成本会计分步法实训资料608.docx

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1、分步法的计算程程序和计算方方法【实训目的】通通过实训，使学生掌掌握分步法成本核算算的基本程序序，提高运用用分步法进行行成本核算的的实务操作能能力、分析判判断能力、解解决综合问题题的能力。【实训学时】66学时【实训地点】会会计手工实验验室实训1 逐逐步结转分步步法（综合结结转)实训一、计算程序采用综合结转法法，是将各生生产步骤所耗耗用的半成品品成本，综合合记入各该步步骤产品成本本明细账的“原原材料”、“直直接材料”或或专设的“半半成品”成本本项目中。半半成品成本的的综合结转可可以按实际成成本结转，也也可以按计划划成本结转。因因此，综合结结转法，又有有按实际成本本综合结转法法与按计划成成本（或定额

2、额成本）综合合结转法之分分。（1）按实际成成本综合结转转法。采用这这种结转方法法时，各步骤骤所耗上一步步骤的半成品品费用，应根根据所耗半成成品的数量乘乘以半成品的的实际单位成成本计算。由由于各月所产产半成品的单单位成本不同同，因而所耗耗半成品的单单位成本要采采用先进先出出法或加权平平均法等方法法计算。为了了提高各步骤骤成本计算的的及时性，在在半成品月初初余额较大，本本月所耗半成成品全部或者者大部分是以以前月份所产产的情况下，本本月所耗半成成品费用也可可按上月末的的加权平均单单位成本计算算。假定某工业企业业的甲种产品品生产分两个个步骤，分别别由两个车间进行。第第一车间生产产半成品，交交半成品库验

3、验收；第二车车间按照所需需数量向半成成品库领用。第第二车间所耗耗半成品费用用按全月一次次加权平均单单位计算。两两个车间月末末的在产品均均按定额成本本计价。其成成本计算程序序如下：根据各种费用用分配表、半半成品交库单单和第一车间间在产品定额额成本资料，登登记第一车间间甲产品成本本明细账。根根据第一车间间的半成品交交库单（单单中所列半成成品按交库数数量和该车间间甲产品成本本明细账中的的半成品单位位成本计价），编制结转半半成品成本的的会计分录：借：自制半半成品甲甲种半成品贷：基基本生产成本本第一车车间甲种种产品根据计价后的的第一车间半半成品交库单单和第二车间间领用半成品品的领用单，登登记自制半成成品

4、明细账。根根据第二车间间领用半成品品的领用单（单中所列半半成品按领用用数量和自制制半成品明细细账中的累计计单位成本计计价），编制制结转半成品品成本的会计计分录，借：基本生生产成本第二车间甲种产品品贷：自自制半成品甲种半成成品根据各种费用用分配表、半半成品领用单单、产成品交交库单，以及及第二车间在在产品定额成成本资料，登登记第二车间间甲产品成本本明细账。根根据第二车间间产成品交库库单（单中中所列产成品品按交库数量量和该车间甲甲产品成本明明细账中的产产成品单位成成本计价），编制结转转产成品成本本的会计分录录：借：产成品品甲种产产成品贷：基基本生产成本本第二车车间甲种种产品（2）按计划成成本综合结转

5、转法。采用这这种结转方法法时，半成品品的日常收发发均按计划单单位成本核算算。在半成品品实际成本算算出以后，再再计算半成品品的成本差异异率，调整所所耗半成品的的成本差异率率，调整所耗耗半成品成本本差异。累计计的成本差异异、成本差异异率和本月减减少的实际成成本的计算公公式如下：累计成本差差异累计实实际成本累累计计划成本本累计成本差差异率累计计成本差异累计计划成成本1000本月减少的的实际成本本月减少的的计划成本（1成本本差异率）本月所耗半半成品应分配配的成本差异异本月所耗耗半成品的计计划成本成成本差异率各个生产步步骤领用上一一生产步骤的的半成品，相相当于领用原原材料。因此此，综合结转转半成品成本本

6、的核算，相相当于各生产产步骤领用原原材料的核算算。 二、建账账资料 湘资企业是一一个生产钻床床的机械加工工企业，设有有三个基本生生产车间：一一车间为铸造造车间，二车车间为加工车车问，三车间间为装配车间间，另设有两两个辅助生产产车间：机修修车间和供汽汽车间。钻床床的生产过程程依次为铸造造、加工和装装配。表5-1-1 月初在产产品成本2010年3月月 单位：元元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间536298213407684二车回13603890186015108620三车间34064509328268548表5-1-2 产产量记录及本本月半成品实实物结转顺序序 单位:件生产步骤铸造

7、(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投入或上步步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040 三、湘资企业业3月份发生生的有关经济济业务1、3月20日日，支付本月月电话费6 000元，其其中：厂部33 000元元一车间4450元，二二车间5000元三车间间1 0555元，机修车车间600元元，供汽车间间400元。2、3月31日日，分配本月月工资及福利利费。表5-1-3 工资分配表表2010年3月月31日 单位位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三车间生产工人工资12000

8、0管理人员工资11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-1-4 福利费费用计算表2010年3月月31日 单单位：元部 门工资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日日，分配各部部门用电（电电价：1.550元/度）：表5-1-5 电费分分配表2010年3月月31日 单位：元元部 门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电4600

9、0三车间生产产品用电30000管理部门用电5000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门门用水(水价价：1.2元元吨):表5-16 水费费分配表2010年3月月31日 单位：元元部 门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计150000 5、33月31日，计计提本月固定定资产折旧：表5-1一7 固定资产产折旧计算表表2010年3月月 单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间 10000二车间3

10、0000三车间25000机修车间3800供汽车间3000管理部门15000合 计868006、 3月311日，根据33月份的领料料凭证，编制制发料凭证汇汇总表：表5-1-8 发料凭凭证汇总表2010年3月月31日 单位：元元部 门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日日，分配本月月机修车间，供供汽车间辅助助生产成本（直直接分配法）。本本月机修车间间、供汽车间间提供的劳务务量如下：表5-1-9部 门机

11、修劳务(小时时)供汽劳务(立方方米)一车间40020000二车间380032000三车间30025000机修车间5000供汽车间20行政管理部门4010000合 计456092000表5-1100 辅助助生产费用分分配表2010年3月月 单位位：元项目机修车间供汽车间合计待分配费用总额额（元）向辅助车间以外外单位提供劳劳务总量单位成本（分配配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本本月各车间的的制造费用(按生产工人人工资比例法法分配)：表5-I-111 制造费用明明细账 车间间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗

12、低值易耗品修理费其他月日表5-I-122 制造费用明明细账 车间间：二车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-I-133 制制造费用明细细账 车间间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日 10、计计算一车间的的完工产品成成本和在产品品成本。原材材料于生产开开始时一次性性投入，在产产品的完工程程度为本步骤骤的50。本本月完工的铸铸件直接转入入二车间进行行加工，不通通过自制半成成品库收发。表5-I-144 生产成本本明细账 明细户：一车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日11、计算二车车间、三车间间完工产品

13、及及月末在产品品成本。表5-I-155 生产成本本明细账 明细户：二车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日表5-I-166 生产成本本明细账 明细户：三车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日12、进行成本本还原，编制制产品成本计计算单。表5-1-177 产品成本还还原计算表2010年3月月 单位位：元摘 要加工件半成品成本铁铸件半成品成本直接材料直接人工制造费用还原后成本合计计还原前产品成本本本月完工加工件件半成品成本本加工件各成本项项目占完工加加工件的成本本比重加工件各成本还还原 本月完工铁铸件件半成品成本本铁铸件各成本项项目占完工铁铁铸件成本比比重铁铸件各成本还还原 还原后钻床成本

14、本构成还原后钻床单位位成本项目2 逐逐步结转分步步法(分项结结转)实训一、逐步结转分分步法的成本本计算程序采用分项结转法法，是将各生生产步骤所耗耗半成品费用用，按照成本本项目分项结结入各该生产产步骤产品成成本明细账的的各个成本项项目中。如果果半成品通过过半成品库收收发，那么，在在自制半成品品明细账中登登记半成品成成本时，也要要按照成本项项目分别登记记。假定某工业企业业的甲种产品品生产分两个个步骤，分别别由两个车间间进行。第一一车间生产半半成品，交半半成品库验收收；第二车间间按照所需数数量向半成品品库领用。第第二车间所耗耗半成品费用用按全月一次次加权平均单单位计算。两两个车间月末末的在产品均均按

15、定额成本本计价。其成成本计算程序序如下：（1）根据第一一车间甲产品品成本明细账账，以及半成成品的交库单单和领用单，登登记自制半成成品明细账。（2）根据各种种费用分配表表、半成品领领用单、自制制半成品明细细账、产成品品交库单和第第二车间在产产品定额成本本资料，登记记第二车间甲甲产品成本明明细账。采用分项结转法法，不需要进进行成本还原原，一般适用用于在管理上上不要求计算算各步骤完工工产品所耗半半成品费用和和本步骤加工工费用，而要要求按原始成成本项目计算算产品成本的的企业。二、建账资料 湘资企业是一一个生产钻床床的机械加工工企业，设有有三个基本生生产车间：一一车间为铸造造车间，二车车间为加工车车间，

16、三车间间为装配车间间，另设有两两个辅助生产产车间：机修修车间和供汽汽车问。钻床床的生产过程程依次为铸造造、加工和装装配。表5-2-1 月初在产产品成本2010年3月月 单位：元元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间5 36298213407684二车间13603 890186015108620三车间3406 4509328268548表5-2-2 产量量记录及本月月半成本品实实物结转顺序序 单单位：件生产步骤铸造(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投人或上步步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040 三、湘资企企业3月份发发

17、生的有关经经济业务 1、33月20日，支支付本月电话话费6 0000元，其中中：，厂部33 000元元，一车间4450元，二二车间5000元，三车间间1 0555元，机修车车间600元元，供汽车间间400元。 2、33月31日，分分配本月工资资及福利费。表5-2-3 工工资分配表2010年3月月31日 单单位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三车间生产工人工资120000管理人员工资11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-2-4 福利费费用计算表2010年3月月31日 单位：元元部 门工

18、资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日日，分配各部部门用电（电电价：1.550元/度）：表5-2-5 电费费分配表2010年3月月31日 单位：元元部 门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电46000三车间生产产品用电30000管理部门用电5000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门门用水(水价价：1.2元元吨):

19、表5-26 水费分分配表2010年3月月31日 单单位：元部 门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计150000 5、33月31日，计计提本月固定定资产折旧：表5-2一7 固定资产产折旧计算表表2010年3月月 单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间 10000二车间30000三车间25000机修车间3800供汽车间3000管理部门15000合 计868006、 3月311日，根据33月份的领料料凭证，编制制发料凭证汇汇总表

20、：表5-2-8 发发料凭证汇总总表2010年3月月31日 单位：元元部 门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日日，分配本月月机修车间，供供汽车间辅助助生产成本（直直接分配法）。本本月机修车间间、供汽车间间提供的劳务务量如下：表5-2-9部 门机修劳务(小时时)供汽劳务(立方方米)一车间40020000二车间380032000三车间30025000机修车间5000供汽车间20行政管理部门401000

21、0合 计456092000表5-2-100 辅助生产产费用分配表表2010年3月月 单位位：元项目机修车间供汽车间合计待分配费用总额额（元）向辅助车间以外外单位提供劳劳务总量单位成本（分配配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本本月各车间的的制造费用(按生产工人人工资比例法法分配)：表5-2-111 制造费用明明细账 车间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-2-122 制造费用明明细账 车间间：二车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-2

22、-133 制制造费用明细细账 车间间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日 10、计计算一车间的的完工产品成成本和在产品品成本。原材材料于生产开开始时一次性性投入，在产产品的完工程程度为本步骤骤的50。本本月完工的铸铸件直接转入入二车间进行行加工，不通通过自制半成成品库收发。表5-2-144 产品品成本计算单单 年 月车间： 完工产产品数量：产品名称： 在产品数量量： 单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成成本完工产品总成本本月末在产品成本本 11、计算二车车间、三车间间完工产品成成本

23、及月末在在产品成本。表5-2-155 产品成成本计算单 年 月月车间： 完完工产品数量量：产品名称： 在产产品数量： 单位位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本上步骤转来半成成品成本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成成本完工产品总成本本月末在产品成本本表5-2-166 产品成本计计算单 年 月车间： 完工产品数数量：产品名称： 在产产品数量： 单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本上步骤转来半成成品成本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成成本完工产品总成本本月末在产品成本本项目3 平行行结转分步法法实训一、平行结转分分步法的计算算程序1

24、按产品的生生产步骤和产产品品种设置置生产成本明明细账，按成成本项目归集集本步骤发生生的生产费用用（不包括所所耗用的上一一步骤半成品品的成本）。2月末，采用用适当的方法法将各个步骤骤归集的生产产费用在产成成品与广义在在产品之间进进行分配，计计算各个步骤骤应计入产成成品成本的成成本份额。3将各个步骤骤应计入产成成品成本的成成本份额平行行结转、加总总后，就得到到产成品总成成本，除以产产成品产量，即即为单位成本本。二、实训资料1、企业基本情情况：湘资企企业是一家生生产电机的中中型企业主主要生产CZZ-16、CCZ-18电电机，该厂有有初加工(一一车间)、精精加工(二车车间)和装配配(三车间)三个基本生

25、生产车间，有有供电、机修修两个辅助生生产车间，其其加工过程为为初加工、精精加工、装配配三个过程。原原材料在生产产开始时一次次投入各工工序的在品完完工程度为550辅助助生产成本按按交互分配法法分配，制造造费用按工时时比例法分配配，完工产品品与在产品成成本按约当产产量法分配。2、产量记录表531 产量记录表表2010年3月月 单单位：台生产车间一车间二车间三车间CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18月初在产品5060557590100本月投产390400380390398400当月完工380390398400420450月末在产品607037656850 3、工工时记录表53

26、2 工时记录表表2010年3月月 单位：小小时生产步骤(车间间)CZ-16CZ-18初加工16001500精加工1400900装配10002600 4、月初在产产品成本：表5-3-3 月初在产品品成本统计表表 单位：元生产车间直接材料直接人工制造费用CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18一车间(初加工工)52406860681102716801638二车间(精加工工)37204682139206917981980三车间(装配)5326802879310929808905、本月耗用材材料资料表534 领料凭证汇汇总表 22007年33月 单位：元元领料单位及用途途原材料燃料

27、一车间CZ一16电机机62000CZ一18电机机82000车间一般耗用50003000二车间CZ一16电机机45000CZ一18电机机36000车间一般耗用54002000三车间CZ-l6电机机38000CZ一18电机机48000车间一般耗用68001500厂 部34001000供电车间500021000机修车闻350008000合计371600365006、本月工资费费用：表5-3-5 工资及福利利费用分配表表2010年3月月 单位：元元部门工资福利费一车间CZ一16电机机CZ一18电机机小计22000车间管理部门9000二车间CZ一16电机机CZ一18电机机小计20000车间管理部门600

28、0三车间CZ-l6电机机CZ一18电机机小计31000车间管理部门9000厂 部12500供电车间11000机修车闻14500合计135000 7、各各部门用电情情况表5-3-6 用电情情况汇总表2010年3月月 单单位：度用电部门照明用电动力用电合计一车间1 3002980031100二车间15002130022800三车间1600980011400厂 部18001800机修车间22090009220供电车间200200舍 计66206990076520 8、固固定资产折旧旧资料表5-3-7 折旧旧费用计提表表2010年3月月 单单位：元部门一车间二车间三车间厂部供电机修金额1400120019001120