的的职务。企业业内部主要不不相容职务有有:授权批准准职务、业务务经办职务、财财产保管职务务、会计记录录职务和审核核监督职务。这这五种职务之之间应实行如如下分离：授权批准职职务与执行业业务职务相分分离；业务经办职职务与审核监监督职务相分分离；业务经办职职务与会计记记录相分离；财产保管职职务与会计记记录相分离；业务经办职职务与财产保保管职务相分分离。2.授权批准控控制授权批准是指企企业在处理经经济业务时，必必须经过授权权批准以便进进行控制，授授权批准按其其形式可分为为一般授权和和特殊授权。所所谓一般授权权是指对办理理常规业务时时权力、条件件和责任的规规定，一般授授权时效

24、性较较长;而特殊殊授权是对办办理例外业务务时权力、条条件和责任的的规定，一般般其时效性较较短。不论采采用哪一种授授权批准方式式，企业必须须建立授权批批准体系，其其中包括：授权批准的的范围，通常常企业的所有有经营活动都都应纳入其范范围；授权批准的的层次，应根根据经济活动动的重要性和和金额大小确确定不同的授授权批准层次次，从而保征征各管理层有有权亦有责；授权批准的的责任，应当当明确被授权权者在履行权权力时应对哪哪些方面负责责，应避免授授权责任不清清，一旦出现现问题又难咎咎其责的情况况发生；授权批准的的程序，应规规定每一类经经济业务审批批程序，以便便按程序办理理审批,以避避免越级审批批，违规审批批的

25、情况发生生。3.文件记录控控制健全、正确的文文件记录既是是组织规划控控制，授权批批准控制的手手段，又是企企业保持工作作效率，贯彻彻企业经营管管理方针的基基础。文件记记录控制内容容主要有：建立企业组组织机构职能能图和授权审审批权限一览览表。建立全全员岗位说明明书。企业对对于每个工作作岗位都应有有相应的书面面描述，其内内容包括：岗位内容、岗岗位职责、岗岗位上下关系系和岗位任职职条件等。业务程序手手册。企业的的业务流程应应让相关人员员知晓，使每每个员工都知知道本人在处处理业务时所所处的地位，前前后道作业环环节，业务程程序手册的编编制可采用流流程图的方式式。流程图是是由一定符号号组成，反映映业务处理程

26、程序及部门之之间相互关系系的图表，它它既是企业管管理的有效工工具，也是评评价内部控制制的重要手段段。统一会计政政策。尽管国国家制定了统统一的会计制制度，但其中中某些会计政政策是选项，因因此，从企业业内部管理要要求出发，必必须统一执行行所确定的会会计政策，以以便统一核算算汇总分析和和考核，企业业会计政策可可以专门文件件的方式予以以颁布。凭证编号。企企业对业务处处理的凭证应应编制相应的的号码，凡有有条件的均应应事前编号，凭凭证编号便于于业务的查询询，也可避免免业务记录的的重复和遗漏漏，并在一定定程度上可防防范舞弊的发发生。统一会计科科目。实行国国家统一一级级会计科目的的基础上，企企业应根据经经营管

27、理需要要，统一设定定明细科目，特特别是集团性性公司更有必必要统一下级级公司的会计计明细科目，以以便统一口径径，统一核算算、有效分析析。4.全面预算控控制全面预算是企业业财务管理的的重要组成部部分，它是为为达到企业既既定目标编制制的经营、资资本、财务等等年度收支总总体计划，从从某种意义上上讲，全面预预算也是对企企业经济业务务规划的授权权批准。全面面预算控制应应抓好以下环环节：预算体系的的建立，包括括预算项目、标标准和程序；预算的编制和和审定；预算指标的的下达及相关关责任人或部部门的落实；预算执行的的授权；预算执行过过程的监控；预算差异的的分析与调整整；预算业绩的的考核。全面面预算是一项项集体性工

28、作作，需要企业业内各部门人人员的相关合合作，为此，有有条件的企业业应设立预算算委员会，组组织领导企业业全面预算工工作。5.实物保全控控制内部控制各种方方式都具有保保护资产安全全的作用，这这里所述的实实物保护是指指对实物资产产的直接保护护，主要内容容有：限制接近。限限制接近主要要指严格限制制无关人员对对实物资产的的直接接触，只只有经过授权权批准的人员员才能够接触触资产。限制制接近的对象象包括限制接接近现金、其其他易变现资资产、存货。定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析

29、原因、查明责任、完善相关制度。记录保护。应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。财产保险。通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。财产记录监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。6.职工素质控控制内部控制的成效效关键在于职职工素质的高高低程度

30、。职职工素质控制制的目的在于于保证职工忠忠诚、正直、勤勤奋、有效的的工作能力，从从而保证其他他内部控制有有效实施。职职工素质控制制包括：建立严格招招聘程序，保保证应聘人员员符合招聘要要求；制定定员工工作规规范，用以引引导考核员工工行为；定期对员工工进行培训，帮帮助其提高业业务素质，更更好完成规定定的任务；加强考核和和奖惩力度，应应定期对职工工业绩进行考考核，奖惩分分明；对重要岗位位员工(如销销售、采购、出出纳)应建立立职业信用保保险机制，如如签订信用承承诺书，保荐荐人推荐或办办理商业信用用保险。工作岗位轮轮换，可以定定期或不定期期进行工作岗岗位轮换，通通过轮换及时时发现存在的的错弊情况，甚甚至

31、可抑制不不法分子的不不良动机。7.风险防范控控制企业在市场经济济环境中，不不可避免会遇遇到各种风险险，因此为防防范规避风险险，企业应建建立风险评估估机制。企业业常有的风险险评估内容有有：筹资风险评评估。如企业业财务结构的的确定、筹资资结构的安排排、筹资币种种金额及期限限的制定、筹筹资成本的估估算和筹资的的偿还计划都都应事先评估估、事中监督督、事后考核核。投资风险评评估。企业对对各种债权投投资和股权投投资都要作可可行性研究并并根据项目和和金额大小确确定审批权限限，对投资过过程中可能出出现负面因素素应制定应对对预案。信用风险评评估。这里所所说的信用风风险，特指企企业应收账款款回收过程中中遭受损失的

32、的可能性。企企业应制定客客户信用评估估指标体系，确确定信用授予予标准，规定定客户信用审审批程序，进进行信用实施施中的实时跟跟踪。信用活活动规模大的的企业，可建建立独立信用用部门，管理理信用活动、控控制信用风险险。合同风险评评估。所谓合合同风险是指指在合同签订订和履行过程程中，发生法法律纠纷导致致企业被诉、败败诉的可能性性。为防范合合同风险，企企业应建立合合同起草、审审批、签订、履履行监督和违违约时采取应应对措施的控控制程序，必必要时可聘请请律师参与。风风险防范控制制是企业一项项基础性和经经常性的工作作，企业必要要时可设置风风险评估部门门或岗位，专专门负责有关关风险的认别别、规避和控控制。8.内

33、部报告控控制为满足企业内部部管理的时效效性和针对性性，企业应当当建立内部管管理报告体系系。内部报告告体系的建立立应体现：反反映部门(人人)经管责任任，符合“例例外”管理要要求，报告形形式和内容简简明易懂，并并要统筹规划划，避免重复复。内部报告告要根据管理理层次设计报报告频率和内内容详简，通通常的高层管管理者报告时时间隔时间长长，内容从重重、从简；反反之报告间隔隔短，内容从从全、从详。常常用的内部报报告有：资金分析报报告，包括资资金日报、借借款还款进度度表、贷款担担保抵押表、银银行账户及印印鉴管理表、资资金调度表等等。经营分析报报告。费用分析报报告。资产分析报报告。投资分析报报告。财务分析报报告

34、等。9.电算化控制制随着电子信息技技术的发展，企企业利用计算算机从事经营营管理方式手手段越来越普普遍，尤其会会计电算化和和电子商务的的发展对信息息的安全性提提出更严格的的要求，为此此，加强电算算化的控制势势在必行。电电算化控制内内容有：一般控制，它它主要是对电电算系统构成成(人、硬件件、软件)及及环境实施的的控制，常用用的方法有系系统组织和管管理控制、系系统开发和维维护控制、文文件资料控制制、系统设备备、数据、程程序、网络安安全的控制。应用控制，这是对电算化处理活动进行的控制，常用的方法有:输入控制、处理控制、输出控制。10.内部审计计控制内部审计是内部部控制的一种种特殊形式，它它是一个企业业

35、内部经济活活动和管理制制度是否合规规、合理和有有效的独立评评价机构，在在某种意义上上讲是对其他他内部控制的的再控制。内内部审计内容容十分广泛，按按其目的可分分为财务审计计、经营审计计和管理审计计。内部审计计在企业应保保持相对独立立性，应独立立于其他经营营管理部门，最最好受董事会会或下属的审审计委员会直直接领导。1.3.4 内部控制的的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制成本效益原则是是企业从事一一切经济活动动的基本原则则。一般现而而言，各种控控制程序和方方法的实施成成本不应超过过如不施行该该程序和方法法所产生的错错误或存在的的潜在风险可可能造成

36、的损损失和浪费。一一些理想的内内部控制往往往因成本太高高而失去其现现实意义。企企业的管理层层应当在综合合考虑内部控控制的成本效效益的基础上上，建立能够够为达成组织织目标提供合合理保证的内内部控制框架架。2.非经常事项项的不适应性性内部控制措施一一般都是企业业结合本身经经营活动特点点，针对那些些有可能经常常发生的事项项而设置的，对对于那些不经经常发生或难难以预料到的的业务活动往往往就有失控控或原有控制制措施不适用用的可能，从从而降低了内内部控制的作作用。3.人为错误对于内部控制来来说，人的因因素是至关需需要的。在CCOSO报告告中，也非常常强调人在控控制中的作用用。这是因为为，任何控制制措施都需

37、要要人去执行，即即使非常有效效的内部控制制，也可能因因执行人员缺缺乏控制意识识或错误的理理解与判断或或粗心大意或或精力分散等等其他人为因因素而失效。4.串通舞弊内部控制的一个个重要思想就就是利用不相相容职务分离离的方法来减减少甚至杜绝绝单独一个人人从事相应业业务活动进行行舞弊的行为为。如果执行行内部控制的的人员素质不不够高，不相相容职务上的的几个人串通通一气，进行行舞弊行为，那那么内部控制制就形同虚设设，内部控制制本身也就失失去了其存在在价值。5.滥用职权内部控制要求企企业内部的所所有活动和所所有人员都须须在内部控制制规定的范围围内进行相应应的活动。但但如果管理部部门的负责人人逾越控制，滥滥用

38、职权，好好会使建立的的内部控制形形同虚设。6.修订不及时时面对日趋激烈的的市场竞争，企企业势必经常常调整自己的的经营策略，如如果与之相应应的内部控制制制度或措施施不进行及时时的修订的话话，那么，企企业就可能在在调整经营策策略的初期，面面临一个制度度上的真空。1.4 我国国内部控制发发展状况1.4.1 我国内部控控制规范的现现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8自90年代起，我我国政府开始始加大对企业业内部控制的的推行。19997年5月月，中国人民民银行颁布加加强金融机构构内部控制的的指导原则，这这是我国第一一个关于内部部控制的行政政规定。19996年122月财政部

39、发发布独立审审计具体准则则第9号内部控制和和审计风险(于19977年1月1日日施行)，要要求注册会计计师审查企业业的内部控制制。并对内部部控制的定义义、内部控制制的内容 (包括控制环环境、会计系系统和控制程程序)等作出出了规定。11999年中国证监监会发布关关于上市公司司做好各项资资产减值准备备等有关事项项的通知，要要求上市公司司本着审慎经经营、有效防防范化解资产产损失风险的的原则责成相相关部门拟定定(或修订订)内部控制制制度，监事事会对内部控控制制度制定定的情况进行行监督。19999年颁布，并并于20000年7月实施施的会计法法是我国第第一部体现内内部会计控制制要求的法律律，该法在第第二十七

40、条明明确提出:各各单位应当建建立、健全本本单位内部会会计监督制度度，单位内部部会计监督制制度应当符合合下列要求:记账人员与与经济业务事事项和会计事事项的审批人人员、经办人人员、财物保保管人员的职职责权限应当当明确，并相相互分离、相相互制约；重重大对外投资、资资产处置、资资金调度和其其他重要经济济业务事项的的决策和执行行的相互监督督、相互制约约程序应当明明确。财产清清查的范围、期期限和组织程程序应当明确确;对会计资资料定期进行行内部审计的的办法和程序序应当明确。作作为会计法法的配套法法规之一，财财政部于20001年6月月22日，颁颁布了内部会计控控制规范基本规范(试行)和内部会会计控制规范范货币

41、资资金(试行行)。与以以往内部控制制规范相比，该该法规呈现如如下特点: 11.以单位(企业)自身身为出发点。内内部会计控制制规范出台台以前的相关关法规，其对对企业内部控控制要求基本本上是从其行行业相关角度度，而不是从企业自自身角度出发发。独立审审计具体准则则第9号内部控制和和审计风险是是从制度基础础审计的角度度来要求对企企业的内部控控制进行评价价。中国证监监会关于于上市公司做做好各项资产产减值准备等等有关事项的的通知与公公开发行证券券公司信息披披露编报规则则等法规是是从信息披露露的角度来对对企业的内部部控制予以要要求。而内内部会计控制制规范是从从企业自身的的角度，即从从加强企业管管理，完善单单

42、位内部会计计控制，改进进企业经营方方式的角度为为出发点来对对企业的内部部控制予以要要求的。从内内部控制的产产生来看，它它是由企业管管理人员在经经营管理实践践中产生并在在实践中完成成其主体内容容构造的。 2.目标定位明明确具体。控控制目标的定定位是内部控控制存在及存存在形式的根根本所在，也也是建立内部部控制框架体体系以及进行行内部控制设设计、评价和和考核的原则则指导与参照照。在我国提提出内部会会计控制规范范之前，独独立审计具体体准则第9号号内部控控制和审计风风险将内部部控制定义为为:是指被审审计单位为了了保证业务活活动约有效进进行，保护资资产的安全和和完整，防止止、发现、纠纠正错误与舞舞弊，保证

43、会会计资料的真真实、合法、完完整而制定和和实施的政策策与程序。审审计准则对要要求进行评价价的内部控制制的限定处于于内部控制理理论发展的内内部控制结构构阶段。内内部会计控制制规范基基本规范(试行)和内部会会计控制规范范货币资资金(试行行)，对单位位内部会计控控制的建设以以及内部会计计监督等作了了相应的定位位。该规定对对内部控制的的定位以内部部会计控制为为主，同时兼兼顾与会计相相关的控制。 3.基本构成直直接以内容而而非要素形式式存在。内内部会计控制制规范的构构成并未以要要素的形式存存在，而是直直接列出了内内部控制的内内容，这些内内容包括:货货币资金、实实物资产、对对外投资、工工程项目、采采购与付

44、款、筹筹资、销售与与收款、成本本费用、担保保等经济业务务的会计控制制，并且每一一条款都将制制定相应的具具体规范。内内部会计控制制规范基基本规范（试行）中的突出出部分是强调调了建立风险险控制系统，强强化风险管理理，确保单位位各项业务活活动的健康运运行，对风险险控制系统的的建立作为独独立的内部控控制的条款加加以强调。第第二十四条规规定:风险控控制要求单位位树立风险意意识，针对各各个风险控制制点，建立有有效的风险管管理系统，通通过风险预警警、风险识别别、风险评估估、风险分析析、风险报告告等措施，对对财务风险和和经营风险进进行全面防范范和控制。并并且在每一具具体业务的控控制条款中都都增加了有关关防范风

45、险的的要求。强调调风险控制，强强化风险管理理，与我国当当前企业在运运转过程中忽忽视风险控制制，造成巨大大隐患甚至损损失有关，适适合当前的现现实需要，也也能够在很大大程度上促进进国有企业的的改革和公司司治理结构的的完善。 4.内部控制条条款有利于以以业务循环进进行设置。企企业内部控制制的设置，需需要考虑企业业自身的经营营特点来进行行，同时应当当兼顾可操作作性和控制成成本的合理性性。内部会会计控制基本本规范第七七条第(三三)款中要求求：“内部会会计控制应当当涵盖单位内内部涉及会计计工作的各项项经济业务及及相关岗位，并并应针对业务务处理过程中中的关键控制制点，落实到到决策、执行行、监督、反反馈等各个

46、环环节”。而内部会计控控制规范货币资金(试行)作为内部控控制规范的具具体规范，依依照其规定的的相应程序，可可按照业务循循环设置相应应的流程图式式，在各个环环节上设立互互相制约的职职能岗位，确确定其中的关关键控制点，来来进行内部控控制。第二章 A公公司情况简介介2.1 公司司的基本情况况A公司为国有独独资公司，成成立于19990年，公司司注册资本110343万万元，主要从从事水电站的的勘测、设计计、施工，公公路、铁路、桥桥梁、码头、工工业及民用建建筑工程、土土石方工程、场场道、线路铺铺设、市政工工程建设。同同时兼营建筑筑工程监理及及技术咨询、技技术服务、施施工工程机械械租赁、批发发、零售、代代购

47、、代销建建筑材料等业业务。公司在在积极开展主主营业务的同同时，努力开开展多种经营营业务，先后后参股多家水水电站工程，并并从事酒店业业运营，取得得了一定的经经济效益。公公司的组织结结构图如下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部图一 AA公司组织结结构图另外，在公司机机关设置有审审计部，负责责公司范围内内的审计工作作，而在分公公司和项目部部，则未设置置审计部门。其其他相关的业业务部门，在在公司所属的的分公司和项项目部一般均均有相对应的的业务部门，负负责本单位范范围内的相关关业务工作。同同时上级单位位的业务部门门对公司所属属单位的对应应业务部门在在业

48、务上进行行对口指导。公司的最高决策策机构是总经经理办公会。由于公司特殊的的历史关系，公公司自成立之之初，即主要要在西藏等高高寒缺氧、气气候恶劣的边边远地区承担担施工任务。工工程项目主要要为国家有关关部门支援西西藏建设的重重点建设项目目。随着西藏藏水利水电事事业的从无到到有，西藏电电力供应的短短缺局面得以以缓解，局部部地区甚至出出现了电力供供应过剩情况况，这样，随随着公司所承承担的西藏工工程项目的相相继完工和西西藏电力发展展到了一个相相对停滞的时时期，公司不不得不到其他他地方参与工工程项目的招招标和投标。因因此，公司由由以前高度集集中的状态转转化为若干分分散的较小的的施工项目部部，曾经在一一个时期，公公司的所有财财会核算单位位高达33个个。2.2 公司司现有制度建建设情况公司在