基层医疗卫生机构会计制度(DOC75页)djkk.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.基层医疗疗卫生机机构会计计制度 作作者：会会计处 发布时时间：220166-111-011 浏览览次数：21005第一部部分总说明明一、为了了规范基基层医疗疗卫生机机构的会会计核算算，保证证会计信信息的真真实、完完整，根根据中中华人民民共和国国会计法法、事事业单位位会计准准则及国国家有关关法律法法规的规规定，制制定本制制度。二、本制制度适用用于中华华人民共共和国境境内由政政府举办办的独立立核算的的城市社社区卫生生服务中中心（站站）、乡乡镇卫生生院等基基层医疗

2、疗卫生机机构。企业事业业单位、社社会团体体及其他他社会组组织举办办的非营营利性基基层医疗疗卫生机机构参照照执行。三、基层层医疗卫卫生机构构应根据据会计业业务的需需要，设设置会计计机构，或或者在有有关机构构中设置置会计人人员并指指定会计计主管人人员；不不具备设设置条件件的，应应委托经经批准设设立从事事会计代代理记账账业务的的中介机机构代理理记账。有条件的的地区，可可对基层层医疗卫卫生机构构实行财财务集中中核算，具具体办法法由地方方根据实实际情况况确定。四、基层层医疗卫卫生机构构会计采采用收付付实现制制基础。基层医疗疗卫生机机构会计计要素包包括资产产、负债债、净资资产、收收入和支支出。五、基层层医

3、疗卫卫生机构构应按照照下列规规定运用用会计科科目：（一）基基层医疗疗卫生机机构应按按照本制制度的规规定，设设置和使使用会计计科目。在在不影响响会计处处理和编编报会计计报表的的前提下下，可以以根据实实际情况况自行设设置本制制度规定定之外的的明细科科目，不不需用的的科目可可以不设设置。（二）本本制度统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于编编制会计计凭证、登登记账簿簿、查阅阅账目，实实行会计计信息化化管理。基基层医疗疗卫生机机构不得得随意打打乱重编编。（三）基基层医疗疗卫生机机构在编编制会计计凭证、登登记会计计账簿时时，应填填列会计计科目的的名称，或或者同时时填列会会计科目目的名称称和编号号，不得

4、得只填列列科目编编号，不不填列科科目名称称。六、基层层医疗卫卫生机构构财务报报告是反反映基层层医疗卫卫生机构构某一特特定日期期的财务务状况和和某一会会计期间间的收支支等情况况的书面面文件。基基层医疗疗卫生机机构应按按照下列列规定编编制和提提供财务务报告：（一）基基层医疗疗卫生机机构财务务报告由由会计报报表、会会计报表表附注和和财务情情况说明明书组成成。基层医疗疗卫生机机构会计计报表包包括资产产负债表表、收入入支出总总表、净净资产变变动表以以及业务务收支明明细表、财财政补助助收支明明细表等等有关附附表。基层医疗疗卫生机机构会计计报表附附注至少少应包括括：重要要会计政政策、会会计估计计的说明明，会

5、计计报表重重要项目目及其增增减变动动情况的的说明，有有助于理理解和分分析会计计报表的的需要说说明的其其他事项项。基层医疗疗卫生机机构财务务情况说说明书应应主要说说明基层层医疗卫卫生机构构的业务务开展情情况、预预算执行行情况、财财务收支支状况、资资产变动动情况、基基本建设设情况及及相关报报表、绩绩效考评评情况及及相关报报表、对对本期或或下期财财务状况况发生重重大影响响的事项项、专项项资金的的使用情情况以及及其他需需要说明明的事项项。（二）基基层医疗疗卫生机机构财务务报告分分为月度度、季度度和年度度财务报报告。（三）基基层医疗疗卫生机机构会计计报表应应根据登登记完整整、核对对无误的的账簿记记录和其

6、其他有关关资料编编制，要要做到数数字真实实、计算算准确、内内容完整整、报送送及时。（四）基基层医疗疗卫生机机构对外外提供的的财务报报告应由由单位负负责人和和主管会会计工作作的负责责人、会会计机构构负责人人（会计计主管人人员）签签名并盖盖章。七、基层层医疗卫卫生机构构填制会会计凭证证、登记记会计账账簿、内内部会计计监督与与控制、会会计档案案管理等等相关会会计基础础工作，应应按照会会计基础础工作规规范和会会计档案案管理办办法等规规定执行行。八、基层层医疗卫卫生机构构对基本本建设投投资的会会计核算算除按照照本制度度执行外外，还应应按照国国家有关关规定单单独建账账、单独独核算。九、本制制度由财财政部负

7、负责解释释。十、本制制度自220111年7月月1日起起施行。第二部部分会计科科目名称称和编号号序号号编号号会计科目目名称一、资产产类1101库存现金金2102银行存款款3103零余额账账户用款款额度4104其他货币币资金5111财政应返返还额度度111101财政直接接支付111102财政授权权支付6112应收医疗疗款7114其他应收收款8121库存物资资9123待摊支出出10131固定资产产11133在建工程程12141无形资产产二、负债债类13201借入款14202待结算医医疗款15203应缴款项项16206应付账款款17207预收医疗疗款18208应付职工工薪酬19210应付社会会保障费费

8、20211应交税费费21221其他应付付款三、净资资产类22301固定基金金301101固定资产产占用301102在建工程程占用301103无形资产产占用23302事业基金金24303专用基金金25304本期结余余26305财政补助助结转（余余）305501财政基本本补助结结转305502财政政项目补补助结转转（余）27306其他限定定用途结结转（余余）28308结余分配配308801待分配结结余308802提取专用用基金3308003事业基金金弥补亏亏损四、收入入类29401医疗收入入401101门诊收收入401102住院收收入30402财政补助助收入31403上级补助助收入32406其他收

9、入入五、支出出类33501医疗卫生生支出501101医疗支出出501102公共卫生生支出34502财政基建建设备补补助支出出35506其他支出出第三部部分会计科科目使用用说明一、资产产类101库存存现金一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构的的库存现现金。二、基层层医疗卫卫生机构构应严格格按照国国家有关关现金管管理的规规定收支支现金，并并按照本本制度的的规定核核算现金金的各项项收支业业务。三、库存存现金的的主要账账务处理理如下：（一）从从银行提提取现金金时，按按照实际际提取金金额，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目；将现现金存入入银行时时，按照照实际存存入金额额，借记记“银行行存款”

10、科科目，贷贷记本科科目。（二）从从零余额额账户中中提取现现金时，按按照实际际提取金金额，借借记本科科目，贷贷记“零零余额账账户用款款额度”科科目。（三）提提供基本本医疗和和公共卫卫生服务务等收到到现金时时，按照照实际收收到金额额，借记记本科目目，贷记记“待结结算医疗疗款”、“医医疗收入入”等科科目。（四）垫垫付职工工因出差差等原因因所需的的现金，按按照实际际借出金金额，借借记“其其他应收收款”等等科目，贷贷记本科科目。结结算时，按按照实际际收回金金额，借借记本科科目，按按照实际际报销金金额，借借记“医医疗支出出”、“待待摊支出出”等科科目，按按照预借借金额，贷贷记“其其他应收收款”科科目。四、

11、基层层医疗卫卫生机构构应设置置“现金金日记账账”，由由出纳人人员根据据收付款款凭证，按按照业务务发生顺顺序逐笔笔登记。每每日终了了，应计计算当日日的现金金收入合合计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余余数与实实际库存存数核对对，做到到账款相相符。每日核对对账款时时发现现现金溢余余或短缺缺的，应应及时查查明原因因并进行行处理。如如发现现现金溢余余，属于于应付未未付有关关人员或或单位的的部分，借借记本科科目，贷贷记“其其他应付付款”科科目；属属于无法法查明原原因的部部分，借借记本科科目，贷贷记“其其他收入入”科目目。如发发现现金金短缺，属属于应由由过失人人赔偿的的部分，借借记“其其他应收

12、收款”科科目，贷贷记本科科目；属属于无法法查明原原因的部部分，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记本科目目。五、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构实际持持有的库库存现金金。102银行行存款一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构存存入银行行等金融融机构的的各种存存款。基层医疗疗卫生机机构的银银行本票票存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款等在在“其他他货币资资金”科科目核算算，不在在本科目目核算。二、基层层医疗卫卫生机构构应严格格按照国国家有关关支付结结算办法法的规定定办理银银行存款款收支业业务，并并按照本本制度规规定核算算银行存存款的各各项收支支业务。三、银行行存款的的主要

13、账账务处理理如下：（一）将将款项存存入银行行时，按按照实际际存入金金额，借借记本科科目，贷贷记“库库存现金金”、“应应收医疗疗款”、“医医疗收入入”等科科目。（二）提提取和支支出存款款时，按按照实际际提取和和支出金金额，借借记“库库存现金金”、“应应付账款款”、“医医疗卫生生支出”等等科目，贷贷记本科科目。四、基层层医疗卫卫生机构构应按照照开户银银行、存存款种类类等设置置“银行行存款日日记账”，由由出纳人人员根据据收付款款凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了结结出余额额。“银银行存款款日记账账”应定定期与“银银行对账账单”核核对，至至少每月月核对一一次。月月度终了了，账面面余

14、额与与银行对对账单余余额之间间如有差差额，必必须逐笔笔查明原原因并进进行处理理，按照照月度编编制“银银行存款款余额调调节表”，调调节相符符。五、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构实际存存放银行行等金融融机构的的款项。103零余余额账户户用款额额度一、本科科目核算算实行国国库集中中支付的的基层医医疗卫生生机构根根据财政政部门批批复的用用款计划划收到的的、尚未未动用的的零余额额账户用用款额度度。二、零余余额账户户用款额额度的主主要账务务处理如如下：（一）在在财政授授权支付付方式下下，收到到代理银银行盖章章的“授授权支付付到账通通知书”时时，按照照其所列列数额，借借记本科科目，贷

15、贷记“财财政补助助收入”科科目。发生支出出时，按按照实际际支出金金额，借借记“库库存物资资”、“医医疗卫生生支出”、“财财政基建建设备补补助支出出”等科科目，贷贷记本科科目。（二）从从零余额额账户提提取现金金时，按按照实际际提取金金额，借借记“库库存现金金”科目目，贷记记本科目目。（三）年年末，按按照代理理银行提提供的对对账单作作注销额额度时，借借记“财财政应返返还额度度财政政授权支支付”科科目，贷贷记本科科目。下下年初，按按照代理理银行提提供的“额额度恢复复到账通通知书”恢恢复额度度时，借借记本科科目，贷贷记“财财政应返返还额度度财政政授权支支付”科科目。如本年度度财政授授权支付付预算指指标

16、数大大于零余余额账户户用款额额度下达达数，按按照两者者差额，借借记“财财政应返返还额度度财政政授权支支付”科科目，贷贷记“财财政补助助收入”科科目。下下年度收收到财政政部门批批复的上上年末未未下达零零余额账账户用款款额度时时，按照照批复额额度，借借记本科科目，贷贷记“财财政应返返还额度度财政政授权支支付”科科目。三、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构尚未支支用的零零余额账账户用款款额度。本本科目年年末应无无余额。104其他他货币资资金一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构的的银行本本票存款款、银行行汇票存存款、信信用卡存存款等各各种其他他货币资资金。二、本科科目应设设置“银

17、银行本票票存款”、“银银行汇票票存款”和和“信用用卡存款款”等一一级明细细科目，进进行明细细核算。三、其他他货币资资金的主主要账务务处理如如下：（一）向向银行办办理银行行本票存存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款等业业务时，按按照实际际存入金金额，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。（二）使使用银行行本票存存款、银银行汇票票存款、信信用卡存存款等其其他货币币资金支支付库存存物资等等采购款款项时，借借记“库库存物资资”等科科目，贷贷记本科科目。四、基层层医疗卫卫生机构构应加强强对其他他货币资资金的管管理，及及时办理理结算，对对于逾期期尚未办办理结算算的银行行汇票、银银行本票票等，应

18、应按照规规定及时时转回。五、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构实际持持有的其其他货币币资金。111财政政应返还还额度一、本科科目核算算实行国国库集中中支付的的基层医医疗卫生生机构年年终应收收财政下下年度返返还的资资金额度度。二、本科科目应设设置“财财政直接接支付”和和“财政政授权支支付”一一级明细细科目，进进行明细细核算。三、财政政应返还还额度的的主要账账务处理理如下：（一）财财政直接接支付年年末结余余资金的的账务处处理。年末，根根据本年年度财政政直接支支付预算算指标数数与财政政直接支支付实际际支出数数的差额额，借记记本科目目（财政政直接支支付），贷贷记“财财政补助助收入”

19、科科目。下年度恢恢复财政政直接支支付额度度后，发发生实际际支出时时，借记记“库存存物资”、“医医疗卫生生支出”、“财财政基建建设备补补助支出出”等科科目，贷贷记本科科目（财财政直接接支付）。（二）财财政授权权支付年年末结余余资金的的账务处处理。年末，按按照代理理银行提提供的对对账单注注销额度度时，借借记本科科目（财财政授权权支付），贷贷记“零零余额账账户用款款额度”科科目。下下年初，按按照代理理银行提提供的额额度恢复复到账通通知书恢恢复额度度时，借借记“零零余额账账户用款款额度”科科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。如本年度度财政授授权支付付预算指指标数大大于零余余额账户户用款额额度下达

20、达数，按按照两者者差额，借借记本科科目（财财政授权权支付），贷贷记“财财政补助助收入”科科目。下下年度收收到财政政部门批批复的上上年末未未下达零零余额账账户用款款额度时时，按照照批复额额度，借借记“零零余额账账户用款款额度”科科目，贷贷记本科科目（财财政授权权支付）。四、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构应收财财政下年年度返还还的资金金额度。112应收收医疗款款一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构因因提供基基本医疗疗和公共共卫生服服务而应应向门诊诊病人、住住院病人人收取的的和与医医疗保险险机构结结算的应应收未收收医疗款款项。二、本科科目应设设置“结结算欠费费”和“应应收医

21、疗疗保险金金”一级级明细科科目。“结算欠欠费”一一级明细细科目按按照“门门诊病人人”和“住住院病人人”设置置明细账账，进行行明细核核算。“应收医医疗保险险金”一一级明细细科目按按照医疗疗保险机机构设置置明细账账，进行行明细核核算。三、应收收医疗款款的主要要账务处处理如下下：（一）与与门诊病病人结算算医疗款款时，应应向门诊诊病人收收取的部部分，按按照门诊诊病人实实际支付付或应付付未付的的医疗款款金额，借借记“库库存现金金”、本本科目（结结算欠费费门诊诊病人）等等科目，应应由医疗疗保险机机构负担担的部分分，按照照有关规规定计算算的应收收医疗保保险金额额，借记记本科目目（应收收医疗保保险金），按按照

22、有关关规定计计算确定定的门诊诊病人医医疗款金金额，贷贷记“医医疗收入入”科目目（未实实行“收收支两条条线”管管理）或或“待结结算医疗疗款”科科目（实实行“收收支两条条线”管管理）。（二）与与住院病病人结算算医疗款款时，如如住院病病人应付付医疗款款金额大大于其预预交金额额，按照照预收住住院病人人医疗款款金额，借借记“预预收医疗疗款”科科目，按按照实际际补付或或应付未未付金额额，借记记“库存存现金”、本本科目（结结算欠费费住院院病人）等等科目，按按照有关关规定计计算的应应由医疗疗保险机机构负担担的医疗疗保险金金额，借借记本科科目（应应收医疗疗保险金金），按按照有关关规定计计算确定定的住院院病人医医

23、疗款金金额，贷贷记“医医疗收入入”科目目（未实实行“收收支两条条线”管管理）或或“待结结算医疗疗款”科科目（实实行“收收支两条条线”管管理）。如住院病病人应付付医疗款款金额小小于其预预交金额额，按照照预收住住院病人人医疗款款金额，借借记“预预收医疗疗款”科科目，按按照有关关规定计计算的应应由医疗疗保险机机构负担担的医疗疗保险金金额，借借记本科科目（应应收医疗疗保险金金），按按照退还还给住院院病人医医疗款金金额，贷贷记“库库存现金金”、“银银行存款款”等科科目，按按照有关关规定计计算确定定的住院院病人医医疗款金金额，贷贷记“医医疗收入入”科目目（未实实行“收收支两条条线”管管理）或或贷记“待待结

24、算医医疗款”科科目（实实行“收收支两条条线”管管理）。（三）收收到病人人补交的的结算欠欠费时，按按照实际际收到的的金额，借借记“库库存现金金”等科科目，贷贷记本科科目（结结算欠费费）。（四）与与医疗保保险机构构结算医医疗款时时，按照照实际收收到的医医疗保险险机构结结算金额额，借记记“银行行存款”等等科目，贷贷记本科科目（应应收医疗疗保险金金）。如医疗保保险机构构预拨并并需结算算医疗保保险金的的，与医医疗保险险机构结结算时，按按照医疗疗保险机机构预付付金额，借借记“预预收医疗疗款”科科目，按按照医疗疗保险机机构补付付或退还还医疗保保险机构构的金额额，借记记或贷记记“银行行存款”等等科目，按按照应

25、收收医疗保保险机构构的金额额，贷记记本科目目（应收收医疗保保险金）。（五）与与医疗保保险机构构结算发发生结算算差额时时，对于于可由相相关过失失人赔偿偿的部分分，按照照实际赔赔偿金额额，借记记“库存存现金”、“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目（应应收医疗疗保险金金）；对对于由相相关过失失人赔偿偿以外的的部分，按按照规定定批准核核销的金金额，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记本科目目（应收收医疗保保险金）。四、基层层医疗卫卫生机构构应定期期或者至至少于每每年年度度终了，对对应收医医疗款进进行全面面检查。对对于期限限超过33年以上上，确认认无法收收回的除除医保结结算差额额以外的的应收医医疗款

26、，应应及时查查明原因因，并根根据管理理权限在在报经批批准后核核销。核核销时，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记本科目目。基层层医疗卫卫生机构构应设置置“坏账账核销备备查簿”，详详细登记记已核销销应收医医疗款坏坏账的债债务人姓姓名、形形成时间间、金额额、原因因等相关关信息。如果已核核销的应应收医疗疗款在以以后期间间又收回回的，应应按照实实际收回回的金额额，借记记“银行行存款”等等科目，贷贷记“其其他收入入”等科科目。五、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构应收未未收的医医疗款项项。114其他他应收款款一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构除除财政应应返还额额度、应应收医疗疗款

27、以外外的其他他各项应应收、暂暂付款项项，包括括职工预预借的差差旅费、拨拨付的备备用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。二、本科科目应按按照其他他应收款款的项目目分类以以及不同同的债务务人设置置明细账账，进行行明细核核算。三、其他他应收款款的主要要账务处处理如下下：（一）基基层医疗疗卫生机机构发生生的其他他各种应应收、暂暂付款项项等各项项其他应应收款，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”、“库库存现金金”等科科目；收收回或转转销各种种款项时时，借记记“库存存现金”、“银银行存款款”或相相关支出出科目，贷贷记本科科目。（二）实实行定额额备用金金制度的的基层医医疗卫生生机构，在在领用备备用

28、金时时，按照照批准领领用的金金额，借借记本科科目（备备用金），贷贷记“银银行存款款”等科科目。定定期向财财会部门门报销已已使用的的备用金金并用现现金补足足备用金金定额时时，按照照实际报报销金额额，借记记有关支支出科目目，贷记记 “银银行存款款”等科科目。四、基层层医疗卫卫生机构构应定期期或者至至少于每每年年度度终了，对对其他应应收款进进行全面面检查。对对于账龄龄超过33年以上上，确认认无法收收回的其其他应收收款应及及时查明明原因，并并根据管管理权限限报经批批准后核核销。核核销时，借借记“其其他支出出”科目目，贷记记本科目目。基层层医疗卫卫生机构构应设置置“坏账账核销备备查簿”，详详细登记记已核

29、销销其他应应收款坏坏账的形形成期限限、金额额、原因因等相关关信息。如果已核核销的其其他应收收款在以以后期间间又收回回的，应应按照实实际收回回的金额额，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记“其其他收入入”等科科目。五、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构尚未收收回的其其他应收收款。121库存存物资一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构为为了开展展基本医医疗和公公共卫生生服务活活动及其其他活动动储存的的药品、卫卫生材料料、低值值易耗品品和其他他材料的的实际成成本。二、本科科目应按按照库存存物资的的类别，如如“药品品”、“卫卫生材料料”、“低低值易耗耗品”和和“其他他材料”等等设置一

30、一级明细细科目，“药药品”一一级明细细科目下下应设置置“药库库”、“药药房”两两个二级级明细科科目，并并按照西西药、中中成药、中中草药进进行明细细核算。本科目明明细账下下按照品品名、规规格设置置数量金金额明细细账，库库房应设设置实物物收、发发、存数数量明细细账。三、库存存物资的的主要账账务处理理如下：（一）库库存物资资在取得得时，应应以其成成本入账账，具体体如下：1.按照照规定集集中采购购配送的的库存物物资，其其成本按按照通过过集中采采购确定定的采购购价格（包包括配送送费用，下下同）确确定，自自行外购购的库存存物资成成本按照照实际采采购价格格及相关关直接税税费确定定。外购购或集中中采购配配送的

31、物物资验收收入库时时，按照照确定的的成本，借借记本科科目，贷贷记“银银行存款款”、“应应付账款款”、“零零余额账账户用款款额度”等等科目。2.接受受捐赠的的库存物物资，其其成本比比照同类类或类似似物资的的市场价价格或有有关凭据据注明的的金额确确定。接接受捐赠赠的物资资验收入入库时，按按照确定定的成本本，借记记本科目目，贷记记“其他他收入”科科目。（二）库库存物资资在发出出时，应应根据实实际情况况采用个个别计价价法、先先进先出出法或者者加权平平均法确确定发出出物资的的实际成成本。计计价方法法一经确确定，不不得随意意变更。1.开展展基本医医疗和公公共卫生生服务等等业务活活动领用用库存物物资时，按按

32、照其实实际成本本，借记记“医疗疗卫生支支出”、“待待摊支出出”等科科目，贷贷记本科科目。低值易耗耗品应于于内部领领用时摊摊销，摊摊销方法法可以采采用一次次摊销或或五五摊摊销。2.药房房从药库库领取药药品，按按照领取取药品的的成本，借借记本科科目（药药品药房房），贷贷记本科科目（药药品药库库）。药药房结转转已出售售药品的的成本时时，按照照其实际际成本，借借记“医医疗卫生生支出”等等科目，贷贷记本科科目（药药品药房房）。3因其其他原因因领用或或发出库库存物资资，按照照其实际际成本，借借记“待待摊支出出”等科科目，贷贷记本科科目。四、基层层医疗卫卫生机构构的各种种库存物物资，应应定期进进行清查查盘点

33、，每每年至少少盘点一一次。对对于盘盈盈、盘亏亏以及变变质、毁毁损的物物资，应应及时查查明原因因，根据据管理权权限报经经批准后后及时进进行账务务处理：（一）盘盘盈的库库存物资资，比照照同类或或类似物物资的市市场价格格确定的的价值，借借记本科科目，贷贷记“其其他收入入”科目目。（二）盘盘亏、变变质、毁毁损的库库存物资资，按照照库存物物资账面面余额扣扣除保险险赔偿和和过失人人赔偿等等后的金金额，借借记“其其他支出出”科目目，按照照实际收收回的保保险赔偿偿和过失失人赔偿偿等，借借记“库库存现金金”、“银银行存款款”等科科目，按按照库存存物资的的账面余余额，贷贷记“库库存物资资”科目目。五、本科科目期末

34、末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构库存物物资的实实际成本本。123待摊摊支出一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构为为组织、管管理基本本医疗和和公共卫卫生服务务活动等等日常发发生且需需要分摊摊至医疗疗支出和和公共卫卫生支出出的各项项间接支支出。二、本科科目应按按照待摊摊支出的的种类设设置明细细账，进进行明细细核算。三、待摊摊支出的的主要账账务处理理如下：（一）无无法直接接确定归归属于基基本医疗疗或公共共卫生服服务的各各项水、电电、供暖暖、人员员工资等等待摊支支出，在在发生时时按照实实际支出出金额，借借记本科科目，贷贷记“库库存现金金”、“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”、“

35、应应付职工工薪酬”等等科目。（二）期期末，将将本科目目余额按按照职工工人数、场场地面积积等合理理可行的的分摊标标准计算算并分摊摊至医疗疗支出和和公共卫卫生支出出时，按按照计算算的分摊摊金额，借借记“医医疗卫生生支出（医医疗支出出、公共共卫生支支出）”科科目，贷贷记本科科目。四、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构尚未分分摊的待待摊支出出余额。本本科目年年末应无无余额。131固定定资产一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构固固定资产产的原价价。固定资产产是指基基层医疗疗卫生机机构持有有的预计计使用年年限超过过1年、单单位价值值在10000元元以上（其其中，专专用设备备单位价价值

36、在115000元以上上）的有有形资产产。单位位价值虽虽未达到到规定标标准，但但预计使使用年限限超过11年的大大批同类类物资，应应作为固固定资产产管理。二、基层层医疗卫卫生机构构固定资资产主要要包括房房屋及建建筑物、专专用设备备、一般般设备和和其他固固定资产产。三、基层层医疗卫卫生机构构应设置置“固定定资产登登记簿”和和“固定定资产卡卡片”，并并按照固固定资产产类别、使使用部门门等设置置明细账账，进行行明细核核算。出出租或出出借的固固定资产产，应设设置备查查簿进行行登记。经经营租入入或借入入的固定定资产，应应设置备备查簿进进行登记记，不在在本科目目核算。四、固定定资产的的主要账账务处理理如下：（

37、一）固固定资产产的取得得1外购购的固定定资产，其其成本包包括实际际支付的的买价、相相关税费费以及使使固定资资产交付付使用前前所发生生的可直直接归属属于该项项资产的的运输费费、安装装费等。购入不需需要安装装的固定定资产，借借记本科科目，贷贷记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目；同同时，借借记“财财政基建建设备补补助支出出”、“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”、“财财政补助助收入”等等科目。2通过过在建工工程转入入的固定定资产，其其成本包包括该项项资产交交付使用用前所发发生的全全部必要要支出。工工程交付付使用时时，按照照工程建建造过程程中发生生的实际

38、际支出，借借记本科科目，贷贷记“在在建工程程”科目目；同时时，借记记“固定定基金在建建工程占占用”科科目，贷贷记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目。3无偿偿调入的的固定资资产，已已经进行行资产评评估的，其其成本按按照评估估值加上上相关税税费确定定；未进进行资产产评估的的，其成成本按照照在调出出单位的的原账面面价值加加上相关关税费确确定。无偿调入入不需安安装的固固定资产产，按照照确定的的成本，借借记本科科目，贷贷记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目；按按照发生生的相关关税费，借借记“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”、“财财政补助助收入”等等科目

39、。4接受受捐赠的的固定资资产，其其成本比比照同类类或类似似物资的的市场价价格或有有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费确确定。接受捐赠赠的不需需安装的的固定资资产，按按照确定定的成本本，借记记本科目目，贷记记“固定定基金固定定资产占占用”科科目；按按照发生生的相关关税费，借借记“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。（二）与与固定资资产有关关的更新新改造等等后续支支出，应应分别按按照以下下情况进进行处理理：1.为增增加固定定资产的的使用效效能或延延长其使使用寿命命而发生生的改建建、扩建建或大型型修缮等等后续支支出，应应计入固固定资产产账面价价值，通通过“在在建工程程”科目目核

40、算，完完工交付付使用时时转入本本科目。2.为了了维护固固定资产产的正常常使用而而发生的的修理费费等后续续支出，应应计入当当期支出出，借记记“待摊摊支出”等等科目，贷贷记“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”、“财财政补助助收入”等等科目。（三）固固定资产产以出售售、报废废、毁损损、无偿偿调出、对对外捐赠赠等方式式进行处处置时，应应分别按按照以下下情况进进行处理理：1出售售、报废废、毁损损的固定定资产，按按照规定定报经批批准后，按按照所处处置固定定资产的的账面价价值，借借记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目，贷贷记本科科目。按按照取得得的价款款或者变变价收入入扣减相相关支出出后的净净

41、额，借借记“银银行存款款”科目目，贷记记“应缴缴款项”、“其其他收入入”科目目。2无偿偿调出、对对外捐赠赠的固定定资产，按按照发出出固定资资产的账账面价值值，借记记“固定定基金固定定资产占占用”科科目，贷贷记本科科目。五、基层层医疗卫卫生机构构的固定定资产应应定期进进行清查查盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于盘盈盈、盘亏亏的固定定资产，应应及时查查明原因因，按照照规定报报经批准准后及时时进行账账务处理理。盘盈盈的固定定资产，应应按照同同类或类类似资产产市场价价格确定定的价值值入账；盘亏的的固定资资产应按按照其账账面原值值核销，对对于其可可以收回回的保险险赔偿和和过失人人赔偿等等应记入入“应缴

42、缴款项”、“其其他收入入”科目目。（一）盘盘盈的固固定资产产，经上上级主管管部门批批准同意意后，按按照同类类或类似似资产市市场价格格确定的的价值，借借记本科科目，贷贷记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目。（二）盘盘亏的固固定资产产，按照照规定报报经批准准后，借借记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目，贷贷记本科科目，对对于可以以收回的的保险赔赔偿和过过失人赔赔偿等，在在实际取取得赔偿偿款时，借借记“库库存现金金”、“银银行存款款”科目目，贷记记“应缴缴款项”、“其其他收入入”科目目。六、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构期末固固定资产产的账面面余额。133在建建工程一

43、、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构的的固定资资产购建建、改建建、扩建建、大型型修缮及及设备安安装等工工程发生生的实际际支出。二、本科科目应按按照工程程项目及及施工单单位等设设置明细细账，进进行明细细核算。三、在建建工程的的主要账账务处理理如下：（一）将将固定资资产转入入改建、扩扩建或大大型修缮缮时，应应按照固固定资产产的账面面价值，借借记本科科目（工程程），贷贷记“固固定资产产”科目目；同时时，借记记“固定定基金固定定资产占占用”科科目，贷贷记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目。（二）工工程采用用出包方方式的，按按照合同同规定向向施工企企业预付付工程价价款时，按按照实际际预付工工程价款款

44、金额，借借记本科科目（工程程），贷贷记“银银行存款款”等科科目。根据工程程价款结结算账单单与施工工企业结结算工程程价款时时，如需需补付工工程价款款的，按按照应补补付工程程价款金金额，借借记本科科目（工程程），贷贷记“银银行存款款”等科科目；如如需收回回工程价价款的，按按照实际际收回工工程价款款金额，借借记“银银行存款款”等科科目，贷贷记本科科目（工程程）。同同时，按按照实际际发生的的工程价价款金额额，借记记“财政政基建设设备补助助支出”、“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目。（三）自自行建造造固定资资产的，按按照其实实际成本本，借记记本科目目（工程），贷贷记

45、“固固定基金金在建建工程占占用”科科目；同同时，借借记“财财政基建建设备补补助支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。（四）购购入的需需要安装装的设备备，其实实际成本本包括实实际支付付的购买买价款及及相关税税费。按按照确定定的成本本，借记记本科目目（设备安安装工程程），贷贷记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目；同同时，借借记“财财政基建建设备补补助支出出”、“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”、“零零余额账账户用款款额度”等等科目。无偿调入入和接受受捐赠的的需要安安装的设设备，其其成本比比照同类类或类似似物资的的市场价价格或有有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费确确

46、定。按按照确定定的成本本，借记记本科目目（设备安安装工程程），贷贷记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目。支付安装装费用时时，按照照实际支支付金额额，借记记本科目目（设备安安装工程程），贷贷记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目；同同时，借借记“财财政基建建设备补补助支出出”、“待待摊支出出”等科科目，贷贷记“银银行存款款”等科科目。（五）工工程完工工交付使使用时，按按照有关关规定确确定的工工程实际际支出，借借记“固固定资产产”科目目，贷记记本科目目（工程）；同时，借借记“固固定基金金在建建工程占占用”科科目，贷贷记“固固定基金金固定定资产占占用”科科目。四、本科科目期末末借方余余额，反反映基层层医疗卫卫生机构构尚未完完工的在在建工程程发生的的实际支支出。141无形形资产一、本科科目核算算基层医医疗卫生生机构为为开展公公共卫生生服务和和基本医医疗服务务及其管管理活动动而持有有的、不不具有实实物形态态的资产产，包括括基层医医疗卫生生机构单单独计价价入账的的应用软软件及土土地使用用权等。二、本科科目应按按照无形形资产的的类别和和项目设设置明细细账，进进行明细细核算。三、无形形资产的的主要账账务处理理如下：（一）购购入的无无形资产产，其实实际成本本