政府综合财务报告编制操作指南11861.docx

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1、附件：政府综合财务报报告编制操作作指南（试行）目 录第一章 总则3第二章 政府综综合会计报表表项目4第一节 资产负负债表项目4第二节 收入费费用表项目7第三节 当期盈盈余与预算结结余差异表项项目9第三章 政府综综合会计报表表编制10第一节 政府综综合会计报表表的数据来源源10第二节 资产负负债表和收入入费用表编制制11第三节 当期盈盈余与预算结结余差异表编编制26第四章 会计报报表附注编制制28第一节 会计报报表附注内容容28第二节 会计报报表的编制基基础28第三节 遵循相相关规定的声声明29第四节 会计报报表包含的主主体范围29第五节 重要会会计政策与会会计估计29第六节 会计报报表重要项目

2、目明细信息及及说明30第七节 未在会会计报表中列列示的重大事事项31第八节 需要说说明的其他事事项31第五章 政府财财政经济分析析32第一节 政府财财政经济分析析主要内容32第二节 政府财财政经济分析析方法和指标标33第六章 政府财财政财务管理理情况34第一节 政府预预算管理情况况34第二节 政府资资产负债管理理情况34第三节 政府收收支管理情况况35第七章 附则35第一章 总则第一条 为规范范权责发生制制政府综合财财务报告制度度改革试点期期间的政府综综合财务报告告编制工作，根据财政部关于印发政府财务报告编制办法（试行）的通知（财库2015212号）和相关会计制度制定本指南。第二条 政府综综合

3、财务报告告以权责发生生制为基础，主主要反映政府府整体财务状状况、运行情情况和财政中中长期可持续续性等信息，内内容包括财务务报表、政府府财政经济分分析和政府财财政财务管理理情况。 第三条条 财务报表表包括会计报报表和报表附附注。会计报报表包括资产产负债表、收收入费用表和和当期盈余与与预算结余差差异表。（一）资产负债债表。反映政政府整体年末末财务状况。资资产负债表应应当按照资产产、负债和净净资产分类分分项列示。（二）收入费用用表。反映政政府整体年度度运行情况。收收入费用表应应当按照收入入、费用和盈盈余分类分项项列示。（三）当期盈余余与预算结余余差异表。反反映政府整体体权责发生制制基础当期盈盈余与现

4、行会会计制度下当当期预算结余余之间的差异异。（四）报表附注注。重点对会会计报表涵盖盖的主体范围、重要会计政政策和会计估估计、会计报报表中的重要要项目、或有和承诺诺事项及未在在报表中列示示的重大项目目等作进一步步解释说明。第四条 政府财财政经济分析析以财务报表表为依据，结结合国民经济济形势，对政政府财务状况况、运行情况况，以及财政政中长期可持持续性等内容容进行分析。 第五条条 政府财政财财务管理情况况，主要反映映政府财政财财务管理的政政策要求、主主要措施和取取得成效等。第二章 政府综综合会计报表表项目第一节 资产负负债表项目第六条 资产负负债表（见附附1中表1）包括如下下项目：（一）资产类项项目

5、。1.货币资金，反反映政府持有有的货币资金金期末余额，包包括现金、国国库存款、国国库现金管理理存款、其他他财政存款、银银行存款和其其他货币资金金等。2.应收及预付付款项，反映映政府持有的的各种应收及及预付款项期期末余额，包包括应收票据据、应收账款款、预付账款款和其他应收收款等。3.应收利息，反反映政府尚未未收回的应收收利息期末余余额。4.应收股利，反反映政府尚未未收回的现金金股利或利润润期末余额。5.短期投资，反反映政府持有有的能够随时时变现并且持持有时间不准准备超过1年年（含1年）的投资期末余额额。6.存货，反映映政府在开展展业务活动及及其他活动中中为耗用而储储存的材料、燃燃料、包装物物和低

6、值易耗耗品等的期末末余额。7. 一年内到到期的非流动动资产，反映映政府持有的的将于1年内（含1年年）到期或准准备于1年内（含1年年）变现的非非流动资产项项目的期末余余额。8.长期投资，反反映政府持有有时间超过11年且不在11年内变现或或到期的各种种股权和债权权投资等的期末末余额。9.应收转贷款款，反映政府府尚未收回的的地方政府债债券转贷款和和主权外债转转贷款本金的的期末余额。10.对外逃走走处理。台公公司gguqqiyee固固定资产净值值，反映政府府持有的各项项固定资产原原值减去累计计折旧后的期期末余额。11.在建工程程，反映政府府尚未完工交交付使用的在在建工程实际际成本的期末末余额。12.无

7、形资产产净值，反映映政府持有的的各项无形资资产原值减去去累计摊销后后的期末余额额。13.政府储备备资产，反映映政府储存管管理的各项应应急、救灾或或战略存储物物资期末余额额。14.公共基础础设施净值，反反映政府管理理的公共基础础设施原值减减去累计折旧旧后的期末余余额。15.公共基础础设施在建工工程，反映政政府尚未完工工交付使用的的公共基础设设施在建工程程实际成本的的期末余额。16.其他资产产，反映政府府持有的其他他资产期末余余额。17.受托代理理资产，反映映政府接受委委托方委托管管理的各项资资产的期末余余额。（二）负债类项项目。1.应付短期政政府债券，反反映政府尚未未偿还的发行行期限不超过过1年

8、（含11年）的政府府债券本金期期末余额。2.短期借款，反反映政府尚未未偿还的借入入期限在1年年内（含1年）的各种种借款期末余余额。3.应付及预收收款项，反映映政府承担的的各种应付及及预收款项的的期末余额，包包括应付票据据、应付账款款、预收账款款、其他应付付款等。4.应付利息，反反映政府尚未未支付的应付付利息期末余余额。5.应付职工薪薪酬，反映政政府按照有关关规定应付给给职工的各种种薪酬期末余余额。6.应付政府补补贴款，反映映政府按照有有关规定应付付的各种政府府补贴款的期期末余额。7.一年内到期期的非流动负负债，反映政政府承担的11年内（含1年）到期的的非流动负债债期末余额。8.应付长期政政府债

9、券，反反映政府承担担的偿还期限限超过1年的的长期政府债债券的本金余余额及到期一一次还本付息息的长期政府府债券的应付付利息余额。9.应付转贷款款，反映政府府承担的偿还还期限超过11年的地方政政府债券转贷贷款和主权外外债转贷款的的本金期末余余额。10.长期借款款，反映政府府承担的偿还还期限超过11年的借入款款项减去将于于1年内（含含1年）到期期部分后的期期末余额。11.长期应付付款，反映政政府承担的偿偿还期限超过过 1 年的的应付款项减减去将于1年年内（含1年年）到期部分分后的期末余余额。12.其他负债债，反映政府府承担的其他他负债的期末末余额。13.受托代理理负债，反映映政府接受委委托，取得受受

10、托管理资产产而形成负债债的期末余额额。（三）净资产类类项目。净资产，反映政政府期末总资产产减去总负债债的差额。第二节 收入费费用表项目第七条 收入费费用表（见附附1中表2）包括如下下项目：（一）收入类项项目。1.税收收入，反反映政府本期期取得的税收收收入。2.非税收入，反反映政府本期期取得的非税税收入。3.事业收入，反反映政府本期期因开展专业业业务活动及及其辅助活动动取得的收入入。4.经营收入，反反映政府本期期开展经营活活动取得的收收入。5.投资收益，反反映政府本期期因持有各类类股权债权投投资取得的收收益（或承担担的损失）。6.政府间转移移性收入，反反映政府本期期取得的来自自非同级政府府和不同

11、地区区同级政府的的款项。7.其他收入，反反映政府本期期取得的除上上述收入之外外的其他收入入。（二）费用类项项目。1.工资福利费费用，反映政政府本期应支支付给在职职职工和编制外外长期聘用人人员的各类劳劳动报酬，以以及为上述人人员缴纳的各各项社会保险险费等。2.商品和服务务费用，反映映政府本期购购买商品和服服务发生的各各类费用，包包括办公费、差差旅费、劳务务费等。3.对个人和家家庭的补助，反反映政府本期期用于对个人人和家庭的补补助，包括离离休费、退休休费、医疗费费、住房公积积金等。4.对企事业单单位的补贴，反反映政府本期期对未进入部部门决算编报报范围的企业业、事业单位位及民间非营营利组织的各各类补

12、贴。5.政府间转移移性支出，反反映政府本期期提供给非同同级政府和不不同地区同级级政府的款项项。6.折旧费用，反反映政府本期期对固定资产产、公共基础础设施资产提提取的折旧费费用。7.摊销费用，反反映政府本期期对无形资产产提取的摊销销费用。8.财务费用，反反映政府本期期有偿使用相相关资金而发发生的不应资资本化费用。9.经营费用，反反映政府本期期开展经营活活动发生的费费用。10.其他费用用，反映政府府本期发生的的除上述费用用以外的其他他费用。（三）盈余类项项目。当期盈余，反映映政府本期总总收入减去总总费用的差额额。第三节 当期盈盈余与预算结结余差异表项项目第八条 当期盈盈余与预算结结余差异表（见见附

13、1中表3）包括如下下项目：（一）当期预算算结余。本项目反映按现现行会计制度度规定核算的的政府本期总总收入减去总总支出的差额额，包括政府府财政当期预预算结余和政政府部门当期期预算结余等等。（二）日常活动动产生的差异异。本项目反映政府府本期按照权权责发生制原原则，对日常常活动经济事事项产生的收收入和费用调调整后,导致致当期盈余和和预算结余的的差异。具体体包括因安排排和动用预算算稳定调节基基金，购买商商品和服务发发生预付账款款、应付账款款、长期应付付款，取得和和领用存货及及政府储备资资产，计提折折旧和摊销等等事项产生的的差异。（三）投资活动动产生的差异异。本项目反映政府府本期按照权权责发生制原原则，

14、对投资资活动经济事事项产生的收收入和费用调调整后,导致致当期盈余和和预算结余的的差异。具体体包括对政府府投资收益、资资本性支出、国国有资本经营营预算收入等等项目进行调调整产生的差差异。（四）筹资活动动产生的差异异。本项目反映政府府本期按照权权责发生制原原则，对筹资资活动经济事事项产生的收收入和费用调调整后,导致致当期盈余和和预算结余的的差异。具体体包括对政府府债务收入、债债务转贷收入入、债务还本本支出、债务务转贷支出等等项目调整产产生的差异。（五）当期盈余余。本项目反映政府府权责发生制制基础的本期期总收入减去去总费用的差差额，包括政政府财政当期期盈余和政府府部门当期盈盈余等。第三章 政府综综合

15、会计报表表编制第九条 政府综综合会计报表表属于合并会会计报表，在在汇总本级政政府各部门财财务报表、财财政总预算会会计报表、农农业综合开发发资金会计报报表、土地储储备资金财务务报表、物资资储备资金会会计报表等被被合并主体报报表基础上，采采用抵销、调调整等方法合合并编制形成成。其中，抵抵销是指对本本级政府各部部门之间、政政府财政与部部门之间的经经济业务或事事项进行抵销销；调整是指指按照权责发发生制原则将将被合并主体体报表中的收收入和支出，调调整为应归属属于当期的收收入和费用。第一节 政府综综合会计报表表的数据来源源第十条 编制政政府综合会计计报表的数据据主要来源于于以下报表:（一）政府部门门财务报

16、表。（二）财政总预预算会计报表表。（三）农业综合合开发资金会会计报表。（四）土地储备备资金财务报报表。（五）物资储备备资金会计报报表。（六）政府持有有股权的企业业财务会计决决算报表。（一）-（五）类类报表称为被被合并主体报报表，（六）类类报表称为权权益报表。第二节 资产负负债表和收入入费用表编制制第十一条 资产产负债表和收收入费用表采采用汇总工作作表（见附22）方式，按按照以下步骤骤编制形成。汇汇总工作表属属于工作底稿稿。（一）按照“被被合并主体报报表项目与政政府综合会计计报表项目对对照表”（以下简称称“报表项目对对照表”，见附3）将被合并主主体报表各项项目数据填列列到汇总工作作表对应栏。将政

17、府部门财务务报表、财政政总预算会计计报表、农业业综合开发资资金会计报表表、土地储备备资金财务报报表、物资储储备资金会计计报表中的年年末资产、年年末负债、年年末净资产、本本期收入、本本期支出项目目数据按照“报表项目对对照表”分项填入汇汇总工作表对对应栏中。其其中，能够直直接对应到政政府综合会计计报表项目的的，直接填入入对应栏；不不能直接对应应的，分析填填列至相应栏栏或填入“待抵销调整整项目”。（二）对被合并并主体之间发发生的经济业业务或事项，按按照“抵销调整事事项清单”（见附4）编制抵销销分录，填入入汇总工作表表“抵销分录”栏。1.抵销政府部部门之间发生生的经济业务务或事项。政府财政部门应应当根

18、据政府府部门财务报报表项目明细细信息，对经经确认的本级级政府部门之之间发生的经经济业务或事事项进行抵销销。（1）抵销政府府部门之间的的债权债务事事项。政府部门之间发发生的待抵销销债权债务事事项主要涉及及应收账款、预预付账款、其其他应收款、应应付账款、预预收账款、其其他应付款等等报表项目。对对于经确认抵抵销的债权债债务事项，要要编制抵销分分录： 借记“应付账款”、“长期应付款款”、“预收账款”、“其他应付款款”；贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款款”。 例： A部门会计计报表“其他应收款款”明细信息显显示，A部门门应收B 部门款项项570万元元，B部门会计报报表“其他应付款款”明细信息

19、显显示，B部门门应付A 部门款项项570万元元。经确认无无误后，编制制抵销分录如如下（分录金金额为万元，下下同）： 借：其其他应付款 570 贷：其他应应收款 570（2）抵销政府府部门之间的的收入费用事事项。政府部门之间发发生的待抵销销收入费用事事项主要涉及及事业收入、其其他收入、商商品和服务费费用等报表项项目。对于经经确认抵销的的收入费用事事项，编制抵抵销分录：借借记“事业收入（来来自同级政府府部门）”、“其他收入（来来自同级政府府部门）”，贷记“商品和服务务费用（支付付给同级政府府部门）”。例：B部门财务务报表中，来来自同级A部门的事业业收入6,7700万元，AA部门支付给给同级B部门的

20、商品品和服务费用用6,7000万元。经确确认无误后，编编制抵销分录录如下：借：事业收入（来来自同级政府府部门） 6,7000 贷：商品和服务务费用（支付付给同级政府府部门） 6,7000 2.抵销财政与与部门及相关关资金主体之之间发生的经经济业务或事事项。（1）财政总预预算会计报表表中的“应付付国库集中支支付结余”与与政府部门财财务报表、土土地储备资金金财务报表、物物资储备资金金会计报表中中的“财政应返还还额度”、“财政预算额额度”之间存在抵抵销关系，应应经相关方确确认后抵销。抵抵销分录为：借记“应付国库集集中支付结余余”，贷记“财政预算额额度”、“财政应返还还额度”。例： 政府部门门财务报表

21、中中财政应返还还额度15,000万元元；物资储备备资金会计报报表中的财政政预算额度11,000万万元；财政总总预算会计报报表中应付国国库集中支付付结余16,000万元元。经确认无无误后，编制制抵销分录如如下：借：应付国库集集中支付结余余16,0000 贷：财政政应返还额度度 15,0000 财政预算额额度 1,0000（2）财政总预预算会计报表表中的“一般公共预预算本级支出出”、“政府性基金金预算本级支支出”等财政预算算支出项目与与政府部门财财务报表及相相关资金主体体会计报表的的“财政拨款收收入”存在抵销关关系，应经相相关方确认后后抵销。抵销销分录为：借借记“财政拨款收收入”，贷记“一般公共预

22、预算本级支出出”、“政府性基金金预算本级支支出”。例：政府部门财财务报表中财财政拨款收入入5,2000万元、土地地储备资金财财务报表中财财政拨款收入入4,5000万元，其中中一般公共预预算安排5,2000万元，政政府性基金预预算安排4,500万元元。经确认无无误后，编制制抵销分录如如下： 借：财政拨款收收入9,7000 贷：一般公公共预算本级级支出 5,2200 政政府性基金预预算本级支出出 4,5000 （3）财政总预预算会计报表表中的“财政专户管管理资金支出出”与政府部门门财务报表的的“事业收入”中来自财政政专户拨入的的部分之间存存在抵销关系系，应经相关关方确认后抵抵销。抵销分分录为：借记

23、记“事业收入（财财政专户管理理资金）”，贷记“财政专户管管理资金支出出”。例：财政总预算算会计报表中中财政专户管管理资金支出出7,8000万元，政府府部门财务报报表中事业收收入中来自财财政专户的资资金7,8000万元。经经确认无误后后，编制抵销销分录如下：借：事业收入（财财政专户管理理资金）7,8000 贷：财政专专户管理资金金支出 7,8000 （4）财政总预预算会计报表表“借出款项”与政府部门门财务报表中中“其他应付款款”之间存在抵抵销关系，应应经确认后抵抵销。抵销分分录为：借记记“其他应付款款”，贷记“借出款项”。例：财政总预算算会计报表借借出款项中属属于向C部门门借出的金额额为430万

24、万元，C部门门会计报表中中的其他应付付款430万万元，经确认认无误后，编编制抵销分录录如下： 借：其他应付款款430 贷：借出出款项 430 （5）财政总预预算会计报表表中的“预拨经费”与政府部门门财务报表中中的“其他应付款款”之间存在抵抵销关系，应应经确认后抵抵销。抵销分分录为：借记记“其他应付款款”，贷记“预拨经费”。 例：财政总预算算会计报表中中预拨经费7720万元，政府部门财务报表中的其他应付款720万元，经确认无误后，编制抵销分录如下： 借：其他应付款款720 贷：预拨拨经费 720 3.抵销财政内内部之间发生生的经济业务务或事项。（1）财政总预预算会计报表表“专用基金收收入”中来自

25、一般般公共预算安安排的部分与与“一般公共预预算本级支出出”之间存在抵抵销关系，应应经确认后抵抵销。抵销分分录为：借记记“专用基金收收入”，贷记“一般公共预预算本级支出出”。例：财政总预算算会计报表专专用基金收入入中由一般公公共预算本级级支出安排的的部分为255,600万万元，经确认认无误后，编编制抵销分录录如下：借：专用基金收收入25,6000 贷：一般般公共预算本本级支出25,6000 （2）财政总预预算会计报表表中不同预算算类型资金之之间的“调入资金”和“调出资金”之间存在抵抵销关系，应应经确认后抵抵销。抵销分分录为：借记记“调入资金”，贷记“调出资金”。例：财政总预算算会计报表中中调入资

26、金、调调出资金均为为20,1000万元，经经确认无误后后，编制抵销销分录如下：借：调入资金 20,1000 贷：调出资资金 20,100 （三）对应按权权责发生制调调整的事项，按按照“抵销调整事事项清单”（见附4）编制调整整分录，填入入汇总工作表表“调整分录”栏。1.调减财政总总预算会计报报表中的应付付代管资金。财政总预算会计计报表的应付付代管资金以以及相应的其其他财政存款款中属于代管管预算单位资资金部分，属属于财政的受受托管理负债债和资产，这这部分资金在在政府部门财财务报表资产产项目中已有有反映，为避避免重复，应应调减财政受受托代理资产产和负债部分分。调整分录录为：借记“应付代管资资金”，贷

27、记“其他财政存存款”。例：财政总预算算会计报表中中应付预算单单位代管资金金为97,5500万元，调调整分录如下下：借：应付代管资资金97,5000 贷：其他财政存存款97,50002.将财政总预预算会计报表表中“专用基金收收入”分析调整至至政府综合会会计报表的“其他收入”。财政总预算会计计报表“专用基金收收入”中不属于通通过一般公共共预算本级支支出安排的部部分，按照资资金性质应列列入政府综合合会计报表中中的“其他收入”项目。调整整分录为：借借记“专用基金收收入”，贷记“其他收入”。例：财政总预算算会计报表专专用基金收入入中不属于一一般公共预算算本级支出安安排的部分为为420万元元。编制调整整分

28、录如下：借：专用基金收收入420 贷：其他收入4203.调减国有资资本经营预算算收入。按照权责发生制制原则，当年年取得的国有有资本经营预预算收入中，利利润收入、股股利和股息收收入实际是收收到的报告年年度以前年度度应收国有资资本经营收益益，不属于当当年收入；产产权转让收入入、清算收入入等属于资产产交易所得，不不属于收入，应应调减收入总总额。调整分分录为：借记记“国有资本经经营预算收入入”，贷记“净资产”。例：财政总预算算会计报表国国有资本经营营预算本级收收入33,0000万元。编编制调整分录录如下：借：国有资本经经营预算收入入33,0000 贷：净资产333,00004.调减预算稳稳定调节基金金

29、相关收支。按照权责发生制制原则，财政政总预算会计计报表中的“动用预算稳稳定调节基金金”不属于政府府综合会计报报表中的收入入项目，应调调减收入总额额。调整分录录为：借记“动用预算稳稳定调节基金金”，贷记“净资产”。同理，财财政总预算会会计报表中的的“安排预算稳稳定调节基金金”不属于政府府综合会计报报表中的费用用项目，应调调减费用总额额。调整分录录为：借记“净资产”，贷记“安排预算稳稳定调节基金金”。例：财政总预算算会计报表中中动用预算稳稳定调节基金金10,0000万元，安安排预算稳定定调节基金220,0000万元。编制调整分分录如下：借：动用预算稳稳定调节基金金10,0000 贷：净资产110,

30、0000借：净资产220,0000 贷：安排预算稳稳定调节基金金20,00005.调减债务收收入、债务转转贷收入。按照权责发生制制原则，财政政总预算会计计报表中的“债务收入”、“债务转贷收收入”不属于政府府综合会计报报表中的收入入项目，应予予以调减收入入总额。调整整分录为：借借记“债务收入”、“债务转贷收收入”，贷记“净资产”。例：财政总预算算会计报表中中债务转贷收收入75,0000万元。编编制调整分录录如下： 借：债债务转贷收入入75,0000 贷：净资产775,00006.调减债务还还本支出、债债务转贷支出出。按照权责发生制制原则，财政政总预算会计计报表中的“债务还本支支出”、“债务转贷支

31、支出”不属于政府府综合会计报报表中的费用用项目，应予予以调减费用用总额。调整整分录为：借借记“净资产”，贷记“债务还本支支出”，“债务转贷支支出”。例：财政总预算算会计报表中中债务还本支支出3,6000万元，债债务转贷支出出22,0000万元。编编制调整分录录如下：借：净资产33,600 贷：债务还本支支出3,6000借：净资产222,0000 贷：债务转贷支支出22,00007.调减股权投投资等资本性性支出。按照权责发生制制原则，财政政总预算会计计报表中属于于财政部门直直接发生的用用于股权投资资等方面的资资本性支出不不属于政府综综合会计报表表中的费用项项目，应调减减费用总额。调调整分录为：借

32、记“净资产”，贷记“一般公共预预算本级支出出”、“政府性基金金预算本级支支出”、“国有资本经经营预算本级级支出”等。例：财政总预算算会计报表反反映，一般公公共预算安排排用于投资基基金股权投资资的支出500,000万万元。编制调调整分录如下下：借：净资产550,0000 贷：一般公共预预算本级支出出50,00008.将财政直接接支出分析调调整填入相应应费用栏。未安排到部门预预算且由财政政直接安排的的一般公共预预算本级支出出、政府性基基金预算本级级支出等支出出中属于工资资福利费用、商商品和服务费费用、对个人人和家庭的补补助、对企事事业单位的补补贴的部分，应应分析调整填填入上述费用用。借记“工资福利

33、费费用”、“商品和服务务费用”、“对个人和家家庭的补助”、“对企事业单单位的补贴”等，贷记“一般公共预预算本级支出出”、“政府性基金金预算本级支出”等。例：财政总预算算会计报表一一般公共预算算本级支出中中直接列支的的对企事业单单位的补贴支支出9,3772万元。编编制调整分录录如下：借：对企事业单单位的补贴9,3722 贷：一一般公共预算算本级支出9,37229.将财政总预预算会计报表表中“专用基金支支出”分析调整至至政府综合会会计报表相应应的费用项目目。对财政总预算会会计报表中的的专用基金支支出，应按支支出经济分类类分析调整为为政府综合会会计报表中的的“商品和服务务费用”、“对个人和家家庭的补

34、助”、“对企事业单单位的补贴”等项目。调调整分录为：借记“商品和服务务费用”、“对个人和家家庭的补助”、“对企事业单单位的补贴”等，贷记“专用基金支支出”。例：财政总预算算会计报表专专用基金支出出中用于企事事业单位的补补贴支出199,800万万元，对个人人和家庭的补补助支出5,300万元元。编制调整分分录如下：借：对个人和家家庭的补助 5,3000 对企事业单位的的补贴19,8000 贷：专用基金支支出 25,100010.增长期投投资、应收股股利、投资收收益。（1）关于财政政总预算会计计尚未核算的的政府持有股股权的企业股股权投资及相相关收益的调调整。编制政府综合会会计报表时，应应根据政府持持

35、有股权的企企业财务会计计决算报表中中资产负债表表的所有者权权益和应付股股利，以及利利润表中的综综合收益总额额，乘以国有有权益比重分分别计算长期期投资、应收收股利、投资资收益的金额额，并编制调调整分录。调调整分录为：借记“长期投资”、“应收股利”，贷记“净资产”、“投资收益”。长期投资调整额额=所有者权益益年末数企业为集团公司的，所有者权益年末数为财会年企01表中“归属于母公司所有者权益合计”。国有权益比比重国有权益比重=国家资本/实收资本应收股利调整额额=应付股利年年末数国有权益比比重投资收益调整额额=企业综合收收益企业为集团公司的，企业综合收益为财会年企业02表中“归属于母公司所有者的综合收

36、益”。国有权益比比重净资产调整额=长期投资调调整额+应收收股利调整额额-投资收益益调整额。已实行国有资本本经营预算的的地区，可按按照国有资本本经营预算数数填列应收股股利，同时将将国有资本经经营预算数与与上述公式计计算得到的应应收股利数的的差额转入长长期投资。例：某政府的国国有企业财务务会计决算报报表上列示的的国有企业所所有者权益年年末数为4000,0000万元，国有有权益比重为为60%。国国有企业当年年综合收益为1100,0000万元，应应付股利为220,0000万元。经计计算，应调整整的金额分别别为，长期投投资=4000,00060%=2240,0000万元；应应收股利=220,000060

37、%=12,0000万元；投投资收益=1100,000060%=60,0000 万元元。编制调整整分录如下：借：长期投资 240,000 应收股利 12,0000 贷：投资收益60,0000 净资产 1192,0000（2）关于财政政总预算会计计已核算的政政府股权投资资产生的投资资收益的调整整。按照财政总预预算会计制度度规定，政政府股权投资资当期应取得得的投资收益益，应确认计计入“资产基金”科目。编制制政府综合会会计报表时，对对于已确认入入账的投资收收益部分，应应将其从资产产负债表的“净资产”项目调至收收入费用表的的“投资收益”项目。调整整额根据被投投资主体年末末会计报表净净利润或净亏亏损数额及

38、政政府财政投资资比例计算确确认，即当年年投资收益=被投资主体体净利润（亏亏损）政府财政投投资比重。调调整分录为：借记“净资产”，贷记“投资收益”。例：某投资基金金年末会计报报表中净利润润为5,0000万元，政政府财政投资资比例为155%，投资收收益=5,0000155%=7500万元。编制制调整分录如如下：借：净资产 750 贷：投资收收益 755011.调减土地地储备资金财财务报表中的的“交付项目支支出”。按照权责发生制制原则，土地地储备资金财财务报表中“交付项目支支出”从经济性质质上属于资本本性支出，不不属于费用，应应调减费用总总额。调整分分录为：借记记“净资产”，贷记“交付项目支支出”。

39、例：土地储备资资金财务报表表中交付项目目支出15,000万元元，应编制调调整分录:借：净资产115,0000贷：交付项目支支出15,000012.根据调整整分录中收入入调整总额与与费用调整总总额的差额，调调整净资产项项目。由于对收入和费费用的调整最最终会影响净净资产总额，因因此应当按照照收入调整总总额与费用调调整总额的差差额，调整净净资产。按照照所有调整分分录汇总后计计算（收入调调增额-收入入调减额-费费用调增额+费用调减额额）的差额，如如果差额为正正数，则调增增“净资产”；如果差额额为负数，则则调减“净资产”。（四）将汇总工工作表各项目目对应的原始始数据栏、抵抵销分录栏、调调整分录栏中中的数

40、据，分分别计算出经经过抵销调整整后的金额。1.资产类项目目。资产类项目中，各各项目“被合并主体体报表对应项项目”栏金额加总总，得到“原有金额合合计”；“原有金额合合计”加上该项目目“抵销分录”借方金额，减减去该项目“抵销分录”栏贷方金额额，得到“包括抵销后后合计”；“包括抵销后后合计”加上该项目目“调整分录”借方金额，减减去“调整分录”贷方金额，得得到“包括抵销调调整后合计”。“待抵销调整项项目”抵销调整后后原则上无余余额。若有余余额，填入“其他资产”。资产类各项目加加总后，计算算出“原有金额合合计”、“包括抵销后后合计”、“包括抵销调调整后合计”对应的“资产合计”数。2.负债类项目目。负债类

41、项目，各各项目“被合并主体体报表对应项项目”栏金额加总总，得到“原有金额合合计”；“原有金额合合计”减去该项目目“抵销分录”借方金额，加加上该项目“抵销分录”栏贷方金额额，得到“包括抵销后后合计”；“包括抵销后后合计”减去该项目目“调整分录”借方金额，加加上“调整分录”贷方金额，得得到“包括抵销调调整后合计”。“待抵销调整项项目”抵销调整后后原则上无余余额。若有余余额，填入“其他负债”。负债类各项目加加总后，计算算出“原有金额合合计”、“包括抵销后后合计”、“包括抵销调调整后合计”对应的“负债合计”数。3.净资产类项项目。将“被合并主体体报表对应项项目”栏各项目金金额加总，得得到“原有金额合合

42、计”；“原有金额合合计”减去该项目目“抵销分录”借方金额，加加上该项目“抵销分录”栏贷方金额额，得到“包括抵销后后合计”；“包括抵销后后合计”减去该项目目“调整分录”借方金额，加加上“调整分录”贷方金额，得得到“包括抵销调调整后合计”。净资产类各项目目加总后，计计算出“原有金额合合计”、“包括抵销后后合计”、“包括抵销调调整后合计”对应的“净资产合计计”数。4.收入类项目目。收入类项目，各各项目“被合并主体体报表对应项项目”栏金额加总总，得到“原有金额合合计”；“原有金额合合计”减去该项目目“抵销分录”借方金额，加加上该项目“抵销分录”栏贷方金额额，得到“包括抵销后后合计”；“包括抵销后后合计

43、”减去该项目目“调整分录”借方金额，加加上“调整分录”贷方金额，得得到“包括抵销调调整后合计”。“待抵销调整项项目”抵销调整后后原则上无余余额。若有余余额，填入“其他收入”。收入类各项目加加总后，计算算出“原有金额合合计”、“包括抵销后后合计”、“包括抵销调调整后合计”对应的“收入合计”数。 5.费用类项项目。费用类项目，“被合并主体体报表对应项项目”栏金额加总总，得到“原有金额合合计”；“原有金额合合计”加上该项目目“抵销分录”借方金额，减减去该项目“抵销分录”栏贷方金额额，得到“包括抵销后后合计”；“包括抵销后后合计”加上该项目目“调整分录”借方金额，减减去“调整分录”贷方金额，得得到“包

44、括抵销调调整后合计”。“待抵销调整项项目”抵销调整后后原则上无余余额。若有余余额，填入“其他费用”。费用类各项目加加总后，计算算出“原有金额合合计”、“包括抵销后后合计”、“包括抵销调调整后合计”对应的“费用合计”数。6.当期盈余项项目。按照“当期盈余余=本期收入-本期费用”，计算各报报表及政府当当期盈余数额额。（五）试算平衡衡后，将数据据填入政府综综合会计报表表对应项目，生生成政府综合合会计报表。对调整后的各项项目金额进行行试算平衡。试试算平衡方法法：按照“期末净资产产总额=原始报表期期末净资产总总额+根据所有调调整分录汇总总的净资产调调整额+收入入费用调整净净额”计算政府综综合会计报表表中

45、政府期末末净资产总额额。所计算的的期末净资产产总额应当符符合恒等式“期末净资产产总额=期末资产总总额-期末负债总总额”计算的政府府期末净资产产总额。试算平衡后，将将汇总工作表表“包括抵销调调整后合计”栏数据对应应填入政府综综合会计报表表中“资产负债表表”各项目“期末数”栏，“收入费用表表”各项目的“本期数”栏。第三节 当期盈盈余与预算结结余差异表编编制第十二条 当期期盈余与预算算结余差异表表根据本级政政府财政汇总总工作表和本本级政府各部部门当期盈余余与预算结余余差异表的相相关数据编制制。（一）当期预算算结余。本项目根据汇总总工作表中的的“原有金额合合计”栏对应的“原有收支差差额”，减去汇总总工

46、作表中“政府部门会会计报表项目目”栏对应的“当期盈余”，加上政府府部门当期盈盈余与预算结结余差异表中中的“当期预算结结余”后填列。（二）日常活动动产生的差异异。本项目所包含的的具体项目填填列方法如下下：1.安排预算稳稳定调节基金金，根据调整整分录中“安排预算稳稳定调节基金金”项目的贷方方金额填列。2.动用预算稳稳定调节基金金，根据调整整分录中“动用预算稳稳定调节基金金”项目的借方方金额填列。3.其他项目根根据本级政府府部门当期盈盈余和预算结结余差异表加加总后的对应应项目金额直直接填列。（三）投资活动动产生的差异异。本项目所包含的的具体项目填填列方法如下下：1.当期应取得得的政府股权权投资收益，

47、根根据调整分录录中“投资收收益”项目的的贷方金额加加总填列。2.当期财政直直接发生的资资本性支出，根根据调整分录录中“一般公公共预算本级级支出”、“政政府性基金预预算本级支出出”、“国有有资本经营预预算本级支出出”等项目的的贷方金额分分析加总填列列。3.土地储备资资金中的交付付项目支出，根根据调整分录录中“交付项目支支出”项目的贷方方金额填列。4.国有资本经经营预算收入入，根据调整整分录中“国有资本经经营预算本级级收入”项目的借方方金额填列。5.当期政府部部门发生的资资本性支出，根根据本级政府府各部门当期期盈余和预算算结余差异表表加总后的对对应项目金额额直接填列。（四）筹资活动动产生的差异异。本项目所包含的的具体项目填填列方法如下下：1.债务还本支支出，根据调调整分录中“债务还本支支出”项目的贷方方金额填列。2.债务转贷