现代企业税法和会计的差异分析bpfk.docx

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1、企业会计制度与与税法的差异异分析会计、税法中的的公允价值税法企业债务重组组业务所得税税处理办法 国家税税务总局第66号令 22003年11月23日 第十一一条规定：“本办法所称称公允价值是是指独立企业业之间业务往往来的公平成成交价值”会计指熟悉情况的交交易双方自愿愿进行资产交交换和劳务清清偿的金额。公公允价值确定定的原则：如如果该资产存存在活跃的市市场，该资产产的市场价格格即为公允价价值；如该资资产不存在活活跃市场但与与该资产类似似的资产存在在活跃市场的的，该资产的的公允价值可可以应比照该该类似资产的的市场价格确确定；如果该该资产和与其其相类似的资资产均不存在在活跃市场，该该资产的公允允价值可

2、以按按其所能产生生的未来现金金流量以适当当的折现率贴贴现计算的现现值确定。所得税的核算永久性差差异和时间性性差异永久性差异是指指某一会计期期间，由于会会计制度和税税法在计算收收益、费用或或损失时的口口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回时间性差异是指指税法与会计计制度在确认认收益、费用用或损失时的的时间不同而而产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异。时时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期能能够转回应纳税时间间性差异是指指未来应增加加应纳税所得得额的时间性性差异可抵减时间间性差异是指指未来可以从

3、从应纳税所得得额中扣除的的时间性差异异企业所得税核算算主要有应付付税款法和纳纳税影响会计计法。企业应应当根据自身身的实际情况况和会计信息息使用者的信信息需求，选选择采用其中中的一种所得得税会计处理理方法，该方方法一经采用用，不得随意意变更。应付税款法法是指企业不不确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期计算的应应交所得税确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，当当期所得税费费用等于当期期应交的所得得税。企业根根据当期计算算的应纳所得得税额，借：所得税 贷：应交交税金应交所得得税纳税影响会会计法是指企企业确认时间间性差异对所所得税的影响响金额，按照照当期应交所所得税和时间间性

4、差异对所所得税影响金金额的合计，确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，时时间性差异对对所得税的影影响金额，递递延和分配到到以后各期。因因此，在采用用纳税影响会会计法时，企企业首先应当当合理划分时时间性差异和和永久性差异异的界限根据企业会计制制度的规定，采采用纳税影响响会计法的企企业，可以选选择递延法或或债务法进行行核算。在采采用递延法核核算时，在税税率变动或开开征新税时，不不需要对原已已确认的时间间性差异的所所得税影响金金额进行调整整，但是，在在转回时间性性差异的所得得税影响金额额时，应当按按照原所得税税税率计算转转回；采用债债务法核算时时，在税率变变动或开征新新税时，应当当对原已

5、确认认的时间性差差异的所得税税影响金额进进行调整，在在转回时间性性差异的所得得税影响金额额时，应当按按照现行所得得税税率计算算转回。例：假设某企业业2001年年会计利润为为18万元，当当年计提的资资产减值准备备为2万元（不不含税法允许许扣除的部分分），该企业业的所得税税税率为33%，当年无其其他纳税调整整事项。若采用应付税款款法借：所得税 660000 贷：应交税税金应交所得得税 666000（11800000+200000）*333%若采用纳税影响响会计法设：2002年年度该企业会会计利润为222万元，上上年计提资产产减值准备的的不利因素消消失，计提的的资产减值准准备2万元全全部转回，且且当

6、年无其他他纳税调整项项目。税前利润时间性差异应纳税所得应交所得税18（20011年）2206.622-2206.64004013.22001年会计计处理借：所得税 594000（1800000*333%） 递延税税款 66000（200000*333%）（可抵抵减时间性差差异） 贷：应交交税金应交所得得税 6600002002年会计计处理借：所得税 726000（2200000*333%） 贷： 递递延税款 66600（220000*33%） 应交税金金应交所得得税 660000（2200000-220000）*33%长期股权投资业业务核算的差差异分析股权投资补税的的范围与计算算1、 投资方从

7、联营企企业分回的税税后利润（包包括股息、红红利），如果果投资方企业业所得税税率率低于联营企企业，不退回回分回利润在在联营企业已已纳的所得税税。2、 如果投资方企业业所得税税率率高于联营企企业，投资方方分回的税后后利润应按规规定补缴所得得税。3、 企业对外投资分分回的股息、红红利收入，比比照从联营企企业分回利润润的征税办法法，进行纳税税调整。例：甲企业为某某市国有企业业，因对A、BB、C三个企企业进行股权权投资，20000年发生生如下投资业业务：（1）、自营利利润-3500000元，其其中，“营业外支出出”列支公益救救济性捐赠550000元元，无其他纳纳税调整项目目，所得税税税率为33%（2）、

8、20000年2月份份，A企业因因上年度赢利利，董事会决决定对甲企业业分配利润44850000元，甲企业业当月获得AA企业分回利利润4850000元。AA企业为设在在经济特区的的外商投资企企业（“两免三减半半”优惠期已满满），适用税税率为18%，其中所得得税税率为115%，地方方所得税税率率3%，当地地政府规定免免征地方所得得税，实际执执行税率为115%。（3）、20000年3月份份从B企业分分回利润3335000元元，B企业为为设在沿海经经济开放区的的外商投资企企业，企业所所得税税率为为24%，地地方所得税税税率为3%，BB企业19999年仍属于于“两免三减半半”优惠期间（4）、20000年3

9、月份份，从C企业业分回利润77300元。CC企业为城镇镇某集体企业业，19999年会计利润润1500000元，经纳纳税调整后实实际应纳税所所得额为900000元，适适用27%的的所得税税率率。 要求：根根据上述资料料，试计算甲甲企业20000年应纳企企业所得税额额。计算过程如下：（1）、A企业业分回利润弥弥补亏损：44850000-3000000=1885000（元元）（2）、由于AA企业适用所所得税税率为为18%，实实际执行税率率为15%，按按税收饶让政政策，可视同同已按18%的税率纳税税。A企业分回的利利润应补税=1850000/（1-15%）*（33%-18%）=326477.06）C企

10、业分回利润润应补税=77300/（11-27%）*（33%-27%）=600（元元）短期投资的差异异分析会计准则规定：短期投资的的现金股利或或利息，应于于实际收到时时，冲减投资资的帐面价值值。而1188号文规定：除另有规定定外，不论企企业会计帐务务对短期投资资采取何种方方法核算，被被投资企业会会计帐务实际际做利润分配配（包括以盈盈余公积和未未分配利润转转增资本）时时，被投资企企业应确认投投资所得的实实现第一、 会计准则从谨慎慎性原则出发发，要求将收收到的短期投投资现金股利利或利息冲减减短期投资的的帐面价值，而而税法则作为为持有收益第二、 会计规定按收付付实现制确定定入帐时间，而而税法规定对对方

11、会计上实实际做利润分分配时第三、 会计核算计提的的短期投资减减值准备减少少了短期投资资的帐面价值值，而短期投投资减值准备备不得在税前前扣除，因此此，如果企业业转让其短期期投资，会计计核算出的转转让收益为转转让收入减除除实际收到的的现金股利或或利息及短期期投资减值准准备后的余额额。而税法要要求对短期投投资成本不得得调整，因此此，计税的短短期投资转让让收益为转让让收入减去投投资成本的余余额，该金额额一般要低于于会计核算出出的转让收益益，纳税人必必须进行相应应地调整。例：A公司有关关短期股权投投资业务如下下：（1）、A公司司于20000年2月200日以银行存存款购入B公公司股票100000股作作为短

12、期投资资，每股单价价7.28元元，另支付税税费400元元，投资成本本为732000元。（2）、B公司司于20000年5月4日日宣告于5月月25日发放放股利，每股股分配0.11元的现金股股利。（3）、20000年6月330日，B公公司每股市价价6.00元元，A企业按按单项投资计计提短期投资资跌价准备112200元元（732000-10000-100000*6.00）（4）、20000年12月月31日，BB公司每股市市价上升至66.50元。AA公司应冲回回短期投资跌跌价准备50000元。假设A公司20000年税前前利润总额660000元元，20011年税前利润润总额80000000元元。A公司除除

13、投资B公司司股票外，无无其他投资业业务，也无其其他纳税调整整项目。则AA公司的上述述业务应进行行如下处理：（1）、投资时时借：短期投资股票（BB企业） 732000 贷：银行行存款 732200（2）、宣告发发放股利时借：应收股利B企业 1000 贷：短期期投资股票（BB企业） 10000税法：20000年5月4日日B企业宣告告发放的股利利，应并入应应纳税所得额额征税。调增增所得额10000元。（3）、计提短短期投资跌价价准备借：投资收益短期投资资跌价准备 122000 贷：短短期投资跌价价准备B企业 122000（4）、股票市市价回升，应应在原提取的的准备数额内内冲回借：短期投资跌跌价准备B

14、企业 50000 贷：投资资收益短期投资资跌价准备 50000税法：跌价准备备7200（112200-5000）应应调增纳税所所得2000年应纳纳所得税额=（6000000+72200）*333%+10000/（11-15%）*（33%-15%）=2005887.76（元元）（5）、短期投投资对外转让让借：银行存款 878000 短期投资资跌价准备B企业 77200 贷：短期期投资股票（BB企业） 722200 投资收益出售短期期投资 222800税法：股权转让让所得=转让让收入-计税税成本-转让让税费 =880000-733200-2200=144600（元元）会计上的转让所所得为22880

15、0元，由由于这部分收收益已包含在在2001年年会计利润总总额之中，因因此，应调减减所得额=222800-146000=82000（元）应纳企业所得税税额=（8000000-8200）*33%=22612944（元）注意两点：（1）、税收上上确认股权转转让所得与会会计上的股权权转让收益不不同，主要体体现在会计成成本与计税成成本不同第一、短期股权权投资计税成成本的余额不不扣除实际收收到的分配股股息，而会计计成本则将持持有期间收到到的分配股息息从成本中扣扣除第二、如果短期期投资持有期期间，投资方方从被投资方方取得股票股股利，税收上上按股票面值值作为股息性性所得处理，并并增加计税成成本，而会计计上只作

16、备查查登记，不增增加投资成本本（由于股数数增加，单位位成本减少）；第三、按照企业业所得税税前前扣除办法的的规定，为投投资而增加的的借款费用应应计入投资成成本，但会计计上则计入当当期损益。（2）、股息性性所得（持有有收益）与投投资转让所得得（处置收益益）税收待遇遇不同：股息息性所得是投投资方企业从从被投资单位位的税后利润润（累计未分分配利润和盈盈余公积）中中分配取得的的，属于已征征过企业所得得税的税后利利润（如果被被投资单位免免征企业所得得税，按饶让让原则，应视视同税后所得得），原则上上应避免重复复征收企业所所得税，按现现行政策规定定，只对非因因享受定期减减免税优惠而而从低税率地地区分回的股股息

17、性所得，补补缴差别税率率部分的企业业所得税。企企业处置权益益性投资的转转让所得，应应全额并入企企业应纳税所所得额之中。长期债权投资业业务成本法核核算的分析会计、税法对长长期债权投资资的核算基本本相同，但也也有一些差异异第一、 债券初始投资成成本包含的相相关费用，如如果金额较大大，可以于债债券购入至到到期的期间内内在确认相关关利息收入时时摊销，计入入损益。如果果金额较小，也也可以于购入入时一次摊销销，计入损益益。这是基于于会计核算的的重要性原则则所作出的规规定，税法中中未作如此具具体规定第二、 会计制度规定，债债券投资溢价价或折价摊销销方法即可以以采用直线法法，也可以采采用实际利率率法，税法同同

18、样未对摊销销方法作具体体规定第三、 税法规定，到期期兑付的国债债利息免征所所得税，应作作调减应纳税税所得处理。但但从20011年起，国家家决定在全国国银行间债券券市场、上海海证券交易所所、深圳证券券交易所逐步步试行国债净净价交易，自自试行国债净净价交易之日日起，纳税人人在付息日或或买入国债后后持有到期时时取得的利息息收入，免征征企业所得税税；在付息日日或持有国债债到期之前交交易取得的利利息收入，按按其成交后交交割单列明的的应计利息额额免征企业所所得税。纳税税人在申报国国债利息收入入免税事宜时时，应向主管管税务机关提提供国债净价价交易成交后后的交割单长期股权投资业业务成本法核核算的分析长期股权投

19、资采采用成本法核核算时，对股股权投资所得得的确认时间间与通知规规定的时间基基本相同。即即，只要被投投资方会计帐帐务中做利润润分配处理，不不论实际支付付与否，投资资方均应确认认投资所得。长长期股权投资资的转让计税税成本与会计计成本也基本本相同。例1、：A企业业2000年年1月1日以以银行存款购购入C公司110%的股份份，并准备长长期持有。实实际投资成本本1100000元。C公公司于20000年5月22日宣告分派派1999年年度的现金股股利。假设CC公司20000年1月11日股东权益益合计为122000000元，其中股股本为1000000元，未未分配利润为为2000000元；20000年实现现的净

20、利润为为4000000元；20001年5月月1日宣告分分派现金股利利A企业的会计处处理为：（1）、投资时时借：长期股权投投资C公司 1110000 贷：银行行存款 1100000（2）、20000年5月22日宣告发放放现今股利时时借：应收股利 100000 贷：长期期股权投资C公司 110000税法：当年应调调增所得额例2、甲公司22000年44月1日以货货币出资255万元参股乙乙公司，占其其股份的5%，并准备长长期持有。22000年55月1日，乙乙公司宣告分分派上年现金金股利20万万元。20000年度乙公公司实现净利利润80万元元，20011年3月1日日，乙公司宣宣告分派20000年度现现金

21、股利400万元，则甲甲公司的帐务务处理如下：2000年4月月1日投资时时借：长期股权投投资乙公司 2500000 贷：银行存款 225000002000年5月月1日乙公司司宣派上年股股利时借：应收股利 110000 贷：长期期股权投资乙公司 100000解析在该笔分录中，会会计核算上对对应收股利不不视为投资收收益，而是冲冲减长期股权权投资成本；税法确认实实现投资持有有收益1万元元，并据以还还原成税前所所得，本例（略略），同时投投资的计税成成本保持不变变，仍为255万元2001年3月月1日宣告发发放上年现金金股利时甲公司冲减初始始投资成本的的金额=（投投资后至本期期末止被投资资单位累计分分派的现

22、金股股利-投资后后至上年末至至被投资单位位累计实现的的净损益）*投资企业持持股比例-投投资企业已冲冲减的初始投投资成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-100000=-100000元甲公司应确认的的投资收益=投资当期获获得的现金股股利-应冲减减初始投资成成本的金额=4000000*5%-（-100000）=300000元借：应收股利 200000 长期股权权投资乙公司 100000 贷：投资资收益股利收入入 300000对此，税法应确确认的投资收收益为200000（4000000*5%）元，并并仍保持投资资成本不变。假定上述乙公司司于20011年3月1日日宣告分派2200

23、0年度度现金股利77000000元，则冲减投资成本=（2000000+77000000）-8000000*99/12-100000=50000元应确认的投资收收益=7000000*55%-50000=300000元借：应收股利 335000 贷：长期期股权投资乙公司 50000投资收益股股利收入 300000对此，税法应确确认的投资收收益为350000（7000000*5%）元，并并仍保持投资资成本不变。长期股权投资业业务权益法核核算的差异分分析长期股权投资采采用权益法核核算时，会计计处理与税法法规定差异很很大。企业在在申报纳税时时，对投资所所得、投资转转让所得和投投资转让成本本的确定不能能从

24、会计帐户户上直接引用用数据，必须须按照税收政政策进行分析析调整。其差差异主要表现现在：投资收收益的确认时时间和金额不不同，投资转转让成本的确确定不同，税税收上不确认认长期股权投投资减值准备备和股权投资资差额等等。例1：X企业22001年1月2日向H企业投出资资产 单位：元项 目原始价值累计折旧公允价值机 床500000150000400000汽 车45000050000420000土地使用权150000150000合 计11000000200000970000X企业的投资占占H企业有表表决权资本的的70%，其其初始投资成成本与应享有有H企业所有有者权益份额额相等。20000年H企企业全年实际际

25、净利润5550000元元；20011年2月份宣宣告分派现金金股利3500000元；2001年年H企业全年年净亏损2110000元元；20022年H企业实实现净利润88500000元。20003年初，XX企业将项股股权对外转让让 ，取得转转让收入4550000元元。假设X企企业20000年至20003年各年的的税前会计利利润均为100000000元。（1）投资时：借：长期股权投投资H企业（投投资成本） 9000000累计折旧 22000000 贷：固固定资产 9500000 无形资产产土地使用用权 11500000税法：应调增所所得税额=99700000-（11000000-2000000）=7

26、00000（2）、20000年12月月31日，确确认投资收益益 借：长期股权投投资H企业（损损益调整） 3850000（5500000*770%） 贷：投资收收益股权投资资收益 38500000税法：本年度按按照权益法确确认的投资收收益应调减所所得额3855000元。（3）、20000年末“长期股权投投资H企业”科目的帐面面余额=9000000+3850000=12885000（元元）税法：应纳税所所得额=帐面面利润+调增增项目金额-调减项目金金额=10000000+700000-3850000=6885000（元元）应纳所得税额=6850000*33%=2260050（元）（4）、20001

27、年宣告分分派股利借：应收股利H企业 2450000（3550000*70%） 贷：长期期股权投资H企业（损损益调整） 2455000宣告分派股利后后“长期股权投投资H企业”科目的帐面面余额=122850000-2450000=100400000（元）H企业宣告分派派时，X公司司确认所得：2450000/（1-15%）=2882335.29（元元）由于企业所得税税实行按年计计征，会计上上上年确定的的投资收益已已作调减所得得税处理，本本年的会计利利润中并不包包含此项收益益，因此税法：应调增所所得额2888235.229（元）（5）20011年12月331日可减少“长期股股权投资H企业”帐面价值的的

28、金额为100400000元。（减记记至零为限，未未减记的长期期股权投资221000000*70%-1040000=4330000在在备查簿中登登记）借：投资收益股权投资资损失 10400000 贷：长期期股权投资H企业（损损益调整） 10400000通知第二条条第二款规定定，被投资企企业发生的经经营亏损，由由被投资企业业按规定结转转弥补；投资资方企业不得得调整减低其其投资成本，也也不得确认投投资损失。根根据此项规定定，企业长期期股权投资采采用权益法核核算时，被投投资企业发生生的亏损，在在会计期末自自动确认的投投资损失，在在申报纳税时时要进行纳税税调整。税法：应调增纳纳税所得额 10400000

29、元（6）、20001年12月月31日“长期股权投投资H企业”科目的帐面面余额为零。税法：X企业22001年度度应纳税所得得额=帐面利利润+调增项项目金额-调调减项目金额额=10000000+22882355.29+110400000=23228235.29（元）应纳所得税额=(10000000+100400000)*33%+2450000/(11-15%)*(33%-15%)=6732200+511882.335=7255082.335(元)(7)、20002年12月月31日可恢复“长期股股权投资H企业”科目帐面价价值=8500000*770%-4330000=1650000（元）借：长期股权

30、投投资H企业（损损益调整）11650000 贷：投资资收益股权投资资收益 1655000由于2002年年的股利在下下年度宣告发发放，X企业业应在下年度度按照应享有有的份额确认认所得。本年年度不确认所所得，已计入入投资收益科科目的金额应应予以调减。税法：调减所得得税额1655000（元元）2002应纳税税所得额=帐帐面利润+调调增项目金额额-调减项目目金额=100000000-1650000=8335000应纳税所得额=8350000*33%=2755550（元）（8）、20003年初，转转让股权借：银行存款 4500000贷：长期股权投投资 1665000 投资收收益股权转让收收益 22850

31、000税法：转让所得得=转让收入入-计税成本本=4500000-9770000（已已纳税的公允允价值作为计计税成本）=-5200000（元）。根据通知第第二条第二款款规定，企业业因收回、转转让或清算处处置股权投资资而发生的股股权投资损失失，可以在税税前扣除，但但每一纳税年年度扣除的股股权投资损失失，不得超过过当年实现的的股权投资收收益和投资转转让所得，超超过的部分可可无限期向以以后年度结转转扣除。由于于本年度未发发生股权投资资收益和投资资转让所得，因因此，在税收收上确认的转转让损失5220000元元，本年度不不得扣除，应应在以后年度度实现的股息息性所得和投投资转让所得得中分年度扣扣除，直至扣扣

32、完为止。本年度会计上确确认的收益为为2850000元，而在在计算所得税税时并不以此此确定所得2003年度应应纳税所得额额=帐面利润润+调增项目目金额-调减减项目金额=10000000-2885000=7150000元应纳所得税额=7150000*33%=2359950元例2、甲公司22000年11月1日以货货币资金2000万元以及及房屋一幢投投资于新设的的乙公司，房房屋的原值为为110万元元，已提折旧旧30万元，双双方按评估商商定的价值为为100万元元，乙公司注注册资本为11000万元元，甲公司占占30%2000年1月月1日投资时时借：长期股权投投资乙公司（投投资成本） 28000000 累计

33、折折旧 3000000 贷：固固定资产 1110000000 银行存款款 20000000解析会计核算中按照照投资和非货货币性交易会会计准则规定定，以放弃的的非货币性资资产帐面价值值为基础确定定，不产生交交易损益。而而税法一方面面要对房屋按按公允价值视视同销售确认认所得：1000-（1110-30）=20万元，并并将其计入当当期应纳税所所得额；另一一方面对投资资成本也按其其公允价值1100万元为为基础，连同同货币出资共共为300万万元。假定甲甲企业对该财财产转让所得得一次计税有有困难，向主主管税务机关关提出申请并并得到同意，将将其在5个纳纳税年度内平平均转入各期期应纳税所得得额，每年为为4万元

34、，则则2000年年应调增财产产转让所得44万元。由于甲公司在乙乙公司中享有有30%的股股权，即3000（10000*30%）万元。因因此甲公司应应记录股权投投资差额-220（2800-300）万万元借：长期股权投投资乙公司（投投资成本） 22000000 贷：长长期股权投资资乙公司（股股权投资差额额）2000000甲公司股权投资资差额按100年摊销2000年乙公公司实现净利利润100万万元，则借：长期股权投投资乙公司（损损益调整） 3000000（1000万元*330%） 贷：投投资收益 33000000借：长期股权投投资乙公司（股股权投资差额额） 220000 贷：投资资收益 200000此

35、时，“长期股股权投资”帐户的帐面面价值为3112万元，计计税的投资成成本仍为3000万元2001年3月月15日，乙乙公司宣告分分派50万元元，则借：应收股利 11500000（50万元元*30%） 贷：长期期股权投资乙公司（损损益调整） 1500000此时，“长期股股权投资”帐面价值为为297万元元。而税法要要将15万元元作为应税投投资收益，会会计上不确认认投资收益2001年乙公公司亏损600万元，当年年末计提投资资减值准备115万元，则则借：投资收益 11800000（60万元元*30%） 贷：长长期股权投资资乙公司（损损益调整）11800000借：长期股权投投资乙公司（股股权投资差额额）2

36、00000 贷：投资收益 200000借：投资收益 11500000 贷：长期投资减减值准备 1500000此时，“长期股股权投资”帐面价值2266万元，计计税投资成本本仍为3000万元。2002年111月1日，甲甲公司将其在在乙公司的股股权转让给丙丙公司，价格格290万元元，款项收到到，不考虑相相关税费借：长期投资减减值准备 1500000 银行存存款 299000000 长期期股权投资乙公司（股股权投资差额额） 1660000 乙公司（损损益调整） 贷：长期期股权投资乙公司（投投资成本） 30000000 投资收益益 22400000此时，会计上确确认转让收益益24万元，而而按税法规定定计

37、算，不但但没有收益，反反而发生股权权转让损失-10（2990-3000）万元。根据通知第第二条第三款款规定，企业业因收回、转转让或清算处处置股权投资资而发生的股股权投资损失失，可以在税税前扣除，但但每一纳税年年度扣除的股股权投资损失失，不得超过过当年实现的的股权投资收收益和投资转转让所得，超超过部分可无无限期向以后后年度结转扣扣除。审批制度的差异异例：某企业20001年122月31日进进行资产清查查时盘亏资产产20万元（含含进项税额），经经盘点小组分分析系正常损损耗，另发现现毁损变质资资产180万万元，会计人人员将上述财财产损失计入入了当年会计计损益，在年年末结帐前尚尚未得到企业业权力机构的的

38、批准，20001年该企企业会计报表表显示有利润润，无其他纳纳税调整事项项。在年度企企业所得税汇汇算清缴期内内，企业向税税务机关申请请税前扣除，但但因对净损失失金额难以确确定等原因导导致未或批准准。20022年4月，企企业确定可获获得毁损资产产赔偿50万万元，董事会会批准将净损损失150万万元计入损益益；同年5月月份，该资产产损失经税务务机关审核批批准准予在税税前扣除1、2001年年度结帐时，先先对盘亏、毁毁损资产进行行处理借：管理费用 2000000 营业外外支出 18000000 贷：资产产类科目 200000000假设企业采用纳纳税影响会计计法 借：递延税款款 6600000 贷：应交交税

39、金应交所得得税 666000002、假设企业22001年度度该企业按税税后利润的55%、10%提取公益金金及盈余公积积，则20002年4月董董事会批准后后借：其他应收款款 5000000 贷：以前前年度损益调调整 5000000借：以前年度损损益调整 1665000（55000000*33%） 贷：递延延税款 1655000借：以前年度损损益调整 3350000 贷：利润润分配未分配利利润 3350000借：利润分配未分配利利润 502550（3355000*115%） 贷：盈盈余公积 5022503、2002年年5月份在报报经税务机关关批准后，应应调减上期应应纳税所得额额，同时作抵抵退所得税

40、款款处理借：应交税金应交所得得税 4955000 贷：递延税税款 44950000企业应当对存货货、固定资产产等定期或者者至少每年实实地盘点一次次，对盘盈、盘盘亏、毁损的的资产，应当当查明原因，写写出书面报告告，并根据企企业的管理权权限，经股东东大会或董事事会，或经理理厂长会议或或类似机构批批准后，在期期末结帐前处处理完毕。如如在期末结帐帐前尚未经批批准的，在对对外提供财务务会计报告时时应按上述规规定处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后批准处处理的金额与与已处理的金金额不一致，应应按差额调整整会计报表相相关项目的年年初数。企业会计计制度 会计差错更正的的差异分析对于企业财会人人员

41、，在会计计核算时，由由于确认、计计量、记录等等方面出现的的错误称之为为会计差错，如如果金额较大大，使对外公公布的会计报报表不再具有有可靠性，则则称之为重大大会计差错。企企业会计制度度对重大与非非重大规定了了一个判断的的标准，即通通常某交易或或事项的金额额占该类交易易或事项的金金额10%及及以上，则认认为金额比例例大。企业业会计准则会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正规规定，本期发发现的会计差差错，按以下下原则处理：1、 本期发现的与本本期相关的会会计差错，应应调整本期相相关项目2、 本期发现的与前前期相关的非非重大会计差差错，如影响响损益应直接接计入本期净净损益，其他他相关项目也也应作为

42、本期期一并调整；如不影响损损益，应调整整本期相关项项目3、 本期发现的与前前期相关的重重大会计差错错，如影响损损益，应将前前期其对损益益的影响数调调整发现当期期的期初留存存收益，会计计报表其他相相关项目的期期初数也应一一并调整；如如不影响损益益，应调整会会计报表相关关项目的期初初数。4、 年度资产负债表表日至财务报报告批准报出出日之间发现现报告年度的的会计差错及及以前年度的的非重大会计计差错，应按按照资产负债债表日后事项项处理5、 企业滥用会计政政策、会计估估计及其变更更，应当作为为重大会计差差错予以更正正例：甲公司于22000年55月份发现，当当年1月份购购入的一项管管理用低值易易耗品，价值值1500元元，误计为固固定资产，并并已提折旧1150元，该该低值易耗品品尚未领用 分析该差错属于“本本期发现的与与本期相关的的会计差错”，应直接调调整本期相关关项目。借：低值易耗品品 15000 贷：固定定资产 15000借：累计折旧 1550 贷：管理理费用 1550例：甲公司于22000年55月份发现11999年购购置的一台设设备发生的安安装费20000元，记入入了“管理费用”帐户，由此此产生少提折折旧50元，假假定该设备的的折旧计入“制造费用”科目。另外外，本月份还还发现，上年年从承租单位位收到的一笔笔设备租金11800元（属属于19999年度租金），