会计基础- 政府会计.docx

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1、政府会计概述，政府单位会计核算的基本特点第十八章政府会计工程内容主耍变化本章无实质性变化考试形式本章近3年均以客观题形式考察目录第一节政府会计概述第二节政府单位特定业务的核算【提示】本章不单独进行小结 总结，要点回顾清以“表格内 I容及账务处理模板为准.第一节政府会计概述一、政府会计标准体系【例18-4】2X19年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额 度下达数，未下达的用款额度为200 000元。2义20年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到 账通知书及财政部门批复的上

2、年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位的账务处理如下：(1) 2X19年12月31日注销额度。借：财政应返还额度财政授权支付150 000贷：零余额账户用款额度150 000同时，借：资金结存一一财政应返还额度150000贷：资金结存一一零余额账户用款额度150000(2) 2X19年12月31日补记指标数。借:财政应返还额度财政授权支付200000贷：财政拨款收入200000同时，借：资金结存一一财政应返还额度200 000贷：财政拨款预算收入200 000(3) 2X20年初恢复额度。借：零余额账户用款额度150 000贷：财政应返还额度 财政授权支付150 000同时，借：资金结存一一

3、零余额账户用款额度150 000贷：资金结存财政应返还额度150 000(4) 2X20年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。借：零余额账户用款额度200 000贷：财政应返还额度财政授权支付200 000同时，借：资金结存一一零余额账户用款额度200 000贷：资金结存财政应返还额度200 000三、应收账款和坏账准备的核算应收账款，是指政府单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售 产品等应收取的款项。政府单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于 事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于收回后需上缴财政的应收账款不 计提坏账准

4、备。目前，我国政府会计核算中，仅引入了坏账准备这一资产减值准备工程。除了对事业单位收 回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备(-)应收账款的核算1 .发生应收账款财务会计：借：应收账款贷：事业收入/经营收入/其他收入等（收回后不需上缴财政） 应缴财政款（收回后需上缴财政）2 .收回应收账款借：银行存款等贷：应收账款预算会计（仅收回后不需上缴财政时）：借：资金结存一一货币资金等贷：事业预算收入/经营预算收入等3 .逾期无法收回的应收账款4 1）报批后予以核销时借：坏账准备应缴财政款贷：应收账款5 2）已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回时财务

5、会计预算会计借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款借：资金结存一一货币资金 贷：非财政拨款结余6 3）已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回时借：银行存款等贷：应缴财政款（二）坏账准备（1） 期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式。当期应补提（或冲减）的坏账准备二按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备 金额-“坏账准备”科目期末贷方余额（或+ “坏账准备”科目期末借方余额）【小新点】当期应补提=应提-已提（0,补提；0,冲减）（2） 账准备的账务处理。（3） 提取坏账准备时借：其他费用贷：坏账准备（4） 冲减坏账准备时借：坏账准备贷：其他费用（5） 对于账龄超过规定年限

6、并确认无法收回的应收账款、其他应收款，应当按照有关规定报 经批准后，按照无法收回的金额借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款（6） 已核销的应收账款、其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额借：应收账款、其他应收款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款并且在预算会计中：借：资金结存一一货币资金贷：非财政拨款结余【例18-512义19年12月310,某事业单位应收账款余额为1 000 000元，该单位经分析应 收账款的性质、构成及以往坏账损失发生率等因素后，估计有4%的应收账款可能无法收回，因此确 定坏账准备的提取比例为应收账款余额的4%o2X20年9月，该单位发现有20 0

7、00元的应收账款已经确实无法收回，按规定报经批准后核销 坏账。2X20年12月31日，该单位应收账款余额为2 000 000元，该单位估计的坏账准备的计提比 率仍然为年末应收账款余额的4%o假定该单位在2X19年之前未计提过坏账准备，该单位其他应收 款预计不会发生坏账损失。该单位的账务处理如下：（7） 2X19年12月31日计提坏账准备。该单位应计提的坏账准备金额=1 000 000X4%=40 000 （元）。借：其他费用40 000贷：坏账准备40 000（8） 2X20年9月核销坏账。借：坏账准备20 000贷：应收账款20 000（9） 2X20年12月31日补提坏账准备。该单位2X2

8、0年末“坏账准备”科目余额=2 000 000X4%=80 000 （元）。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额=40000-20000-20000 （元）。2X20年末应补提的坏账准备金额=80000-20000-60000 （元）。借：其他费用60 000贷：坏账准备60 000第92讲-长期投资的核算，无形资产的核算第二节政府单位特定业务的核算四、长期投资的核算长期投资是事业单位取得的持有时间超过1年（不含1年）的债权和股权性质的投资。为了 核算长期投资业务，事业单位应当在财务会计中设置“长期股权投资”“长期债券投资” “投资 收益”“权益法调整”等科目，在预算会计中设置“投资

9、支出”“投资预算收益”等科目。“长期债券投资”科目下应设置“本钱”和“应计利息”明细科目；长期股权投资采用权益法核算 的，应当在“长期股权投资”科目下按照“本钱”“损益调整”“其他权益变动”设置明细科目。（一）长期债券投资情形财务会计预算会计在取得时，应当按照实 际本钱作为初始投资成 本借：长期债券投资一一本钱 应收利息（实际支付价款中 包含的已到付息期但尚未领 取的利息）贷：银行存款等（实际支 付价款）借：投资支出（实际支付 金额）贷：资金结存一一货币 资金事业单位收到取得债券 投资时实际支付价款中 包含的已到付息期但尚 未领取的利息时借：银行存款贷：应收利息借：资金结存一一货币资 金贷：投

10、资支出等长期债券投资持有期 间，按期确认利息收入 时，借：应收利息（票面金额X 票面利率，分期付息）长期债券投资一一应计 利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益收到分期支付的利息时借：银行存款贷：应收利息借：资金结存一一货币资 金贷：投资预算收益对外出售长期债券投资 时借：银行存款等贷：长期债券投资（出售 局部账面余额）应收利息投资收益（差额）借：资金结存一一货币资金贷：投资支出/其他结 余（出售局部投资本钱） 投资预算收益到期收回长期债券投资 木息时借：银行存款等贷:长期债券投资（账面 余额）应收利息投资收益借：资金结存一一货币资金贷：投资支出/其他结 余（原投资本钱）投资预算收益【例188

11、12 X 19年7月1日，某事业单位以银行存款购入3年期国债120 000元，年利率为4%,按年 分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年归还本金并支付最后一次利息。假定不考 虑相关税费。该单位的账务处理如下：(1) 2X 19年7月1日购入国债。借：长期债券投资120000货：银行存款120000同时， 借：投资支出120000贷：资金结存一一货币资金120000(2) 2X 19- 2X 21年每年12月31日计提债券利息2400元(120000X 4%： 12X 6半年)。借：应收利息2400贷：投资收益2400(3) 2X 20、2X 21年每年7月1日实际收到利息。借：银行

12、存款4800贷：应收利息(上半年)2400投资收益2400同时， 借：资金结存一一货币资金4800贷：投资预算收益4800(4) 2X 22年7月1日，收回债券本息。124800120000240024001248001200004800借：银行存款贷：长期债券投资应收利息投资收益同时，借：资金结存一一货币资金贷：其他结余投资预算收益本例中，如果该事业单位编制月度财务报表，那么应当按月计提债券利息。(二)长期股权投资1 .取得长期股权投资的处理。情形财务会计预算会计借：长期股权投资以现金取得的长期股权 投资应收股利（实际支付价款 中包含的已宣告但尚未发放的 股利或利润）贷：银行存款等【实际支付

13、 的全部价款（包括购买价款和 相关税费）借：投资支出（照支付的全部金额）贷：资金结存一一货币 资金收到取得投资时实际支 付价款中所包含的已宣 告但尚未发放的股利或 利润借：银行存款贷：应收股利借：资金结存一一货币资 金贷：投资支出等以现金以外的其他资产 置换取得长期股权投资 （以固定资产、无形资 产投资的）借：长期股权投资（评估价值 评估价值和相关税费的合计金 额）固定资产累计折旧资产处置费用（借方 差额）贷：固定资产银行存款/其他应交税 费（发生的相关税费支出）其他收入（贷方差 额）借：其他支出（实际支付 的相关税费）贷：资金结存一一货币 资金以未入账的无形资产取 得的长期股权投资借：长期股

14、权投资（评估价值 评估价值和相关税费的合计金 额）贷：银行存款/其他应交税 费（发生的相关税费支出）其他收入（差额）借：其他支出（实际支付 的相关税费）贷：资金结存一一货币 资金2 .长期股权投资持有期间的处理长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投资单位的财 务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用本钱法进行核算。本钱法指投资按照投资本钱计量的方法权益法（有明细科 目）指投资最初以投资本钱计量，以后根据事业单位在被投资 单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进 行调整的方法（1）采用本钱法核算。情形财务会计预算会计采用本钱法核

15、算时，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资 时，应当相应调整其账面余额持有期间，被投资单位宣 告发放现金股利或利润 时，按其享有份额计算借：应收股利贷：投资收益收到被投资单位发放的现 金股利时借：银行存款贷：应收股利借：资金结存一一货币资金 贷：投资预算收益（2）米用权益法核算。情形财务会计预算会计采用权益法核算的，事业单位应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的 变动对长期股权投资的账面余额进行调整被投资单位实现净利 润的，按照其份额借：长期股权投资一一损益调 整贷：投资收益被投资单位发生净亏 损的，按照其份额（以账面余额减记至 零为限，负有承当额 外损失义务的除外）借

16、：投资收益贷：长期股权投资一一损益 调整被投资单位宣告发放 现金股利或利润的， 按照其份额借：应收股利贷：长期股权投资一一损益 调整权益法下收到被投资 单位发放的现金股利 时借:银行存款贷：应收股利借：资金结存一一货币资 金贷：投资预算收益被投资单位除净损益 和利润分配以外的所 有者权益变动时，按 照其份额借：长期股权投资一一其他权益变动贷：权益法调整或相反【提示】事业单位采用权益法核算长期股权投资，且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投 资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础， 计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。【

17、例1例9】甲科研事业单位（简称“甲单位”）报经批准于2X 19年1月10日以自行研发的专利技术作 价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司（假定相关的产权手续于当日办理完毕）。甲单位该专 利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元。丙公司注册资本500万元，甲单 位股权比例为60%,能够决定丙公司财务和经营政策。2 X 19年丙公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万元。2 X 20年4月，丙公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100万元。2 X 20年丙公司全年发生净亏损800万元。2X 21年丙公司全年实现净利润20

18、0万元。假定 不考虑税费等其他因素。甲单位的账务处理如下：（1） 2X 19年1月以无形资产取得长期股权投资。借：长期股权投资一一丙公司（本钱）3000000无形资产累计摊销100000贷：无形资产400000其他收入2700000（2） 2X 19年丙公司全年实现净利润300万元，除净利润以外的所有者权益减少额为50万 元。（持股60%）2 X 19年12月31日，确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）1800000贷：投资收益1800000确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：借：权益法调整300000贷：长期股权投资一一丙公司（其他权益变动）300

19、000（3） 2X 20年4月确认丙公司宣告分派利润（100万）中应享有的份额（60%）。借：应收股利600000贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整）600000宣告分派利润后“长期股权投资一一丙公司”科目的账面余额（代数和）=3000000+1800000- 300000-600000=3900000 （元）。2 X 20年6月，实际收到丙公司发放的股利：借：银行存款600000贷：应收股利600000同时预算会计，借：资金结存一一货币资金600000贷：投资预算收益600000（4） 2X 20年12月31日，确认对丙公司的投资损失。2 X 20年丙公司全年发生净亏损800万元。可减少“

20、长期股权投资一一丙公司”科目账面余额的金额为3900000元。借：投资收益3900000贷：长期股权投资一一丙公司（损益调整） 3900000备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为900000元（8000000X 60%-3900000） o（5） 2X 21年12月31日，确认对丙公司的投资收益。2X 21年丙公司全年实现净利润200 万元。可恢复“长期股权投资丙公司”科目账面余额=300000元（2000000X 60%-900000）借：长期股权投资一一丙公司（损益调整）300000贷：投资收益300000五、无形资产的核算无形资产是指政府单位控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，

21、如专利权、商标权、著作 权、土地使用权、非专利技术等。【提示】政府单位自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（-）无形资产的取得政府单位取得无形资产的方式主要包括外购、自行研发和无偿调入。无形资产在取得时按 照本钱进行初始计量，并分别不同取得方式进行会计处理。1 .外购的无形资产政府单位外购的无形资产，其本钱包括购买价 款、相关税费（不包括 按规定可抵扣的增 值税进项税额）以及可归属于该项资产到达预定用途前所发生的其他支出。【价费税（不可扣）】情形财务会计预算会计外购的无形资 产入账时借：无形资产贷：财政拨款收入/零余额 账户用款额度/应付账款/银 行存款等借：行政支出/事业

22、支出等贷：财政拨款预算收入/资 金结存委托软件公司 开发的软件（视同外 购），按照合 同约定预付开 发费时借：预付账款（预付金额）贷：财政拨款收入/零余额 账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资 金结存委托开发的软 件交付使用， 并支付剩余或 全部软件开发 费用时借：无形资产（开发费总额）贷：预付账款财政拨款收入/零余额 账户用款额度 /银行存款等 （支付的剩余金额）借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资 金结存（支付的剩余金额）2 .自行研发的无形资产政府单位自行研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。政府单位自行研究开发工程研究

23、阶段的支出，应当于发生时计入当期费用；政府单位自行研究开发工程开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资 产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，（其他）应当计入当期费用。情形财务会计预算会计借：研发支出一一研究支出（研究阶段）开发支出（开发阶段）借：事业支出等（实 际支付的款项）核算自行研发工程 研究阶段和开发阶 段发生的各项支出在建工程（建设工程中的软件研发支出）贷：应付职工薪酬/财政拨款收入/ 零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款预算 收入/资金结存研究阶段支出，期 （月）末转入当期 费用借：业务活动费用等贷：研发支出一一研究支出于开发阶段的支 出，待自行

24、研究开 发工程完成，到达 预定用途形成无形 资产的借：无形资产贷：研发支出一一开发支出【提示】单位应于每年度终了评估研究 开发工程是否能到达预定用途，如预计 不能到达预定用途（如无法最终完成开 发工程并形成无形资产的），应当将已 发生的开发支出金额全部转入当期费用自行研究开发无形 资产尚未进入开发 阶段，或者确实无 法区分研究阶段支 出和开发阶段支 出，但按照法律程 序已申请取得无形 资产的借：无形资产【按依法取得时发生的注 册费、聘请律师费等费用）】贷：财政拨款收入/零余额账户用款 额度/银行存款等借：行政支出/事业 支出等贷：财政拨款预算 收入/资金结存/财 政拨款预算收入【例18-112

25、 X 19年1月3日，甲事业单位（简称“甲单位”）与乙软件公司签订合同，委托乙软件公司 开发一套用于专业业务活动的业务管理系统。合同约定，自合同签订后 10日内甲单位预付开发费 用100万元，开发完交付使用后甲单位支付剩余开发费用100万元。1月10日，甲单位以银行存款 支付了 100万元预付费用。6月10日，软件开发完成交付使用，甲单位以财政授权支付方式支付剩 余开发费用100万元。假定不考虑其他因素，甲单位的账务处理如下：（1） 2X 19年1月10日支付预付开发费。借：预付账款1 000 000贷：银行存款1 000 000同时，借：事业支出1 000 000贷：资金结存一一货币资金1

26、000 000（2） 2X 19年6月10日支付剩余开发费。借：无形资产一一X业务管理系统2 000 000贷：预付账款1 000 000零余额账户用款额度1 000 000同时,二、政府会计标准体系的适用范围三、政府会计核算模式四、政府会计要素及其确认和计量五、政府决算报告和财务报告政府会计是会计体系的重要分支，它是运用 会计专门方法 对政府及其组成主体（如政府所属 的行政事业单位等）的财务状况、运行情况、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。一、政府会计标准体系我国的政府会计标准体系由政府会计 基本准那么、具体准那么及应用指南和政府会计制度 等组 成。止匕外，财政部针对政府会计准那么制度

27、实施中的问题所印发的有关会计准那么制度的解释或通知， 也构成政府会计标准体系的组成局部。二、政府会计标准体系的适用范围政府会计标准体系适用于政府会计主体。政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位O【提示】军队、己纳入 企业财务管理体系的单位和 执行民间非营利组织会计制度的社会 团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。总体上讲，政府会计准那么（包括基本准那么和具体准那么）适用于 各级政府、各部门、各单 位；政府会计制度主要适用于不纳入企业财务管理体系的各级各类行政事业单位（以下简称 政府单位）。三、政府会计核算模式（由预算会计和财务会计构成）政府会计由预算会计和财务会计构成，实行双功能、双基

28、础、双报告的核算模式，具体内 容如下：双功能财务会计预算会计双基础权责发生制收付实现制（国务院另有规定 的，从其规定）双报告财务报告决算报告要素资产、负债、净资产、收入和 费用预算收入、预算支出与预算结余需要说明的是，双功能、双基础、双报告的核算模式下，政府预算会计和财务会计是“适度别离并相互衔接”的关系。（双核算）还需要说明的是，双功能、双基础、双报告的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财 务会计进行平行记账。情形处理单位对于纳入部门预算管理的现金 收支业务在采用财务会计核算的同时应当进行预 算会计核算对于其他业务仅需进行财务会计核算借：事业支出1 000 000贷：资金结存一一零余额账户

29、用款额度1 000 000【例18-122 X 19年5月6日，甲事业单位（简称“甲单位”）某项技术研究工程经过前期研究进入开发 阶段。11月15日，该工程开发获得成功并依法申请取得了专利权，开发阶段共发生相关支出800 000元，另在申请专利权过程中发生专利登记费30 000元、律师费40 000元，均用银行存款支付。 甲单位在工程开发成功获得专利权时的账务处理如下：借：无形资产一一专利权870 000贷：研发支出开发支出800 000银行存款70 000同时， 借：事业支出70 000贷：资金结存一一货币资金70 0003.无偿调入的无形资产财务会计预算会计借：无形资产（照调出方账面价值加

30、上相关税费）贷：银行存款/零余额账户用款额度等（发 生的相关税费等）无偿调拨净资产（差额）借：其他支出（实际支付的相关税费等）贷：资金结存/财政拨款预算 收入（二）无形资产的摊销对于使用年限有限的无形资产，政府单位应当按照以下原那么确定无形资产的摊销年限：1 .法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限。2 .法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限。3 .法律 没有规定有效年限，相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形 资产为政府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限。4 .非大批量购入、单价小于1 000元的 无

31、形资产，可以于购买的当期将其本钱一次性全部 转销，计入当期费用。【小新点】无形资产摊销年限：规定年限-受益年限-预计使用年限；金额太小时，一次转销政府单位应当采用 年限平均法或者工作量法 对无形资产进行摊销，应摊销金额为其本钱，不 考虑预计残值。因发生后续支出而增加无形资产本钱的，对于使用年限有限的无形资产，应当按照重新确定 的无形资产本钱以及重新确定的摊销年限计算摊销额。借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程等贷：无形资产累计摊销（三）与无形资产有关的后续支出与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件的，应当计入 无形资产本钱；不符 合无形资产确认条件的，应当在发生时计入当期

32、费用或者相关资产本钱。情形财务会计预算会计1.符合无形资产 确认条件的后续支 出（如为增加无形 资产的使用效能或 扩展其功能而发生 的后续支出）如需暂停 使用的， 应转入在 建工程借：在建工程无形资产累计摊销 贷：无形资产借：行政支出/ 事业支出等贷：资金结存 /财政拨款预算 收入发生后续 支出借：在建工程（需暂停）无形资产（未暂停使 用）贷：财政拨款收入/零余 额账户用款额度/银行存款 等2.不符合无形资 产确认条件的后续 支出（如为维护无 形资产的正常使用 而发生的后续支 出）借：业务活动费用/单位管理费用等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额 度/银行存款等借：行政支出/ 事业支出等贷：资

33、金结存 /财政拨款预算 收入【例18-15承【例18-112 X 19年9月，甲单位请乙软件公司在已上线的业务管理系统中再开发两个功能模块，约定开 发完成交付使用后一次性支付开费发用400 000元。新模块开发期间，原有功能继续使用。12月 10日，新开发的功能模块交付使用，甲单位以银行存款支付了400 000元。甲单位的账务处理如下：借：无形资产一一业务管理系统400 000贷：银行存款400 000同时，借：事业支出400 000贷：资金结存一一货币资金400 000第93讲-公共基础设施和政府储藏物资的核算，资产处置的核算，借款的核算第二节政府单位特定业务的核算六、公共基础设施和政府储藏

34、物资的核算公共基础设施和政府储藏物资属于单位控制的经管资产。不同于政府单位以自身占有、使用方 式控制的固定资产和库存物品，经管资产是政府单位以 管理方式控制的、供社会公众使用的经济 资源，主要包括公共基础设施、政府储藏物资、文物文化资产、保障性住房等。（-）公共基础设施为了核算公共基础设施，单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。公共基础设施在取得时，应当按照其本钱入账，其账务处理与固定资产基本相同。（1）按月计提公共基础设施 折旧时：借：业务活动费用贷：公共基础设施累计折旧（摊销）（2）处置公共基础设施时：借：资产处置费用、无偿调拨净资产、待处理财产损溢等（按照所

35、处置公共基础设施的账面价 值）公共基础设施累计折旧（摊销）贷：公共基础设施（二）政府储藏物资为了核算政府储藏物资，单位应当设置“政府储藏物资”科目，根据需要可在该科目下设置 “在库”“发出”等明细科目。政府储藏物资在取得时，应当按照其本钱入账，会计处理与库存物 品基本一致。【例18-16甲行政单位（简称“甲单位”）负有对国家某类救灾物资的行政管理职责，负责制 定相关的收储、动用方案。2X 19年8月12日，甲单位按规定动用救灾物资，向灾区发出一批救灾物资。其中，发出的A类物资为一次消耗性物资，发出后不再收回，发出的该类物资账面本钱为6000 000元；发出的B类物资为可重复使用物资，预期能够大

36、局部收回，其发出B类物资2 000件，每件账面本钱6 000元。至10月20日，甲单位实际收回B类物资1 800件并按规定的质量标准予以验收，其余的200件在救灾中发生毁损。 甲单位的账务处理如下：（1） 2X 19年8月12日发出救灾物资。借：业务活动费用贷：政府储藏物资一一A类物资6 000 0006 000 000借：政府储藏物资一一B类物资（发出）12 000 00012 000 00010 800 000贷：政府储藏物资一一B类物资（在库） （2） 2X 19年10月20日收回B类物资。 借：政府储藏物资一一B类物资（在库）业务活动费用【差额】1 200 000贷：政府储藏物资一一B

37、类物资（发出）12 000 000七、资产处置的核算政府单位资产处置的形式按照规定包括出售（自主出售除外）、出让、转让、置换、对外捐 赠、无偿调拨、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后 对资产进行 处置。对于出售、出让、转让资产，通常情况下，单位应当将被处置资产 账面价值转销计入资产处 置费用，并按照“收支两条线”将处置 净收益上缴财政（东西是国家的）。如按规定将资产 处置净收益纳入单位预算管理（需特殊说明）的，应将净收益计入当期收入。情形财务会计预算会计出售、出让、转让固定资产按账面价值转入处置费用：借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产收支两条线：借：银行存款

38、（处置固定资产收到的价款）贷：应缴财政款（差额）银行存款等（相关处置费用）出售、转让以 货币资金取得 的长期股权投 资借：银行存款（实际取得的价款）投资收益（差额）贷：长期股权投资（对外投资的账 面余额）应收股利（照尚未领取的现金 股利、利润）银行存款（照发生的相关税费 等支出）借：资金结存一一货币资金（取得价款-支付的相关税费后）贷：投资支出出售本年度取得的投资其他结余出售以前年度取得的投资投资预算收益（差额，借 或贷）对于置换换出 资产应当与换入资产一同进行相关会计处理对外捐赠固定 资产借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产银行存款等（归属于捐出方的 相关费用）借：其他支出（归属于捐

39、出方的相关费用）贷：资金结存无偿调出固定 资产借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧贷：固定资产借：资产处置费用贷：银行存款等（归属于调出方的 相关费用）借：其他支出贷：资金结存【例18-17】2X 19年9月180,某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备，取得转让 收入100 000元，该设备账面余额为200 000元，已计提折旧140 000元。假设不考虑相关税费， 转让净收入按有关规定执行“收支两条线”管理。该事业单位的账务处理如下：(1)转销设备账面价值。借：资产处置费用60000固定资产累计折旧140000贷：固定资产200000(2)取得转让收入。借：银行存款100000贷：应缴财

40、政款100000(3)实际上缴转让收入。借：应缴财政款100000贷：银行存款100000【例18-18】2X 19年4月2H,某事业单位有一项固定资产使用期未满，因局部毁损提前申 请报废。该项固定资产账面余额为200000元，已提折旧150000元。经批准予以处置时，该事业单 位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元。假设不考虑其他相关税费。该事业单位的账务处理如下：(1)将固定资产转入待处置资产时。借：待处理财产损溢一一待处理财产价值50000固定资产累计折旧150000贷：固定资产200000(2)报经批准对固定资产予以处置时。借：资产处置费用50000贷：待处理

41、财产损溢一一待处理财产价值50000(3)支付清理费用时，支付清理费用5000元。借：待处理财产损溢一一处理净收入5000贷：银行存款5000(4)收到残料变价收入时，并收到残料变卖收入7500元。借：银行存款7500贷：待处理财产损溢一一处理净收入7500(5)结转固定资产处置净收入。借：待处理财产损溢一一处理净收入2500贷：应缴财政款2500八、受托代理资产和受托代理负债的核算受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储 保管的物资等。政府单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合基本准那么所规定的资产的 定义及确认标准，但为了全面核算

42、和反映政府单位的经济业务，政府单位应当设置“受托代理资产” “受托代理负债”科目。单位管理的罚没物资也应当通过“受托代理资产”科目核算。单位收 到的 受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当 通过“库存现金”“银行存 款”科目进行核算。（-）受托转赠物资受托代理资产是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托 存储保管的物资和罚没物资等情形财务会计预算会计接受委托人委托需要转 赠给受赠人的物资借：受托代理资产（本按照有 关凭据注明的金额确定）贷：受托代理负债受托协议约定由受托方 承当相关税费、运输费的借：其他费用贷：财政拨款收入/零余额 账户用款额度/银

43、行存款等借：其他支出贷：财政拨款预算 收入/资金结存将受托转赠物资交付受 赠人或按委托人要求发 出委托存储保管的物资 时借：受托代理负债贷：受托代理资产转赠物资的委托人取消 了对捐赠物资的转赠要 求，且不再收回捐赠物 资的【归我们了】借：受托代理负债贷：受托代理资产借：库存物品/固定资产等贷：其他收入（二）罚没物资情形财务会计预算会计政府单位取得罚没物 资时借：受托代理资产（本按照有关凭据注明的金额确定）贷：受托代理负债【提示】罚没物资本钱无法可靠 确定的，单位应当设置备查簿进 行登记按照规定处置罚没物 资时借：受托代理负债贷：受托代理资产处置时取得款项的借：银行存款等贷：应缴财政款九、待摊费

44、用和预提费用的核算（一）待摊费用待摊费用，是指政府单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的费用。待摊费用应 当在其受益期限内分期平均摊销。如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费 用。政府单位发生的待摊费用，分摊期1年以内（含1年）的，应当通过“待摊费用”科目核算； 分摊期在1年以上（不含1年）的，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出、预付一年以 上的租金等，应当通过“长期待摊费用”科目核算。情形财务会计预算会计发生待摊费用时借：待摊费用/长期待摊费用（实际预付的金额）贷：财政拨款收入/零余额 账户用款额度/银行存款等借:行政支出/事业支

45、出等贷：财政拨款预算收 入/资金结存按照受益期限分期平均 摊销时借：业务活动费用/单位管理 费用等贷：待摊费用/长期待摊费 用如果某项待摊费用已经 不能使政府单位受益， 应当将其摊余金额一次 全部转入当期费用借：业务活动费用/单位管理 费用等贷：待摊费用/长期待摊费 用【例18-20】2X 19年8月1日，某行政单位与乙公司签订协议，租入乙公司办公用房20间， 从2X 19年8月2日起起租，租期三年，每年租金为120万元，于2X 19年8月1日一次付清三 年房租。该行政单位于协议签订当日以财政授权支付方式支付办公用房租金360万元。该行政单位的账务处理如下：（1） 2X 19年8月1日支付房租（全部360万）。借：长期待摊费用3600000贷:零余额账户用款额度3600000同时，36000003600000100000100000借：行政支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度 （2）自2X 19年8月起，按月摊销时。 借：业务活动费用贷：长期待摊费用（二）预提费用预提费用，是指政府单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。情形财务会计预算会计事业单位按规定 从科研工程收入 中提取工程间接 费用或管理费时