地方政府性债务审计操作指南1209.docx

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1、政府性债务审计计问题解答（一）一、对各级开发发区（工业园园区等）如何何确定审计分分工？答：地方政府府性债务审计计情况统计表表填报要求和和说明中明明确：“如果开发区区是一级政府府，要将开发发区作为一级级政府填报整整套表格；如如不是一级政府，视同本本级政府所属属机构，其债债务属于同级级政府债务”。目前除天津市滨海新区列入入国家正式行行政区划，作作为一级政府府之外，其余余开发区都未未列入国家正正式行政区划划列，应视同同本级政府所所属机构，其其债务属于同同级政府债务务。判断开发发区是否为一一级政府不是是以开发区是是否设有独立立的财政部门门为标准，而是是以国家正式确确定的行政区区划为标准。特派办和地方审

2、计机关要按照上述原则确定审计分工，隶属于省和省会城市的开发区由特派办审计（西藏、新疆除外），其他开发区由地方审计机关审计。二、粮食企业业和供销企业业政策性挂账账情况表是是否逐笔填报报并逐笔审计计？该类债务务属于哪一类类债务？答：粮食企业和和供销企业政政策性挂账以以地方政府组织织清理认定数数为准。可按按地区统一填填报，不需要要逐笔填报，也也不需要逐笔笔审计。根据地方方政府性债务务审计工作方方案，粮食食企业和供销销企业政策性性挂账属于地地方政府负有有偿还责任的的债务。三、公交集团、公公交客运、自自来水公司、环环境卫生工程程集团等单位位都是公用事事业单位，但有的的又属于融资资平台公司，这这些单位是纳

3、纳入公用事业业单位，还是是纳入融资平平台公司？事业单位性性质的国土交交易中心是否否算融资平台台公司？答：根据地方方政府性债务务审计相关概概念的说明，为为避免重复，公公用事业单位位中属于融资资平台公司的的，其“债务单位性性质类别”选择“融资平台公公司”；不属于融融资平台公司司的，选择“公用事业单单位”。请根据此此原则具体确确定上述单位位的债务单位位性质类别。本方案“融资平平台公司”的单位性质质为具有独立立企业法人资资格的经济实实体，非独立立企业法人的的单位不属于于融资平台公公司。因此，事事业单位性质质的国土交易易中心不属于于融资平台公公司，但要审审计其各类政政府性债务的的情况。四、行政机关拖拖欠

4、工程款要要不要填写债债务审计统计表？ 答：根据审计工工作方案关于于政府负有偿偿还责任的债债务、政府负负有担保责任任的债务和其其他相关债务务的定义，行行政机关拖欠欠工程款应当当填写债务统统计表。政府性债务审计计问题解答（二）一、如何理解“债务发生的的起始年”？“债务发生的的起始年”是指每个填填报单位的起起始年，还是是一个地区最最早的起始年年，或者是77个审计年度度有余额的债债务起始年度度？ 答：1“债务务发生的起始始年”是指：各省省本级、市本本级、县（区区）改革开放放以来发生第第一笔政府负负有偿还责任任的债务（含含粮食企业和和供销企业政政策性挂账，不不含拖欠）或或政府负有担担保责任的债债务的那个

5、年年度。因此，“债务发发生的起始年年” 是一个地区（省省、市、县）改改革开放以来来政府性债务务最早发生的的年份，不是指每个个填报单位的的债务起始年，也也不是指7个个审计年度有有余额的债务务起始年度。2各审计组可可采取与当地地政府及所属属财政、金融融机构等相关关部门和单位位进行座谈和和审查等方式式，了解确定定该地区改革革开放以来 “债务发生的的起始年”。二、政府负有担担保责任的债债务或其他相相关债务,在在债务存续期期间偿债资金金来源变更为为财政资金偿偿还的，是否否需要变更到到政府负有偿偿还责任的债债务并填报表表1？ 答：一是在债务务资金来源变变更为财政资资金偿还的以以前年度，应应按照原债务务类型

6、填报有有关债务统计计表。二是在债务资金金来源变更为为财政资金偿偿还的当年和和以后年度，如如果偿还责任任未发生变化化，仍按照原原债务类型填填报有关债务务统计表，只只是在填列偿偿还债务本息息时，由财政政资金偿还的的部分计入表表2、表3的的“财政资金偿偿还”列次；如果果偿债责任发发了变化，在在变化的当年年，原类型债债务视同已用用原偿债资金金来源偿还，在在债务统计表表中按原偿债债资金来源填填列偿还情况况，年末无余余额，同时还还要根据新的的偿还资金来来源，填报表表1。三、普通高校和和医院20110年财务状状况和债务风风险分析表（表表9）填报的的范围是什么么？中央各部部委直属高校校和医院是否否需要填报？答

7、：根据审计工工作方案确定定的范围，本本次审计是对对地方政府性性债务进行审审计。因此，表9填报的范围仅为各级地方政府所属的普通高校和医院，中央各部委直属高校和医院不属于本次审计的范围，不需要填报有关债务统计表。四、有关乡镇改改为街道办，变变为了区财政政的预算单位位，这种情况况下街道办是是否纳入本次次的审计范围围？答：体制调整前前的债务属于于乡镇债务；体制调整后后，街道办作作为区财政的的预算单位，其债务属于同级政府债务，纳入本次审计范围，从调整当年起填报债务统计表。政府性债务审计计问题解答（三）三、对于借新还还旧偿还债务务的情况，其其“债务形成年年度”填写该债务务的原始形成成日期，还是是举借新债的

8、的合同日期？举借的新债债是否算作当当年举借额？ 答：对于借新还还旧偿还债务务的情况，应作为2笔笔债务填列。原债务的“债务形成年度”填写债务原始形成日期，举借的新债的“债务形成年度”填写新债合同日期。如2010年举借新债偿还2008年的旧债，则2010年举借债务的“债务形成年度”填写“2010年”；2008年旧债的“债务形成年度”填写“2008年”。举借的新债属于当年举借额。四、下级政府有有关部门、单单位、企业等等通过本级财财政借入上级级财政转贷的的财政周转金金是否纳入这这次审计范围围？答：下级政府有有关部门、单单位、企业等等通过本级财财政借入上级级财政转贷的的财政周转金金纳入这次审审计范围。五

9、、民营或国有有参股（非控控股）企业参参与公用事业业、高速公路路、基础设施施项目建设的的债务，是否否纳入政府性性债务？ 答:请按以下原原则判断：11. 以财政政资金为还款款来源的，认认定为政府负负有偿还责任任的债务，如如政府承诺以以财政资金回回购的BT模模式债务。2. 以非财财政资金偿还还（含车辆通通行费等），举债过过程中政府提提供了直接或或间接担保的的，认定为政政府负有担保保责任的债务务。3. 以非财财政资金偿还还（含车辆通通行费），举举债过程中政政府未提供直直接或间接担担保的，不属属于政府性债债务审计范围围。六、国有企业担担保举借的债债务是否属于于政府负有担担保责任的债债务？答：政府负有担担

10、保责任的债债务的担保主主体必须是地地方政府（含含政府部门和和机构），因因此，国有企企业担保举借借的债务不属属于政府负有有担保责任的的债务。八、债务审计统统计表中金额额是四舍五入入保留整数，还还是四舍五入入保留2位小小数？答：按照四舍五五入保留2位位小数填报。政府性债务审计计问题解答（四）一、部分学校使使用学费进行行质押贷款，但但地方政府并并未出具担保保函，此时应应如何划分三三类债务？答：学校的债务务按以下原则则划分三类债债务：明确由由财政资金（不不含学费收入入）偿还的债债务，列入第第一类债务；确定以学费费收入等非财财政资金作为为偿债资金来来源，地方政政府（含政府府部门和机构构）提供直接接或间接

11、担保保的，列入第第二类债务；确定以学费费收入等非财财政资金作为为偿债资金来来源，地方政政府（含政府府部门和机构构）未提供担担保的，列入入第三类债务务。对提问情况，审审计组首先要要搞清楚学校校贷款时，偿偿债资金来源源是什么，如如果不是财政政资金，政府府也没有担保保，对使用学学费进行质押押的贷款，应列入第三类类债务。二、如何确定拖拖欠工程款？竣工项目和和未竣工项目目如何确定拖拖欠工程款金金额？答：拖欠工程款款是指未按合合同（协议）或或结算（含决决算）约定的的付款进度支支付工程款项项。拖欠工程程款可能产生生于项目竣工工决算后，也也可能产生于于项目建设期期间。已进行行竣工决算的的，根据竣工工决算确定应

12、应付未付的工工程款项；尚尚未竣工决算算，应结合工工程合同（协协议）、结算算单确认的付付款进度、债债务单位账面面确认的拖欠欠金额进行分分析确认。拖拖欠工程款的的确认要有法法定依据，口口头承诺、无协议的拖欠欠不作为拖欠欠债务统计。三、融资平台公公司为公益性性项目拖欠的的工程款，无无政府担保，也也不由财政资资金偿还，此此类拖欠工程程款是否纳入入债务统计表表？ 答：融资平台公公司为公益性性项目举借，无无政府担保，由由非财政资金偿偿还的债务属属于其他相关关债务。根据据审计工作方方案要求，其其他相关债务务中不含拖欠欠工程款。因因此，融资平平台公司为公公益性项目拖拖欠的工程款款不纳入债务务统计表。四、如果政

13、府部部门基建工程程超概算形成成了拖欠工程程款，因该部部门无法确认认是否由财政政资金偿还，且且该单位无其其它收入，此此种债务是否否是一类债务务？答：按照审计工工作方案确定定的政府性债债务类别划分分标准，政府府部门基建工工程超概算形形成的拖欠工工程款，由于于政府部门无无其它收入来来源，只能由财政政资金偿还，应应该属于政府府负有偿还责责任的债务。五、请问这次审审计，党委组组织序列，群群团、协会等等是否纳入审审计范围？答：党委组织序序列，青年团团、妇联、工会、工商联、残联、文联等群团的的债务视同地地方政府（含含地方政府部部门和机构）债债务填报，纳纳入审计范围围。对于协会，要根根据不同的单单位性质，分分

14、别视同行政政机关、经费费补助事业单单位、其他单单位等，确定定是否属于审审计范围。六、乡镇改为街街道办，变成成了区财政的的预算单位，其其债务属于同同级政府债务务，纳入本次次审计范围，请请问街道办债债务发生的起起始年是调整整的那一年么么？答：乡镇调整为为街道办，乡乡镇债务转变变为街道办的的债务，街道道办的债务属属于区政府的的债务。因此此，街道办债债务发生的起起始年不是体体制调整的那那一年，而是是调整年度街街道办所有政政府性债务余余额中最早一一笔债务发生生的那个年度度。七、关于三类债债务按照协议议或者合同界界定还款来源源，如没有明明确的还款来来源，应如何何掌握？应属属于哪种债务务类型？答：通常情况下

15、下，贷款合同同或协议均有有明确的还款款来源。对于于合同或协议议中未明确还还款来源的，审审计人员要与与项目单位共共同根据项目目性质、单位位性质、相关关政策规定等等情况分析可可能的还款资资金来源，涉涉及财政资金金为还款来源源的，需由财财政部门确认认，再根据还还款来源确定定债务种类。八、某灾区灾民民自建住房向向信用社贷款款，由县政府府统一向信用用社出具了担担保函。从举举债主体看，个个人不是这次次审计的举债债主体，但政政府担保，确确实又形成了了担保风险，此此类债务能否否确认为二类类债务？答：根据审计工工作方案确定定的政府性债债务类别划分分标准，债务务类型的划分分并不完全以以举借主体的的性质决定。对对于

16、地方政府府负有担保责责任的债务，不不论举借主体体是谁，只要要地方政府（含含政府部门和和机构）提供供了担保，除除应归入政府府负有偿还责责任的债务外外，均应作为为政府负有担担保责任的债债务并填报表表2。某区灾灾民自建住房房向信用社贷贷款，县政府府统一向信用用社出具了担担保函，因此，应确定定为政府负有担保保责任的债务务。九、某笔债务，在在协议中明确确由财政资金金和项目单位位自有资金分分别偿还，但但未明确两类类资金的具体体比例，如何何确定该笔债债务中财政资资金和非财政政资金偿还的的金额？答：审计人员要要与项目单位位、财政部门门共同根据项项目性质、单单位性质、相相关政策规定定等情况分析析确定财政资资金和

17、非财政政资金的还款款金额。如确确实无法确定定两类资金的的比例，可参参考截至审计计时实际用于于偿债的两类类资金的比重重对债务余额额的还款资金金来源进行合合理拆分。十、某区20110年政府投投资项目计划划中有1500个项目的资资金来源为政政府统一向多多家银行贷款款，主要投向向是基础设施施建设，计划划投资金额合合计20亿元元，项目贷款款资金存放在在一个资金池池里统一使用用，每笔银行行贷款和项目目一一对应比比较困难，这这种情况下如如何填报有关关债务统计表表？ 答：债务统计表表的填报原则为：如果债务涉涉及不同债务务类型、多个个资金投向类类别、多个债债权人类别、不不同项目开工工年度，或一一笔贷款合同同涉及

18、多个提提款年度的，要要分别按照债债务类型、资资金投向类别别、项目开工工年度、债权权人类别和提提款年度进行行合理拆分，分分别填报表11、表2或表表3。但对同一年度度的多笔债务务，如果债务务类型、资金金投向类别、债债权人类别、项项目开工年度度等全部相同同的，在同一一年度内可以以合并填报。针对审计工作中中遇到的具体体问题，审计计组应按照上上述原则进行行合理拆分或或合并填报，确确保报表数据据能够合理反反映有关债务务类型、投向向类别、债权权人类别和项项目开工年度度等要求。十一、展期是否否纳入债务期期限？已经批批准的展期如如果属于违规规展期，是否否作为逾期债债务处理？答：展期要纳入入债务期限，展展期当年按

19、展展期后的债务务期限填写。违违规展期不作作为逾期债务务处理，可以以作为问题反反映。十二、“借新还还旧”一般在借款款合同中不体体现，界定的的原则应如何何掌握？答：如借款合同同中未体现“借新还旧”，要根据举举借新债的债债务资金到账账和支出情况况，分析新债债资金是否用用于偿还旧债债。十三、关于医院院债务的填报报。按照目前前的医院管理理体制，一般般属于自收自自支单位，政政府和部门一一般不会提供供担保，但对对新建医院设设施的债务，如如住院楼、研研发中心、综综合楼等，哪哪些属于公益益性项目应填填入第3类？由于各区县县管理体制不不一样，部分分区县的医院院，所有的收收入全部纳入入了地方财政政实行收支两两条线管

20、理，请请问这些收入入都可以算作作财政资金吗吗？如果算，这这些单位的债债务就算做第第一类债务，还还是算作其他他类债务？ 答：自收自支的的医院，如果果不存在财政政资金偿还或或者政府部门门和机构担保保，不属审计计范围，不需需要填报。对于实行收支两两条线的医院院收入，参照照公路通行费费收入，不作作为财政资金金。如果医院院存在以实行行收支两条线线管理资金之之外的财政资资金偿还的债债务，计入一一类债务；如如果政府机构构和部门提供供担保，则计计入二类债务务。有经费补补助事业单位位的医院以自自有收入偿还还的债务计入入三类债务。十四、关于债务务类型发生转转换的债务填填报方法。22008年某某交通部门举举借3年期

21、银银行贷款10000万元，确确定以通行费费收入偿还，当当年偿还5000万元。22009年经经营不善，经经政府与银行行协商，改为为财政资金偿偿还，期限不不变。20009年偿还2200万元，22010年偿偿还300万万元。下图所所示表1、表表2的填报方方法是否正确确？答：上图表2的的填报方法正正确。但表11“债务形成年年度”的填报有误误，应当将“2008”都改为“2009”。理由是：该笔政府负负有偿还责任任的债务是22009年由由原来的政府府负有担保责责任的债务转转化而来的，因因此，在表11中填列政府府负有偿还责责任的债务时时，其债务形形成年度都应应当为20009年。进一步审核发现现，该填报方方法

22、还有1处处错误：表11“2009债债务统计表年年度”中，不应将将500万元元填入“年初余额”，应当填入入“当年举借额额”。原表如下下图：有同志建议将表表1“债务期限”也修改为22年。但“债务期限”为一笔债务务举借时合同同确定的期限限，不是指距距离到期还剩余的期限，虽然偿偿债责任发生生了变化，但但债务原始期期限仍为3年年，利息也是是按3年期计计算的。从这这个角度讲，“债务期限”不能修改为2年。十五、如果债务务发生起始年年在19977年以后，发发生当年的债债务全部是否否需要在表55填列1-55列后，再到到表1、2、33等其他表填填列？答：如果“债务务发生的起始始年”属于19977年以后（含含199

23、7年），要要在表1、表2、表3或表4的中对债务务进行逐笔填填报，但在表表5中仅需填报报第1行的第1列至第5列，标明该该地区“债务发生的的起始年”具体年度即即可。十六、表9普通通高校包括高高职吗？答：普通高校的的判断标准：一是全日制制高等专科以以上学校，不不含中专；二二是与财政存存在预算拨款款关系。符合合这两条标准准的高职学校校属于普通高高校，否则不不属于普通高高校。请参考考教育部公布布的全国普普通高校名单单（截至20010年8月30日）。十七、关于县级级医院拖欠的的设备款、药药材款是否算算拖欠债务统统计？答：除非地方政政府（含政府府部门和机构构）提供了担担保，否则不不属于本次审审计的范围，不不

24、进行统计。十八、乡财县管管的情况下，审审计乡镇债务务吗？答：根据审计工工作方案要求求，乡镇债务务不是本次的的审计范围。十九、表4中县县级粮食供销销企业挂账如如果有乡、镇镇的债务，还还统计吗？答：不统计。政府性债务审计计问题解答（五）一、公益性项目目怎么界定？某省属普通通高校的教学学楼是否属于于公益性项目目？答：公益性项目目是指：为社社会公共利益益服务、不以以盈利为目的的，且不能或或不宜通过市市场化方式运运作的政府投投资项目，如如市政道路、公公共交通等基基础设施项目目，以及公共共卫生、基础础科研、义务务教育、保障障性安居工程程等基本建设设项目。某省省属普通高校校教学楼是公公益性项目。二、行政机关

25、、事事业单位向职职工的借款用用于公益性项项目建设，是是否纳入债务务统计？答：行政机关向向职工借款用用于公益性项目建建设，明确由由财政资金偿偿还的，作为为第一类债务务填报。事业单位向职职工借款用于于公益性项目建建设,应区分分不同情况处处理，如果偿债资金金明确由财政政资金偿还的的，应作为第第一类债务；如果偿债资资金来源于非非财政资金，但但地方政府（含含政府部门及及机构）提供供担保的，应应作为第二类类债务；如果果偿债资金来来源于非财政政资金，地方方政府（含政政府部门及机机构）也未提提供担保的，不不作为债务进进行统计。三、高校以教育育厅名义借款款，或者由教教育厅提供担担保，用学费费收入偿还的的债务，属

26、于于哪类债务，填填报哪张表？某大学为公公益性项目建建设的贷款，政政府没有提供供担保，属于于哪类债务，填填报哪张表？ 答：按照审计工工作方案确定定的债务性质质类别划分标标准，高校以以教育厅名义义借款，或者者由教育厅提提供担保，用用学费收入偿偿还的债务，属属于第二类债债务，填报表表2；某大学学为公益性项目目建设的贷款款，政府没有有提供担保，属属于第三类债债务，填报表表3。四、有一家从事事污水处理的的上市公司，市市政府每年按按照污水处理理情况支付污污水处理费，该该污水处理费费为该公司因因污水处理得得到的主营业业务收入，请请问这家公司司的债务是否否是3类债务务之一？答：按审计工作作方案三类债债务划分标

27、准准，该上市公公司既不是经经费补助事业业单位、公用用事业单位，也也不是政府融融资平台公司司，因此不属属于第三类债债务的认定主主体之一，不不可能存在第第三类债务。但但该公司可能能存在第一类类或第二类债债务，如果该公司债债务的偿债资资金明确由财财政资金偿还还的，应作为为第一类债务务；如果偿债债资金来源于于非财政资金金，但地方政政府（含政府府部门及机构构）提供担保保的，应作为为第二类债务务。 五、关于行政区区划，某市开开发区与B区区在20100年合并，那那么20100年重新划分分区域的情况况下，以什么么统计口径填填表？答：在填写20010年债务务统计表时，应应以新的区划划为单位，包包括开发区的的债务

28、和原BB区的债务，同同时要按照审审计工作方案案的要求，追追溯并填报以以前年度的债债务。六、对于表8，土土地出让收入入是以20110年实际收收到的土地出出让收入数填填写，还是以以2010年年度应收的土土地出让金填填列（可能包包括土地出让让金延期缴纳纳的现象）？ 答：以20100年财政实际际收到土地出出让收入作为为填列依据。七、上级财政转转贷债务的还还本付息额是是按项目单位位实际还款数数填写，还是是按财政部门门向上级财政政的还款数填填写？财政部部门因项目单单位无法偿还还而垫支的债债务本息额是是否作为逾期期债务填写？答：上级财政转转贷债务的还还本付息额按按财政部门向向上级财政的的还款数填写写，不是按

29、项项目单位实际际还款数填写写。财政部门门因项目单位位无法偿还而而垫支的债务务本息额不作作为逾期债务务填写。理由由是：从政府府角度看，本本级财政向上上级财政偿还还债务本息后后，本级政府府不再有逾期期债务。财政政部门为项目目单位垫支的的债务本息额额作为财政部部门的债权，视视同政府为担担保债务实际际承担了担保保责任。审计计组可统计各各年度上级财财政转贷债务务中的财政垫支情情况，对该类类政府担保债债务转化情况况进行分析。八、某县级财政政局和国土资资源局，自22007年以以来以收取“征地预存款款”的名义，向向房地产开发发商借款累计计5000万万元，存放在在“土地出让收收入”财政专户中中，主要用于于土地开

30、发整整理。问：上上述“征地预存款款”是否属于政政府性债务？答：该行为实质质上是向房地地产开发商借借款，其还款来源源为财政资金金,因此属于于第一类债务。九、 20110年及未来来三年以土地地出让收入为为偿债来源的的政府负有偿偿还责任的债债务规模和风风险分析表（表表8）中，如如何确定以土土地出让收入入为偿债来源源？现有某区区借款规模较较大，还款基基本依靠借新新还旧，借款款合同、政府府承诺函上均均没有说明用用土地出让收收入还，但财财政局人员口口头上表示现现有财力无力力归还，需要要向市里申请请用土地出让让收入偿还。（注注：目前该区区没有土地出出让权，土地地出让由市统统一管理）答：如果一笔合合同未明确以

31、以土地出让收收入为偿债来来源的，审计计组应调查走走访有关财政政、国土等部部门，并根据据合同、协议议、项目性质质、还款来源源等综合分析析是否是以土土地出让收入入为偿还来源源。某区的借借款，如没有有明确的还款款来源，审计计人员要与项项目单位研究究，根据项目目性质、单位位性质、相关关政策规定等等情况分析可可能的还款资资金来源，如如涉及财政资资金包括以土土地出让收入入为还款来源源的，需由财财政部门确认认。十、省垂直管理理单位在垂直直管理以前的的债务怎么填填报？答：省垂直管理理单位在垂直直管理后，要按照照现行隶属关关系填报，对对垂直管理以前的债务务，仍以垂直管理后的单位为为填报主体，但但要根据审计计工作

32、方案确确定的审计年度，追溯以前年度。十一、一些没有有担保但有政政府贴息的债债务如何认定定？对政府采采取宽慰函等等形式负有担担保责任的债债务如何认定定？答：政府贴息是是一种资助，不不代表政府担担负了直接或或间接的偿债债责任。对有政府贴息债债务性质的认认定，仍要看看其偿债资金金来源，并结结合举债主体体，合理划分分债务类型。有贴息但政府无担保的债务不能认定为政府负有偿还责任的债务或政府负有担保责任的债务，因为偿债责任仍为举借单位，政府对债务本金并不承担偿还责任。对政府出具宽慰函的债务，明确财政资金偿还的，属于第一类债务，其余的应认定为担保债务，并填报表2。十二、对二级收收费公路取消消收费后的债债务，

33、如何进进行认定，如如何填报有关关债务统计表表？答：目前，各省省对二级收费费公路取消收收费后的债务务偿还作出的安安排不同，各各审计组应调调查走访地方方财政部门、交交通主管部门门、公路管理理部门以及有有关金融机构构等，确认这这部分债务是是由什么资金金还，由谁来来还，然后按按照审计工作作方案关于债债务类型划分分标准的要求求，填报有关关债务统计表表。十三、地方政府府为民营企业业贷款出具担担保承诺，是是否认定为政政府性担保债债务？答：根据政府性性债务类别划划分标准，债债务类型的划划分并不完全全以举借主体体的性质决定定。对于地方方政府负有担担保责任的债债务，不论举举借主体是谁谁，只要地方方政府（含政政府部

34、门和机机构）提供了了担保，均应应作为政府负负有担保责任任的债务并填填报表2。十四、“贷款违违规用作项目目资本金”问题的定性性依据是什么么？答：可作为“贷贷款违规用作项目目资本金”问题的定性性依据有：1.国务院关关于固定资产产投资项目试试行资本金制制度的通知（国国发19996第355号）第二条条“在投资项目目的总投资中中，除项目法法人从银行或或资金市场筹筹措的债务性性资金外，还还必须拥有一一定比例的资资本金。投资资项目资本金金，是指在投投资项目总投投资中，由投投资者认缴的的出资额，对对投资项目来来说是非债务务性资金，项项目法人不承承担这部分资资金的任何利利息和债务”和第九条“有关部门要要按照国家

35、规规定对投资项项目资本金到到位和使用情情况进行监督督。对资本金金未按照规定定进度和数额额到位的投资资项目，投资资管理部门不不发给投资许许可证，金融融部门不予贷贷款”。22009年年1月10日日，为应对国国际金融危机机，银监会印印发的关于于当前调整部部分信贷监管管政策促进经经济稳健发展展的通知（银银监发200093号号）第五条规规定，“拓宽项目贷贷款范围对符合国家家宏观经济政政策导向、项项目业主信誉誉良好、相关关政府部门已已同意开展项项目前期工作作或已列入国国家发展改革革委规划的项项目，在项目目资本金能按按期按比例到到位、各类风风险可控及贷贷款回收安全全的前提下，允允许银行业金金融机构在一一定额

36、度内向向非生产性项项目发起人或或股东发放搭搭桥贷款”。2010年5月月17日，银监会为配合国内产产业结构调整整政策的需要，印发了了关于规范银银行业金融机机构搭桥贷款款业务的通知知（银监发22010335号），第第一条规定：“禁止银行业业金融机构发发放以下性质质或用途的搭搭桥贷款：（一一）银行业金金融机构向项项目发起人或或股东发放的的项目资本金金搭桥贷款”。各审计组可按照照上述有关规规定对贷款违违规用作项目目资本金的问问题进行定性性。政府性债务审计计问题解答（六六）一、市县供销政政策性挂账债债务包括中央央负担和地方方负担的债务务，是否填报报中央负担的的债务？ 答：本次债务统统计表不填报报中央负担

37、的的债务。二、外国政府贷贷款中转贷银银行收取的手手续费是否作作为贷款利息息填报？ 答：债务统计表表中还本付息息额不包括贷贷款手续费，因因此转贷银行行收取的手续续费不作为贷贷款利息填报报。 三、从土地出让让收入中计提提的国有土地地收益基金、廉廉租房保障资资金等各种基基金和资金，是是按照账面已已实际计提数数填报，还是是按照国家规规定的应计提提数填报？答：原则上应以以实际到账的的土地出让收收入为基数，按照国家规定的应计提数填报。如填报过程中有的项目确实难以准确计算应计提数的，可按账面实际计提数填报。四、表1填报的的政府性债务务，均是确定定由财政资金金偿还的债务务，那么表11第24列是是否应当为空空？

38、 答：表1中填报报的确定由财政资资金偿还的债债务，原则上上是按协议、合合同约定的计计划偿债资金金来源确定的的。但一笔应应由财政资金金偿还的债务务，在偿还时时也可能存在在部分债务由由非财政资金金偿还的情况况，但并不改改变该笔债务务的性质，表表1第24列列会出现非财财政资金偿还还的金额。五、医院通过融融资租赁方式式购置医疗设设备产生的债债务，已明确确由医院的自自有资金偿还还，地方政府府（含政府部部门和机构）也也没有提供担担保，那么该该债务属于本本次审计的范范围么？答：医院通过融融资租赁方式式购置医疗设设备产生的债债务，实质上上是购买行为为产生的债务务，由于其偿债债资金来源为为医院的自有资资金，且地

39、方政府（含含政府部门和和机构）没有有提供担保。因因此，上述情情况产生的债债务不属于本本次审计的范范围。六、某承担地铁铁建设的甲公公司，20005年举借了了一笔债务，22007年将将该债务转给给了乙公司，这这种情况会造造成同一笔债债务20077年前在甲公公司核算，22007年后后由乙公司核核算。请问该该笔债务可否否简化为由乙乙公司一并填填列有关债务务统计表？ 答: 该笔债务务不能由乙公公司一并填列列有关债务统统计表。因为为该笔债务在在2007年年之前和之后后的偿债责任任主体不同。因因此，该笔债债务在20007年之前应应由甲公司填填报，20007年之后应应由乙公司填填报。七、某市交通部部门从银行取

40、取得贷款10000万元，用用于修建高速速公路出口连连接市区的公公路，市交通通部门负责偿偿还500万万元，省交通通部门承诺偿偿还另外5000万元。在在债务统计表表填报时，是是由市交通部部门统一填报报1000万万元，还是省省交通部门、市市交通部门各各填报5000万元？答：上述10000万元借款款尽管由市交交通部门从银银行取得，但但省交通部门承承诺偿还5000万元，市市交通部门负负责偿还5000万元，债债务偿还的主主体应分别为为省交通部门和和市交通部门门。因此，在在债务统计表表填报时，上上述10000万元债务不应由市市交通部门全全部填报，而而是由省交通通部门、市交交通部门各填填报500万万元。八、某

41、地铁公司司系4方认定定的融资平台台公司，该公公司贷款100亿元用于公公益性项目建建设，偿债资资金来源为该该公司的经营营收入，该公公司举借债务务过程中，地地方政府出具具了承诺函，那那么该公司的的债务如何认认定，应该填填报表几？答：根据审计工工作方案确定定的三类债务务认定标准，该该公司举借110亿元贷款款过程中，地地方政府出具具了承诺函。因因此，该公司司的债务应属属于第二类债债务，应填报报表2。九、民营企业建建设管理的高高速公路项目目债务，以车车辆通行费收收入偿还，举举债过程中政政府未提供直直接或间接担担保。这种情情况下，对应应的高速公路路项目债务和和收支情况，是是否需要填报报表7？答: 表7的填

42、填报范围为有有三类政府性性债务的高速速公路项目，由于该民营企业建设管理的高速公路项目债务，不属于政府性债务，因此不需要填报表7。十、融资平台公公司之间的互互相担保，是是否属于政府府负有担保责责任的债务并并填报表2？ 答:根据审计工工作方案确定定的政府负有有担保责任的的债务定义，融资平台公司之间的互相担保，不认定为政府负有担保责任的债务，不需要填报表2。 十一、地方政府府债券的债权权人如何填报报？答: 由于地方方政府债券的的债权人不是是单一对象，因因此，在填报报有关债务统统计表时，地地方政府债券券的债权人统统一按“债券持有人人”填写。十二、某融资平平台公司系从从事市政建设设、港口、物物流等多行业

43、业的综合性集集团公司，如如何填报“债务单位性性质类别”？答：根据债务统统计表填报说说明，融资平平台公司的“债务单位性性质类别”，不是按照融资资平台公司所所从事的业务务类别填报，而而是应按照该融资平台公公司隶属的机机关、事业单单位所属的部门类别填填报。 十三、学校在举举借债务时，合合同约定财政政部门予以贴贴息，本金由由学校自有资资金偿还。这这种情况下，是是否需要对本本金和利息分分别划分债务务类型，并分分别填报有关关债务统计表表？答：本次地方政政府性债务的的审计，主要要是对债务本本金的债务类类型进行认定定，并根据认认定情况填报报有关债务统统计表。因此此，债务性质质判断时不应对债务务本金和利息息分别

44、划分债债务类型。该该校举借的债债务本金应填填写表3“当年举借额额”，财政贴息息部分填入表表3第29列列“财政资金偿偿还利息数”。 十四、BT项目目的债务形成成时间，是按按照BT协议议约定的合同同生效时间填填列，还是按按照地方政府府支付第一笔笔回购资金的的时间填列？答：BT项目的的债务形成时时间，一般为为BT协议或合同生效时时间。BT协协议或合同另另有约定的，按按约定时间填填列。十五、各州市一一些高校上划划省级后，其其上划前的地地市政府担保保债务没有解解除，地市政政府担保债务务应属地市本本级还是省本本级？答：根据上述情情况，高校上上划后地市政政府没有解除除担保责任的债债务，仍属于地市政政府本级负

45、有担保保责任的债务务。十六、政府性债债务展期之前前的债务期限限是三年，后后来又展期三三年，那么该该债务在展期期前的填报年年度内如何填填报？答：债务统计表表年度在展期期前的，该债债务的债务期期限按展期前前的期限确定定，即按3年年填报；债务务统计表年度度在展期后的的，该债务的的债务期限按按展期后的期期限确定，即即按6年填报报。十七、按照财预预200979号文件件规定，从22010年11月1日起，某某省车辆通行行费纳入政府府性基金管理理。问：20010年用车车辆通行费收收入作为还款款来源的债务务是否属于用用财政资金偿偿还的债务？答：该情况下，22010年用用车辆通行费费收入作为还还款来源的债债务仍不

46、属于于用财政资金金偿还的债务务。主要原因因是：根据财预200979号文件件规定，自22010年11月1日起，交交通部门收取取的车辆通行行费只是暂时时作为政府性性基金收入管管理，且财政部、发发展改革委、人人民银行、银银监会在关于于贯彻国务务院关于加强强地方政府融融资平台公司司管理有关问问题的通知相相关事项的通通知（财预预20100412号号）中也明确确规定，财政政性资金暂不不包括车辆通通行费收入。因因此，某省车辆通行行费在20110年暂作为为政府性基金金收入管理后后，此次审计计中仍不作为财政资资金。政府性债务审计计问题解答（七七）一、政府设立的的或政府部门门所属的事业业单位性质的的担保中心或或独

47、立企业法法人性质的担担保公司对外外提供的担保保，属于政府府负有担保责责任的债务吗吗？答：关于政府负负有担保责任任的债务认定定，要严格按按照审计工作作方案确定的的原则进行确确认。事业单单位性质的担担保中心或独独立企业法人人性质的担保保公司对外提提供的担保，不不认定为政府府负有担保责责任的债务。二、某省对所属属高校在20008年以前前形成的债务务，在一定额额度内进行贴贴息补助，这这种贴息补助助做法一直延延续至今。问问：这些财政政贴息补助是是否应作为化化解高校债务务资金认定，并并填报表9？答: 上述财政政贴息补助应作为化解高校校债务资金认定，审审计组要调查查有关财政贴贴息情况并填填报表9。三、某县融

48、资平平台公司的主主要功能是承承担纯融资任任务，自身无无收入来源，贷贷款时县政府府向国家开发发银行出具了了承诺函，承承诺银行贷款款本金由该县县土地出让收收益、城市维维护建设费等等财政资金偿偿还，贷款利利息由财政贴贴息偿还。问问：1.上述述贷款是属于于政府负有偿偿还责任的债债务，还是属属于政府负有有担保责任的的债务？2.由于该融资资平台公司用用于偿债的财财政资金来源源较多,表11第16列“还债资金来来源具体名称称”能否简化填填写“财政性资金金”？答：该县融资平平台公司的主主要功能是承承担纯融资任任务，其自身身无经营收入入，偿还债务资资金来源为各种财政资资金。因此,该融资资平台公司举举借的债务应应认定为政府府负有偿还责责任的债务。由由于该融资平平台公司偿还还债务的财政政资金来源较较多，在填报报表1第166列“还债资金来来源具体名称称”时，可以统一一填写成“财政性资金金”。四、某发展控股股公司为融资资平台公司，其其下属独立法法人的子公司司不是融资平平台公司。我我们的理解为为: 1.该该子公司应作作为“其他单位”看待；2.由于该子公公司不是融资资平台公司，因因此该子公司司除可能存在在第一类、第第二类债务外外，不会存在在第三