《纳税筹划》复习资料册 全952.docx

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1、纳税筹划 目录引言一、纳税筹划原原理1.纳税筹划的的概念、特征征、形式、途途径2.纳税筹划应应遵循的基本本原则3.纳税筹划的的意义、理论论空间、应注注意的问题4.纳税筹划的的主要内容二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段政策利用、财务务、经营、购购进设备、企企业投资、销销售、企业设设立、企业合合并分立、利利用国际税收收协定、跨国国经营筹划法法三、主要税种的的纳税筹划增值税 消费费税 营业业税 企业业所得税 个人所得税税四、主要经营环环节的纳税筹筹划投资 融资 合并分立立 海外业业务五、主要行业的的纳税筹划物流企业 餐餐饮企业 房地产企业业引言在现代经济条件件下，税收作作为企业的客客观理财环

2、境境之一，如何何依法纳税并并能动地利用用税收杠杆，谋谋取最大限度度的经济利益益，成为企业业理财的行为为规范和基本本出发点。一个企业如果没没有良好的纳纳税筹划，不不能有效地安安排税务事项项，就谈不上上有效的财务务管理，也无无法达到理想想的企业财务务目标。对于于追求价值最最大化的企业业来说，如何何在税法许可可下，实现税税负最低或最最适宜，也就就成为企业纳纳税筹划的重重心所在。深入探讨企业纳纳税筹划的技技术和实践就就成为迫在眉眉睫的问题。作为实现低税负负的一项专业业活动，纳税税筹划受到社社会各界的广广泛关注。关关于纳税筹划划，有众多的的理论问题需需要探讨。纳税筹划是企业业维护自己权权益的一种复复杂决

3、策过程程，是依据国国家法律选择择最优纳税方方案的过程。它它不仅涉及企企业内部的筹筹资、投资、经经营等各项活活动，还与国国家、政府、税税务机关及相相关组织有很很大的关系。纳税筹划不同于于避税、偷税税，它区别于于避税及偷税税行为的主要要特征在于具具有合法性、筹筹划性及目的的性。一、纳税筹划原原理：概念、特特征、形式、途途径（一）纳税筹划划的概念纳税筹划是指纳纳税人在法律律规定许可的的范围内，通通过对经营、投投资、理财、组组织、交易等等活动的事先先筹划和安排排的过程，为为达到减轻税税收负担和实实现税收零风风险、取得节节税的经济利利益的目的而而进行的各种种安排和选择择。即：在遵守税法法和符合立法法精神

4、的前提提下，利用税税收法规所赋赋予的税收优优惠或选择机机会，通过对对企业投资、经经营和理财等等活动的事先先安排纳税方方案的优化选选择，以尽可可能地减轻税税收负担，达达到税负最轻轻或最佳，以以实现利润最最大化的合法法行为。主体、范围、目目的、手段一、纳税筹划原原理：概念、特特征、形式、途途径（二）纳税筹划划的基本特征征第一，合法法性。纳税筹划不仅符符合税法的规规定，而且符符合税法立法法的意图，这这是纳税筹划划区别于偷税税避税的根本本点。在合法法的前提下进进行纳税筹划划，是对税法法立法宗旨的的有效贯彻，也也体现了税收收政策导向的的合理有效性性。因此，纳纳税筹划不仅仅不违法，而而且作为纳税税人的权利

5、受受到国家的保保护。第二，筹划划性。税负对于企业来来说是可以控控制的，在应应税义务发生生之前，企业业可以通过事事先的筹划安安排，如利用用税收优惠规规定等，适当当调整收入和和支出，对应应纳税额进行行控制。从税税收法律主义义的角度来讲讲，税收要素素是由法律明明确规定的，应应该纳多少税税也应当是法法律所明确规规定的。但法法律所规定的的仅仅是税收收要素，即纳纳税主体、征征税对象、税税基、税率、税税收减免等，而而无法规定纳纳税人的应税税所得，也就就是说，法律律无法规定纳纳税人的税基基的具体数额额，这样就给给纳税人通过过适当安排自自己的经营活活动来减少税税基提供了可可能。由于纳纳税人所筹划划的仅仅是应应税

6、事实行为为，并没有涉涉及法律规定定的税收要素素，因此，纳纳税筹划与税税收法律主义义是不矛盾的的。一、纳税筹划原原理：概念、特特征、形式、途途径第三，目的性。纳税筹划是为了了同时达到三三个目的：一是绝对减少税税负。即减少少纳税人的纳纳税额选择低税负，低低税负就意味味着低成本，高高资本回收率率，从而减轻轻税收负担和和实现税收零零风险。如果果企业开展纳纳税筹划活动动后，没有减减轻税收负担担，那么其纳纳税筹划是失失败的；但是是，如果企业业在减轻税收收负担的同时时，税收风险险却大幅度提提升，其纳税税筹划活动同同样不能成功功。二是相对减少税税负。即降低低税收负担率率相对减少税负需需要把纳税额额与企业的各各

7、项经营业绩绩挂钩。如果果某企业今年年的销售额比比去年有了相相当大的提高高，在这种情情况下，绝对对数的减少并并不能完全反反映纳税筹划划的效果。所所以，通常以以税收负担率率来衡量是否否相对减少了了税负。税收收负担率，是是指宏观的税税收负担率。转转化宏观税收收负担率，使使企业利用税税收负担率来来分析税收负负担问题，具具有实际意义义。一、纳税筹划原原理：概念、特特征、形式、途途径三是延缓纳税。推迟纳税时间，取取得迟延纳税税的收益，从从而体现纳税税筹划的手段段。在长期的的计划经济条条件下，企业业一般不在乎乎延缓纳税，认认为通过一切切方法，把年年初应交的部部分税收推迟迟到年末交，并并不能起到节节税的效果。

8、这这种观点并不不正确，因为为把年初的税税款合法地推推迟到年末交交之后，企业业就取得了把把这笔税款作作为资金使用用一年的价值值，从这个意意义上来说，纳纳税筹划也取取得了很好的的效果。纳税筹划的根本本目的：实现企业利益或或股东权益最最大化一、纳税筹划原原理：概念、特特征、形式、途途径（三）纳税筹划划的形式：1、节税筹划：它是指纳税税人依据税法法规定的优惠惠政策，采取取合法手段，最最大限度地采采用优惠条款款，以达到减减轻税收负担担的合法经济济行为。 2、筹资方案：指利用一定定的筹资技术术使企业达到到最大获利水水平和税负减减少的方法。主主要包括筹资资渠道的选择择、还本付息息方法的选择择。3、纳税筹划：

9、是一系列纳纳税技术的总总称,目的是是为了最大限限度扩充纳税税人的合法税税收权益。要要达到省钱、省省税的目的，纳纳税人应在经经营和核算的的各个方面，如如筹资投资方方式、收入分分配形式及组组织形式选择择上，充分考考虑税收因素素，实施事先先的技术性纳纳税策划。4、主体筹划：纳税人自行筹划划:由财务会会计人员进行行筹划。纳税人委托中介介机构进行筹筹划： 委托中中介机构进行行税收筹划是是多数纳税人人进行税收筹筹划的主要形形式纳税人聘请税收收顾问筹划： 大企业业、尤其是跨跨国公司，聘聘请中介组织织的税务专家家、 税务行行政部门退休休人员、高校校和税务研究究机构的专家家等进行税收收筹划 一、纳税筹划原原理：

10、概念、特特征、形式、途途径（四）纳税筹划划的途径1.选择择低税负方案案。即在多种纳税方方案中选择税税负低的方案案，也就意味味着选择低的的税收成本；2.滞延延纳税时间。纳税期的滞延，相相当于企业在在滞延期内得得到一笔与滞滞延税款相等等的政府无息息贷款。一、纳税筹划原原理：应遵循循的基本原则则1、账证完整原原则。完整的账簿凭证证，是纳税筹筹划是否合法法的重要依据据。如果企业业账簿凭证不不完整，甚至至故意隐藏或或销毁账簿凭凭证，就有可可能演变为偷偷税行为。因因此，保证账账证完整，是是纳税筹划的的最基本原则则。 22、综合衡量量原则。企业纳税筹划要要从整体税负负来考虑：应应同时衡量“节税”与 “增收”

11、的综合效果果。纳税筹划划的本意在于于企业在生产产经营过程中中把税收成本本作为一项重重要的成本予予以考虑，而而不是一味强强调降低企业业税收负担，不不考虑因此有有可能导致的的企业其他成成本的增加。因因此，如果某某项方案降低低了税收负担担，但增加了了其他的成本本，比如工资资成本、原材材料成本或基基本建设成本本等，则这种种方案就不一一定是最理想想的方案。一、纳税筹划原原理：应遵循循的基本原则则3、所得归属原原则。企业应对应税所所得实现的时时间、来源、归归属种类以及及所得的认定定等作出适当当合理的安排排，以达到减减轻所得税税税负的目的。税税法对于不同同时间实现的的所得、不同同来源的所得得、不同性质质的所

12、得所征征收的税收往往往是不同的的，因此，如如果企业能在在法律所允许许的范围内适适当进行所得得的安排，就就有可能实现现降低所得税税负担的目标标。4、利用优优惠原则。利用各种税收优优惠政策和减减免规定进行行纳税筹划，所所达到的节税税效果很好，而而且风险很小小，甚至没有有什么风险。因因为税收优惠惠政策都是国国家所鼓励的的行为，是符符合国家税收收政策的，因因此，其合法法性没有问题题。比如，现现在开发中西西部地区有税税收优惠，企企业可以把一一部分产业转转移到中西部部地区，以利利用税收优惠惠，获得税收收收益。一、纳税筹划原原理：意义、理理论空间、应应注意的问题题纳税筹划的意义义（一）利于企业业经济行为有有

13、效率的选择择，增强企业业竞争力。1、有利于增加加企业可支配配收入。2、有利于企业业获得延期纳纳税的好处。3、有利于企业业正确进行投投资、生产经经营决策，获获得最大化的的税收利益。4、有利于企业业减少或避免免税务处罚。（二）利于实现现国家税法的的立法意图，充充分发挥税收收杠杆作用，增增加国家收入入。1、有利于国家家税收政策法法规的落实。2、有利于增加加财政收入。3、有利于增加加国家外汇收收入。4、有利于税收收代理业的发发展。一、纳税筹划原原理：意义、理理论空间、应应注意的问题题纳税筹划的理论论空间纳税筹划的准备备 涉涉税风险纳税人权利 筹划划的原因分析析（一）纳税筹划划的准备：明白面临的税收收风

14、险熟知税收法规和和会计制度了解税收和会计计的差异掌握纳税筹划的的方法和技术术听我一天筹划课课少纳155%-20%的税款？一、纳税筹划原原理：意义、理理论空间、应应注意的问题题（二）企业所面面临的纳税风风险（1）征收管理理方面征收管理方面的的处罚规定 偷税、骗税税、抗税的认认定及法律责责任不配合税务机关关依法检查的的法律责任 发票方面面的处罚（2）会计核算算方面税法优先于会计计法 会计核算办办法、财务制制度的备案制制度会计利润与应税税所得额 亏损损的认定（3）税务机关关的裁量权“其他”是否征征税的确定 税税务管理、检检查的规定税法优先权的规规定 税税务机关与纳纳税人的权责责一、纳税筹划原原理：意

15、义、理理论空间、应应注意的问题题（三）纳税人的的权利 申请延期纳税税权；最长33个月 申请减免税权权 多缴税款申请请退还权； 委托税务代理理权；纳税人人可委托税务务代理机构进进行纳税筹划划 要求税务机关关承担赔偿责责任权 要求税务机关关保密权 申请复议和提提起诉讼权 知情权 监督权一、纳税筹划原原理：意义、理理论空间、应应注意的问题题（四）原因分析析：客观原因加入WTO后税税收法规提供供了可能大陆法系的弱点点为筹划提供供了空间一国国内在税制制结构、税率率、税收优惠惠、地区、行行业等方面的的税负差异；不同国家或地区区之间的税负负差异；国际税收管辖权权存在的税负负差异。主观原因： 税收是企企业主要

16、的社社会费用，在在法律许可的的范围内降低低税收成本，是是纳税人追求求利润最大化化的重要途径径。一、纳税筹划原原理：意义、原原因分析、应应注意的问题题纳税筹划中应注注意的问题 要考虑税负的的整体性；要与企业现有各各种条件相结结合；必须以税法为直直接依据；要与企业长远发发展目标相结结合；以企业利益或股股东权益的最最大化为目标标；要熟悉宏观的政政治、经济政政策一、纳税筹划原原理：意义、原原因分析、应应注意的问题题避免违法纳税掌握和理解解各税纳税义义务发生的条条件，防止因因认定的错误误而受到处罚罚。掌握和理解解各税有关计计税依据的规规定，防止因因计税依据确确认的错误而而受处罚。掌握和理解解各税以及税税

17、收征管法有有关反避税的的规定，防止止被税务行政政调查而造成成的损失。掌握和理解解各税以及税税收征管法有有关纳税申报报的规定，防防止因申报错错误而受到的的处罚。掌握和理解解发票管理的的有关规定，防防止因违反发发票管理的规规定而受到的的处罚。一、纳税筹划原原理：主要内内容筹划税率，比例例、累进、其其他税率筹划税基（计税税依据）筹划税收优惠，减减免税的筹划划，出口退税税、投资再退退税等其他优优惠的筹划筹划纳税人筹划不同经济业业务的税负结结构 筹划国际税收管管辖权 ，筹筹划避免双重重征税、筹划划跨国纳税人人筹划不同国家或或地区的税负负状况筹划避免税收违违法行为 具体包括：避税税、节税、转转嫁、涉税零零

18、风险等一、纳税筹划原原理：主要内内容（一）避税筹划划：是指纳税人采用用非违法手段段（即表面上上符合税法条条文但实质上上违背立法精精神的手段），利利用税法中的的漏洞、空白白获取税收利利益的筹划。纳纳税筹划既不不违法也不合合法，与纳税税人不尊重法法律的偷逃税税有着本质区区别。国家只只能采取反避避税措施加以以控制（即不不断地完善税税法，填补空空白，堵塞漏漏洞）。 （二）节税筹划划：是指纳税人在不不违背立法精精神的前提下下，充分利用用税法中固有有的起征点、减减免税等一系系列的优惠政政策，通过对对筹资、投资资和经营等活活动的巧妙安安排，达到少少缴税甚至不不缴税目的的的行为。一、纳税筹划原原理：主要内内容

19、（三）转嫁筹划划：是指纳税人为了了达到减轻税税负的目的，通通过价格调整整将税负转嫁嫁给他人承担担的经济行为为。 （四）实现现涉税零风险险：是指纳税人账目目清楚，纳税税申报正确，税税款缴纳及时时、足额，不不会出现任何何关于税收方方面的处罚，即即在税收方面面没有任何风风险，或风险险极小可以忽忽略不计的一一种状态。这这种状态的实实现，虽然不不能使纳税人人直接获取税税收上的好处处，但却能间间接地获取一一定的经济利利益，而且这这种状态的实实现，更有利利于企业的长长远发展与规规模扩大。一、纳税筹划原原理：主要内内容例如： 土地增值值税新政与应应对策略1、土地增增值税筹划基基本思路就是是控制增值率率，通过控

20、制制增值率来降降低适用的土土地增值税率率。 2、土地增增值税筹划可可以从六大方方面入手。 3、以委托托代建的形式式开发项目，不不仅可以降低低房地产土地地增值税，也也会让合作方方受益，实现现双赢。 4、在施工工建设阶段进进行土地增值值税筹划时，利利用楼盘定位位做文章，往往往可以收到到一举多得的的效果。 5、房地产产企业在销售售阶段进行土土地增值税筹筹划时，可以以将增值额切切断来降低增增值率。 6、怎样制制定销售价格格才能既让土土地增值税处处于临界点下下，同时又实实现利润最大大化？李明俊俊用数据模型型让你一目了了然。 7、怎样出出售烂尾楼等等在建项目交交土地增值税税最合算？四四种方法供你你参考。

21、8、在物业业管理阶段，房房地产企业可可以通过成立立物业管理公公司利用节税税政策来节税税。 二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段纳税筹划的一般般方法 （一）政策利用用法税种的新旧更替替时的合理筹筹划利用国家的行业业政策筹划利用现行税收管管理体制的矛矛盾进行筹划划利用国家某些社社会政策的筹筹划其他因素的运用用二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（二）纳税人的的财务筹划法法税基递延法：计税收入的的确认 加速折旧旧法折旧年限孰孰短法 存货成本本转出孰高法法合并纳税法法税基即期实现法法税基均衡法税基最小法收入最小法法 税前费用扣扣除最大化其它税基最最小法 注注意：税法中中特殊规定财务安排法应

22、当当考虑的非税税因素价格变动； 时间价值值；资金成本； 其他非税税损益因素 二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（三）纳税人经经营的筹划方方法购进环节的筹划划采购发票，减少少违规发票的的流入供货单位的选择择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6%）1000601500255195小规模纳税人（无无发票）100001500255255二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（四）购进设备备的筹划方法法资金来源方式购置的时机设备的类型国产设备、进进口设备新设备、旧旧设备抵偿债务方式的的比较财产出租与自用用、投资纳税税方案的比较较让

23、利促销纳税方方案的选择经营租赁和融资资租赁的比较较自产和委托加工工的选择二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（五）企业投资资的筹划投资的资金来源源投资的企业类型型投资的方式投资的项目投资分配的形式式二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（六）销售筹划划法1.销售结算方方式的选择权责发生制 收付付实现制企业内部结算收收入与外部结结算收入的划划分2.纳税销售形形式的选择单一销售 混合销售兼营 单单独核算不单独核算3.销售价格的的确定市场价格 组成计税价价格国家定价 预约定价二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段4.销售机构的的选择设立办事处；向向总机构所在在地主管税务务机关申请开开具

24、外出经经营活动税收收管理证明单单，回总机机构缴纳税收收；累计超过过180天后后就地办理税税务登记 常设分支机构构；流转税就就地缴纳，所所得税汇总缴缴纳。 独立核算机构构：所有税收收就地缴纳二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（七）企业设立立筹划法1.企业类型的的选择案例:个人独资资企业、合伙伙企业与股份份公司的选择择 李某某打算成立公公司，预计年年获利12万万元，请问以以何种方式组组建公司可有有最大税后收收益？方案1:成立有有限责任公司司企业所得税税=1233%=33.96万元元; 个人所得得税=(122-3.966)20%=11.608万万元 税后收益益=1233.9611.608=6

25、.4322万元方案22:成立个人人独资企业 个人所得得税=1235%00.675=3.5255万元 税后收益益=1233.525=8.4755万元 应选择方方案2二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段2.分公司与子子公司的选择择 投资方向的选选择 应应充分利用国国家产业税收收优惠政策，如如对新办第三三产业的税收收优惠政策、对对特殊行业的的优惠政策、对对利用“三废”产品税收优优惠等。“邮箱”公司注册地点的选择择； 高新新技术产业开开发区、国家家扶持贫困地地区、保税区区、经济特区区、西部地区区等 二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（1）通过成立立分设机构进进行纳税筹划划企业通过设立独独

26、立核算的分分设机构，在在某些方面经经过合理纳税税筹划，便可可达到节税的的目的，但成成立分设机构构需承担相关关费用，所以以在筹划时企企业要从整体体观念和综合合效益出发，权权衡得失，以以达到效益最最大化。 （2）设立销售售公司降低消消费税计税依依据的纳税筹筹划根据消费费税暂行条例例规定，应应税消费品的的消费税只在在生产、委托托加工或进口口环节征税，因因此，企业可可把消费税产产品合理分成成两部分定价价，一部分以以出厂价销售售给独立核算算的销售公司司，之后销售售公司再加一一部分利润外外销，这样工工厂按出厂价价缴纳消费税税，税基降低低，从而节省省部分消费税税。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（

27、）成立销售售公司扩大费费用列支范围围的纳税筹划划对于新兴产产业企业，在在成长期间，往往往需要作大大量广告，广广告费在销售售限额内不足足扣除，解决决办法：成立立单独核算的的销售公司，这这样同一种产产品在总公司司和分公司之之间作两次销销售，销售额额增大一倍，从从而广告费列列支标准随之之加大，但需需付出设立销销售公司的相相关费用。（）利用废旧旧物资企业成成立独立的回回收公司可节节税为鼓励废旧旧物资再利用用，国家对从从事废旧物资资回收经营规规定了增值税税税收优惠政政策，对再利利用废旧物资资的企业有必必要进行纳税税筹划。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段3、内资企业和和外资企业的的选择获利年度的

28、的计算2免3减优优惠购进国产设设备抵免所得得税抵扣增值税税所得税扣除除上的宽松二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段、通过合资合合作进行纳税税筹划企业纳税筹划是是一项系统工工程，它牵涉涉到企业自身身情况的分析析、出资方式式、注册地点点、财务核算算形式的确定定、相关税收收优惠政策的的分析、企业业资产、债务务重组涉及的的所得税处理理、不同税种种不同的筹划划技巧以及企企业资金的科科学分配、税税收负担的测测算、最佳纳纳税方案的选选择等等，涉涉及政策面广广、实务性强强，企业获益益往往比较显显著。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（）企业筹建建纳税筹划：通过组织形形式选择；地地点、行业选选择；

29、出资方方式选择；会会计方法的选选择；分公司司或子公司的的选择；避免免成为居民纳纳税人等实现现纳税筹划的的目的，减少少纳税负担，延延缓纳税。（）企业运营营纳税筹划：通过进口设设备免税（关关税和增值税税）：；购买买国产设备退退税（增值税税）和抵免所所得税；资产产重组筹划（所所得税）；债债务重组筹划划（所得税）；无形资产、不不动产投资节节税（营业税税）；利用两免三减（所得税）；再投资退税税及“两型企业”税收优惠进进行战略性纳纳税筹划，实实现节税目的的。案例：成立销售售公司扩大费费用列支范围围纳税筹划为什么一些业务务招待费、广广告费超支较较大的工业企企业均下设独独立核算的销销售公司？某机械制造企业业（

30、内资企业业）20022年度收入总总额为1亿元元，广告费为为220万元元，业务宣传传费为80万万元，业务招招待费为1000万元。按现行税法规定定，该企业广广告费超支额额为：2200万元-100000万元元2%=200（万元）；业务宣传费费超支额为：80万元-100000万元0.5%=30万元业业务招待费超超支额为：1100万元-（15000万元0.5%+85000.3%）=67万元。该企业需合计进进行纳税调增增117万元元。如果该企业将销销售部门分离离出去设立一一家销售公司司，制造企业业将生产出来来的产品销售售给销售公司司，总价为99000万元元，销售公司司再销售给客客户，总价为为1亿元。双双方

31、商定广告告费各支付1110万元，业业务宣传费各各支付40万万元，业务招招待费由双方方各支付500万元。作此此处理后，广广告费和业务务宣传费将不不会超支，业业务招待费超超支情况为：制造企业业务招招待费超支：50万元-（15000万元0.5%+75000.3%）=20万元。销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=17万元。业务招待费合计超支37万元。企业分立后应纳纳税所得额纳纳税调增金额额由117万万元降至377万元二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（八）企业合并并分立筹划法法1、 企业合并并与纳税筹划划；2、 企业分立立与纳税筹划划有混合销售的企企业

32、，应尽量量考虑分立经经营； 分立便于企业业性质的认定定，如福利企企业、高科技技企业、软件件生产企业等等； 有免税项目企企业，可计算算分析考虑分分立分立有利于获得得低所得税税税率二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段3、 企业股权权重组与纳税税筹划股权转让；对转转让所得，征征收所得税增资扩股：不涉涉及税收问题题。4、资本结构的的选择二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段5.集团公司的的纳税筹划基本方法：缩小小税基、降低低税率、延迟迟纳税、选择择优惠、成立立核心控股公公司、成立财财务公司（1）核心控股股公司设在经经济特区或高高新技术开发发区，可以有有较大的主动动性享受税收收优惠和开展展税收

33、筹划活活动。（2）兼并收购购亏损企业。通通过低成本扩扩张，实现产产业重组，而而且也可以享享受盈亏抵补补的税收好处处。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（3）分立或组组建企业。集集团在分立或或组建新企业业时，对其组组织形式的选选择拥有决策策权，为了降降低分立或组组建公司的风风险，对设立立分公司还是是子公司应进进行税负测算算。（4）利用集团团的资源和信信誉优势，整整体对外筹资资，然后层层层分贷，解决决集团内部企企业筹资难的的问题，调节节集团资金结结构和债务比比例二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（九）利用国际际税收双边协协定筹划法2001年年底与72个个国家签定避避免双重征税税协定

34、，有661个已经生生效执行我国已有55000家，协协议金额1000亿美元，有有160个国国家争取在协议议谈签中列入入合理、有利利条文通过税务总总局了解各国国的税制通过税务总总局利用磋商商程序调解企企业的税收纠纠纷二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（十）跨国经营营筹划法存在的问题投资区域集集中，区域特特色不够明显显 规模有限，方方式单一，融融资渠道较少少没有明确的的跨国战略投投资目标 管理水平有有限，服务较较差 筹划的空间各国税收制制度的差异（纳纳税人、税率率、计税依据据等）避税港的存存在税收协定的的扩大经营的全球球化二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段方式、方法选择投资地地点选择

35、投资组组织形式选择合理的的资本结构和和投资对象设立投资、金金融、控股公公司等关联企业的的利用（转让让定价）避免成为长长设机构选择恰当的的会计核算制制度二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段纳税筹划的主要要技术手段（一）通过成立立分设机构进进行纳税筹划划企业通过设立独独立核算的分分设机构，在在某些方面经经过合理纳税税筹划，便可可达到节税的的目的，但成成立分设机构构需承担相关关费用，所以以在筹划时企企业要从整体体观念和综合合效益出发，权权衡得失，以以达到效益最最大化。 1、设立销售公公司降低消费费税计税依据据的纳税筹划划根据消费费税暂行条例例规定，应应税消费品的的消费税只在在生产、委托托加工或

36、进口口环节征税，因因此，企业可可把消费税产产品合理分成成两部分定价价，一部分以以出厂价销售售给独立核算算的销售公司司，之后销售售公司再加一一部分利润外外销，这样工工厂按出厂价价缴纳消费税税，税基降低低，从而节省省部分消费税税。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段2、成立销售公公司扩大费用用列支范围的的纳税筹划对于新兴产产业企业，在在成长期间，往往往需要作大大量广告，广广告费在销售售限额内不足足扣除，解决决办法：成立立单独核算的的销售公司，这这样同一种产产品在总公司司和分公司之之间作两次销销售，销售额额增大一倍，从从而广告费列列支标准随之之加大，但需需付出设立销销售公司的相相关费用。3、利

37、用废旧物物资企业成立立独立的回收收公司可节税税为鼓励废旧旧物资再利用用，国家对从从事废旧物资资回收经营规规定了增值税税税收优惠政政策，对再利利用废旧物资资的企业有必必要进行纳税税筹划。案例：成立销售售公司扩大费费用列支范围围纳税筹划为什么一些业务务招待费、广广告费超支较较大的工业企企业均下设独独立核算的销销售公司？某机械制造企业业（内资企业业）20022年度收入总总额为1亿元元，广告费为为220万元元，业务宣传传费为80万万元，业务招招待费为1000万元。按现行税法规定定，该企业广广告费超支额额为：2200万元-100000万元元2%=200（万元）；业务宣传费费超支额为：80万元-10000

38、0万元0.5%=30万元；业务招待费费超支额为：100万元元-（15000万元0.5%+85000.3%）=67万元。该企业需合计进进行纳税调增增117万元元。案例：成立销售售公司扩大费费用列支范围围纳税筹划如果该企业将销销售部门分离离出去设立一一家销售公司司，制造企业业将生产出来来的产品销售售给销售公司司，总价为99000万元元，销售公司司再销售给客客户，总价为为1亿元。双双方商定广告告费各支付1110万元，业业务宣传费各各支付40万万元，业务招招待费由双方方各支付500万元。作此此处理后，广广告费和业务务宣传费将不不会超支，业业务招待费超超支情况为：制造企业业务招招待费超支：50万元-（1

39、5000万元0.5%+75000.3%）=20万元。销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=17万元。业务招待费合计超支37万元。企业分立后，应应纳税所得额额纳税调增金金额由1177万元降至337万元。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（二）通过企业业成本费用核核算进行纳税税筹划企业利用成本费费用核算方法法进行纳税筹筹划，是指按按照国家规定定允许的成本本核算方法、计计算程序、费费用分配等一一系列合法要要求进行企业业内部核算活活动，使成本本费用达到最最低，相对少少纳税。企业业在应用成本本费用核算进进行纳税筹划划时，主要应应考虑以下几几个问题。 1、利

40、用成本费费用的充分列列支减轻企业业所得税负担担企业所得税税是对企业生生产经营所得得和其他所得得征收的一种种税。企业所所得税的轻重重、多寡，直直接影响税后后净利润的形形成，关系到到企业的切身身利益。因此此，企业所得得税是纳税筹筹划的重点。从从成本核算的的角度看，利利用成本费用用的充分列支支是减轻企业业税负的最根根本的手段。企企业应纳所得得税数额根据据应纳税所得得额和税法规规定的税率计计算求得。在在税率既定的的情况下，企企业应纳所得得税额的多寡寡取决于企业业应纳税所得得额的多少。应应纳税所得额额则由企业收收入总额扣除除与收入有关关的成本、费费用、税金和和损失后计算算求得。可见见，在收入既既定时，尽

41、量量增加准予扣扣除的项目，即即在遵守财务务会计准则和和税收制度规规定的前提下下，将企业发发生的准予扣扣除的项目予予以充分列支支，必然会使使应纳税所得得额大大减少少，最终减少少企业的所得得税计税依据据，并达到减减轻税负的目目的。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段2、利用折旧方方法的合理选选择减轻企业业的所得税负负担折旧是固定定资产由于损损耗而转移到到产品成本中中去的那一部部分价值。正正确计算和提提取折旧，不不但有利于计计算产品成本本，而且保证证了固定资产产再生产的资资金来源。折折旧是成本的的组成部分，而而按现行制度度规定，企业业常用的折旧旧方法有平均均年限法、工工作量法和加加速折旧法，运

42、运用不同的折折旧方法计算算出的折旧额额在量上不一一致，分摊到到各期生产成成本中去的固固定资产成本本也存在差异异。因此，折折旧的计算和和提取必然关关系到成本的的大小，直接接影响企业的的利润水平，最最终影响企业业的税负轻重重。当然，由由于企业折旧旧方法上存在在差异，也就就为企业进行行纳税筹划提提供了可能。二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段3、利用存货计计价方法的合合理选择减轻轻企业的所得得税负担存货是企业业在生产经营营过程中为消消耗或销售而而持有的各种种资产，包括括各种原材料料、燃料、包包装物、低值值易耗品、在在产品、产成成品、外购商商品、协作件件、自制半成成品等。存货货成本的计算算，对于

43、产品品成本、企业业利润及所得得税都有较大大的影响。企企业会计准则则第三章第第二十八条规规定：“纳税人的商商品、材料、产产成品和半成成品等存货的的计价，应当当以实际成本本为原则。各各项存货的发发出和领用，其其实际成本价价的计算方法法，可以在先先进先出法、后后进先出法、加加权平均法、移移动平均法和和个别计价法法等方法中任任选一种。”现行税制和和财务制度也也对存货计价价作出同样的的规定。以上上规定，为企企业进行存货货计价方法的的选择提供了了空间，也为为企业开展纳纳税筹划，减减轻所得税税税负，实现税税后利润最大大化提供了法法律依据。企企业利用存货货计价方法选选择开展纳税税筹划，必须须考虑企业所所处的税

44、制环环境及物价波波动等因素的的影响。 二、纳税筹划的的一般方法和和主要技术手手段（三）通过合资资合作进行纳纳税筹划企业纳税筹划是是一项系统工工程，它牵涉涉到企业自身身情况的分析析、出资方式式、注册地点点、财务核算算形式的确定定、相关税收收优惠政策的的分析、企业业资产、债务务重组涉及的的所得税处理理、不同税种种不同的筹划划技巧以及企企业资金的科科学分配、税税收负担的测测算、最佳纳纳税方案的选选择等等，涉涉及政策面广广、实务性强强，企业获益益往往比较显显著。、企业筹建纳纳税筹划：通通过组织形式式选择；地点点、行业选择择；出资方式式选择；会计计方法的选择择；分公司或或子公司的选选择；避免成成为居民纳税税人等实现纳纳税筹划的目目的，减少纳纳税负担，延延缓纳税。2、企业运营纳纳税筹划：通通过进口设备备免税（关税税和增值税）：；购买国产产设备退税（增增值税）和抵抵免所得税；资产重组筹筹划（所得税税）；债务重重组筹划（所所得税）；无无形资产、不不动产投资节节税（营业税税）；利用两免三减（所得税）；再投资退税税及“两型企业”税收优惠进进行战略性纳纳税筹划，实实现节税目的的。三、主要税种的的纳税筹划（一）增值税纳纳税筹划1.选择纳税人人身份的纳税税筹划2.选择供货人人类型降低增增值税负担3.利用办事处处的身份进