会计基础学习(48页DOC).docx

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1、最新资料推荐重点用黄色，补充用绿色，其他红色,疑问用蓝色第六节结账的程序1 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性;2 根据全责发生制的要求，调整账项 合理确定本期应记的收入和应记的费用3 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目4 结算处资产，负债和所有者权益的本期发生额和余额，并结转下期。二 结账的方法1 对不需要按月结记本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结2 现金，银行存款日记账和需要 按月结记发生额的收入，费用等明细结账时，每月要结出本月发生额和

2、余额，在摘要栏内注明 “本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3 需要接机本年累计发生额的某些明细账户。每月结账时应在“本月合计”自年初起至本月末止得累计发生额，登记在月份发生额下面。在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年发生额 ， 全年累计发生额下划通栏双红线。4总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户 结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计下划通栏双红线。5 年度终了结账，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结账下年”字样，在下一会计年度新建有关的会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的

3、余额。并在摘要栏注明 “上年结转”的字样。一、 会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账 行。总账、日记账和多数明细记账应没每年更换一次。备查账 可以持续使用。 二、 会计账簿的保管会计账簿的保管年度终了，各种账户在 建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计 。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年 ，由 财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门第六章 账务处理程序账务处理程序也成会计核算组织程序或会计核算的形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细类账、总分类账、编制会计报表的工作程序

4、和方法 1记账凭证账务程序 2、汇总记账凭证账务处理程序 3、科目汇总表账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐步等级现金日记账和存款日记账；4 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 三、 记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围一、 特点对发生的经济业务事项，都要根据原始或汇总原始凭证编制记账

5、凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。二 、优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量较大 三 适用范围该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。一、 汇总记账凭证的编制方法（一） 汇总收款凭证的编制 借方科目进行（银行存款，库存现金） 二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各

6、种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、汇总记账凭证账务处理程序特点、优缺点、适用范围 （一）特点根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分账 一种账务处理程序。一借一贷，或一贷多借（二） 优缺点优点：减轻了登记总分类账的的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制到汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多的

7、，编制汇总转账凭证的工作量较大。（三） 适用范围该财务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。一、 科目汇总表的编制方法又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。第三节 科目汇总表账务处理程序二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类

8、账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、科目汇总表财务处理程序特点、优缺点和适用范围（一）特点根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）优点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目（三）适用范围适用于经济业务较多的单位。第七章 财产清单一、财产清查的概念 是指通过对货币资金、实物资金和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存与实存数是否相符的一种专门方法。（一） 按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1、 全面

9、清查的几种情况：（1） 年终决算之前（企业在编制年度财务会计报告前）（2） 单位撤销、合并或改变隶属关系前（3） 开展全面清产核资（宏观）、资产评估活动（4） 单位主要负责人调离工作前2、 局部清查（某一特定的部分，时间短，人力少，专业强）包括：（1） 库存现金（放在保险柜的钱与出纳现金是否相同）（2） 银行存款（银行存款日记账与银行的对账单是否相同）错误剔除，如果不相同，时间因素未达账项（3） 债权债务，原材料，包装等（相等就清查结束）收款的权利，付款的义务，权利人与义务人是否相等（4） 存货、贵重物品（存货，放在仓库里面的，在生产过程中，可能被耗用掉。或者最终形成产品的实体。再或者正在生产

10、线的再产品）账簿上的记录是否与真实的相等。相同，账时相符，不同，找出原因。（贵重物品，由于单位价值相对都是比较高的，也要进行财产清查）二、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1、定期清查2、不定期清查使用的情况 抽查（1）更换财产物资、库存现金保管人或出纳人员（2）发生自然灾害或意外损失（3）有关财政、审计、银行等要求本单位进行检查（4）有关部门对本单位进行检查，进行临时性的清产核资。二、财产清查的意义 1、有利于保证会计核算资料的真实可靠2、有利于保护财产物资的安全完整3有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转4 有利于维护财经纪律和结算制度一、 财产清查的一般程序1、 建立财产清查组织；

11、2、 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清单工作的质量；3、 确定清查对象，范围，明确清查任务；4、 指定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法 以及必要的清查前准备；5、 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6、 填制盘存清单；7、 根据盘存清单填制实物、往来财务账项清查结果报告表。一、 货币资金的清查方法 要求出纳员必须在1 、现金的清查，采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面核对以查明账实是否相符以及盈亏情况。账上是100，保险柜是101 溢余 长款账上100，保险柜90 ，库存现金短缺

12、 短缺 短款 真实比账上多就是溢余，真实比账上少就是短缺 2、银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。 未达账项 如果记账发生了错误，可以更正，找出银行存款，时间因素，一方收到单据，另一方没有收到单据（一） 企业已收入账，银行尚未收款 给银行钱，当天看不到，第二天才看到（二） 企业已付入账，银行存款尚未付款 存根联记账，银行存款少了2000，但是当时供应商当天没去取（三） 银行已收入账，企业尚未收款 汇兑，电汇给别人，手续便宜，增加20000，会计忙，没去拿，所以不能记账（四） 银行已付入账，企业尚未付款 从银行借钱100000，每月支付一次，月末结1000

13、，出纳忙，没拿单据。时间因素剔除，银行存款只是记载时间表，只是备查，不能根据银行存款余额表调节企业和银行的账目。企业和银行单据传递出现时间差，所以才有未达账项 第一，找出未达账项 第二，做出银行存款余额调节表二、实物资产的清查方法 1、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实的一种方法。（存货原材料） 2、技术推算法、是指利用技术方法推算 财产物资实存数的方法。（煤矿企业）三、往来款项的清查方法往来账项的清查一般采用发函询证进行核对（往来清查的清单）一式两联，有回执，在进行往来账项的清单（我们企业应收应付多少钱，你们企业是这样的吗） 财产清查结果的处理要求1、 分析账

14、实不符的原因和性质，提出处理建议2、 积极处理多余积压财产，清理往来款项3、 总结经验教训，建立健全各项管理制度4、 及时调整账簿记录保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法1、审批之前的处理根据“清查结果报告表”盘点报告表“等已经查实的数据资料编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘点数据相符，同事根据企业的管理权限，将处理建议报 股东会或董事会，货经理（厂长）会议或类似机构批准 账实相符的处理 贷：财产损益，财产前有余额，处理后无余额 是过渡科目 / 已经审批处理的盘盈，审批处理的盘亏，贷：财产损益 如果有借方余额表示企业有尚未审批处理的盘亏 如果财产损益有贷方余额，表示企业有尚

15、未审批处理的盘盈。例如，企业清查存货-原材料，发现A材料短缺1000元，原材料短缺在贷方，调节A材料处理 借：待处理的财产损益 1000 贷：原材料 1000； 清查发现B材料盘盈了3000元，B比账户多了3000，账实相符，账簿调增B材料账务。借：原材料B 3000 贷:待处理财产损益 30002、审批之后的处理根据审批的意见 进行差异处理调整账项。A材料少了1000元是因为管理人员进行收发计量时发生的错误，记录错误，管理员的疏忽，要放在管理费用处理。借：管理费用 1000 贷：财产损益 1000 借贷方相等，没有余额 B材料也是因为管理人员收发记错了。 借：财产损益 3000 贷管理费用3

16、000 没有余额所以叫过渡科目三 具体账务处理1、 盘盈的账务处理 比实际账簿高（1） 盘盈固定资产-“以前年度损益调整” A 审批前 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 B 审批后 借：以前年度损益调整 贷：应交税金-应交企业所得税（2） 盘盈存货-“待处理财产损溢” 例如：某企业清查中，发现盘盈某材料一批，价值8000元 A 审批前，账实相符 借：原材料 8000 贷：待处理财产损溢 8000 B 审批后，查明原因 假如，上述盘盈属于收发 借：待处理财产损溢 8000 贷：管理费用 8000 例如：某企业清查中，发现现金溢余420，无法查明原因 A 审批前，账实相符 借：库存现金 420

17、贷：待处理财产损溢 420 B 审批后，查明原因 借：待处理财产损溢 420 贷：营业外收入 420 库存现金无法查到多余的钱，就是利得，是营业外收入2、 盘亏的账务处理 折旧（1） 盘亏固定资产“待处理财产损溢” 亏损例如：某企业清查中，发现短缺设备一台，账面原值80000元，已累计折旧40 000元A 审批前，账实相符借：待处理财产损溢 40 000累计折旧 40 000贷：固定资产 80 000 B 审批后 借：营业外支出 40 000 贷：待处理财产损溢 40 0000（2） 盘亏存货“待处理财产损溢” 例如：某企业清查中，发现盘亏某材料50 000元 A 审批前，账实相符 借：待处理

18、财产损溢 50 000 贷：原材料 50 0000 B 审批后，查明原因 假如，35 000元属于非常损失，15 000元属于自然损耗 借：管理费用 35 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢 50 000例如：某企业清查中，发现短缺现金900元，其中500元应有出纳赔偿，另外400元无法查明原因。 A 审批前，账实相符 借：待处理财产损溢 900 贷：库存现金 900 B 审批后，查明原因 借：其他应收款 500会计赔偿 管理费用 400变成成本 贷：待处理财产损溢 900第八章 财务会计报告本章阐述财务会计报告概述资产负债表利润表一、 财务会计报告的概念及其目标是指企业对外

19、提供的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息的文件。目标1 向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2反映企业管理层受托责任的履行情况（两权分立）财务会计报告的构成财务会计报告至少包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注月度财务会计报告1、月度终了后6日内报出。至少包括：资产负债表、利润表。2、季度财务会计报告 每三个月季度中了后的15日内报出3半年财务会计报告年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表，以及财务情况说明书。 资产变动表，现金流量表，所有者权益变动表4、年度财务会计报告年度终了后4

20、个月内报出。 全套三、财务会计报告的编制要求 1、真实可靠 2、全面完整 3、编报及时 4、便于理解一、资产负债标的概念和意义 梯形账户（一）资产负债表的概念 静态的报表，反映某一特定时期的财务情况资产=负债+所有者权益（二） 资产负债表的意义二、资产负债表的格式 所有者权益 资产可以按照投资比例 参加企业生产经营的全力投的越多，赚到越多，负债也越多资产按流动性列式，资产变现的能力。大于一年是非流动资产，一个营业周期，一年内是流动资产。负债也是流动性的，负债的偿还期间。负债的偿还期间越短，流动性越强，小于等于一年或者大于一年的一个营业周期叫流动负债。大于一年的偿还叫长期负债。实收资本和资本公积

21、与投资者投入资本相关盈余公积和未分配利润与生产经营相关资产=负债+所有者权益财务会计报告2三、资产负债表编制的基本方法（一）资产负债的资料来源资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数每月最后一天的，每年最后一日。其中年初数据根据上年末资产负债表的期末数填列。期末数根据相应的总账目期末余额填列。资产 借方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益 贷方期末余额=贷方起初余额=本期贷方发生额-本期增加额1、 直接填列法 即根据总账科目货明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可统一采用直接填列法进行填列，如“交易性金融资产 ”、“短期借款”实收资本 和 “资本公

22、积”、“盈余公积”等项目2、 根据总账科目的余额分析计算填列如“货币资金”等项目 库存现金，银行存款3、 根据明细账和余额分析计算填列如“预收账款”“预付账款”、应付账款 应收账款 等项目。4、 根据总账科目余额的明细账科目分析计算填列如 “长期借款”等项目5、 根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列如“应收账款”、长期股权投资、“固定资产”、“无形资产”等项目。累计折旧是固定资产的备抵 要有坏账准备 增加写贷方，减少写借方6、 综合运用上述方法分析填列。如 “存货”等项目。7、 资产负债表附注的内容一、 利润表编制利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。（1） 营业利润每天发生的

23、主营业收入，其他业务收入，频繁发生的利润减去企业的成本和费用 狭义（2） 利润总额 广义（利润和利得）（3） 净利润 利润总额-所得税 或者每股利润 1、报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告 ，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数字”改成“ 上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称 本年度度利润表不相一致，应对上年表项目 数字按本年度的规定进行调整，填入报表的在编报中期和年度财务会计报告时，应 栏改成“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏各项目年初起至本月末的累计发生数。（2）报表各项目数据个人损益类科目

24、发生额分析发生额（动态）第九章会计档案一、会计档案的概念和内容是指会计凭证、会计账和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反应单位经济业务的重要史料和证据二、会计档案的内容1、会计凭证2会计账簿、3财务会计报告4其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。一、 会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在一年终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期间 由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案保管：未设立档案机构

25、的，应当在会计机构保管。移交本单位档案机构的，应当在会计机构报关的会计档案 保持 原卷册的封装。个别需要拆封重新整理会计机构应当会仝会计机构和经办人员共同拆封 分清责任。二会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期保管。定期期限分为3年、5年、10年、15年 、20年， 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第 。各类会计档案的具体保管期限按会计 法的规定执行。1、 永久保管：会计档案保管清册；会计档案销毁清册；年度财务报告；财政总预算；行政事业单位决算；税收年报。2、 25年：现金日记账；银行存款日记账：税收日记账（总账）；税收票证分类出纳账。3、3年：月、季财务报告、财政总预算会

26、计旬报。 4、5年固定资产卡片账于固定资产报废后保管5年；银行存款余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、季度报表；行政事业单位会计月、季度报表。5、10年：国家金库变送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关变送的报表；财政总预算包括行政事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设贷款年报、税收会计报表（ 包括票证6、15年会计凭证类；总账、明细 账、日记账，辅助的账簿（不包括现金、银行存款）会计移交清册；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证 会计移交清册；行政事业单位的各种会计凭证。四、 会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得解除。如特殊需要，

27、经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复印，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案人员严禁在会计档案上图画、拆封和抽换。五、 会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。销毁会计档案时，应由单位档案会计机构共同派员监销。监销人在监销会计档案应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁 销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务 其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单 及到档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出 会计档案，应当在会计档案销毁清册和档案保管清册

28、中。 第十条 保管期满的会计档案，除本办法第十一条规定的情形外，可以按照以下程序销毁： (一)由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。 (二)单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 (三)销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。 (四)监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案

29、销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。第十章主要经济业务事项账务处理本章阐述了款项和有价证券的收付财产物资的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、成本和费用一、现金银行存款（一）库存现金的核算借方 库存现金 贷方 增加 减少余额（实有数）1、提取备用金借：库存现金 贷：银行存款2、向银行送存现金借：银行存款 贷：库存现金二银行结算账户的管理基本存款账户 主 ，每个企业只能开一个一般存款账户 其他，这里不能支取现金，能存不能取专用存款账户 专款专用临时存款账户 最长存续期间不能超过2年，一定记得关闭，或注销借方 银行存款 贷方增加 减少余额（结存数） 1、销售商品 借

30、：银行存款 贷：主营业务收入（赖以生存） 出售多余的材料-其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、购买办公用品 借：管理费用 贷：银行存款增值税价外税 买鞋1000元，包括了增值税 谁买谁交税卖方 收到增值税，下个月交国家税，欠债了，这就是应交税费有销项和进项二、概交易性金融资产 目的 主要是指企业未来近期内出售而获得短期利益借方 减少 投资收益（收入类） 贷方 增加持有、处置时的投资损失 持有、处置时投资收益一 、取得 1、按照取得时的公允价值确认借：交易性金融资产-成本 买了200 000的股票 贷：银行存款2、支付手续费、佣金等借：投资收益 减少 贷：银行存款 减少（二） 处置

31、1、出售收入与账面价值的差额借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 投资收益2、支付手续费、佣金等借：投资收益 贷：银行存款一、存货的概念与匪类 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品货商品、处在生产过程中的产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料合物料等。 原材料 最终构成实体 在产品 正在生产加工过程 半成品 完成某些加工过程，已经交给加工库的，可以对外卖 库存商品 完成所有加工，可以出售 商品 可以出售 周转材料 包装物资 低值易耗品 构建工厂的钢筋、水泥、沙子不是存货，是工程物资周转材料，生产过程，生产管理中反复使用，循环反复，如果毁坏可以通过修理来回复部分或全部功能。而且通过修理来保

32、持实物形态不变。如木箱，铁桶二、原材料 最终构成企业产品实体 原料及主要材料 粉笔生产的石膏粉末 外购半成品（原料及主要材料） 辅助材料 染料 燃料 车间提供动力 修理用的备件（辅助材料） 螺丝钉 扳手 包装材料（辅助材料） 铁皮，麻绳，纸板 （一）计划成本材料的核算 1、材料收入的账务计算 (1)日常，根据实际采购价格 借：材料收购 真实 1000 1000 应交税费应交增值税（进项） 170 贷：银行存款 （应付账款） 1170（2）月末，根据验收入库 计划价格 计划是900元 计划是1100 借：原材料 900 1100 借或贷：材料成本差异 100 超支的花费/节约的花费 贷：材料采购

33、 1000 1000 贷：材料成本差异 100 超支算借方，节约放贷方 例：某公司购入材料一批，货款200 000元，增值税 34 000元，发票账单收到，计划成本220 000元，材料已验收入库，账款用银行存款支付。（1）日常，根据实际采购价格 借：材料采购-甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税费） 贷：银行存款（2）月末，根据验收入库的计划价格 借：原材料-甲材料 220 000 贷：材料采购-_甲材料 200 000 材料成本差异甲材料 20 000 2、计划成本法材料发生的账务核算 发出材料（1）领用时，按照领用部门和计划价格核算成本费用 日常会计核算 生产产品部门领用材

34、料时叫做生产成本车间管理领用材料时叫制造费用行政管理部门领用叫管理费用销售部门领用叫销售费用价格按计划价格计量计划成本法借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料 计划成本（2）月末，按照实际价格调整材料成本差异率（初期结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100% 发出材料应负担的成本差异:发出材料的计划成本*材料成本差异率正数表示超支的差异，负数表示节约的差异，超支要冲减，节约要补给例如：某公司月初结存材料的计划成本5 000元，成本差异率为超支差异100（正）元。本月入库材料计划价格15 000元，成本计划差

35、异为节约500元（负），本月该公司基本生产车间领用材料1 000元，辅助生产成本车间领用材料500元，车间管理部门领用材料50元。（1）领用时，按照领用部门和计划价格核算成本费用 借：生产成本基本生产成本 1 000 辅助生产成本 500 制造费用 50贷：原材料 1 550（2）月末，按照实际价格调整 本期材料成本差异率：-2% （+100+(-500)）/(5 000+15 000)*100%借：材料成本差异 31（=1550*2%）贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 冲减 制造费用 1 借方 原材料 贷方入库材料的计划价格 发出材料计划价格结存材料计划价格借方 材料采购

36、贷方购入材料的实际成本 验收入库材料实际的成本在途材料实际成本 借方 材料成本差异 贷方验收入库材料的超支差异 验收入库材料的节约差异领用材料的节约差异 领用材料的超支差异余额 余额真实2000元，计划2100元，省了节约差异在贷方计划2000元，实际2200元，超支差异在借方分担发出材料的节约差异在借方，分担发出材料的超支差异在贷方余额在借方，结存材料应付超支的差异；余额在贷方，结存材料应付的节约差异原材料核算计划价格，材料采购核算真实价格 （二）实际成本法材料的核算1、实际成本法材料收入的核算 （1）材料未验收入库，发票账单已验收到，款已支付借：在途物资 应交税费应交增值税（进项） 贷：银

37、行存款验收入库时借：原材料 增加 贷：在途物资 减少原材料 一定是验收合格入库状态在途物资是未验收合格入库的状态（按领用部门）借：生产成本 生产产品领用制造费用 车间一般耗用管理费用 企业行政管理部门销售费用 销售人员，销售专设机构手机用在建工程 企业购置资产 购置房屋建筑，购置固定资产 贷：原材料 减少例如：某企业从家企业购入A材料一批，专用发票上注明价款60 000元，增值税10 2000，家企业代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库 借：原材料A材料 60 200应交税费应交增值税（进项） 10 200贷：银行存款 74 000三、库存商品 完成所有的的加工过程，达到对外售出的状态指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的 出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库 但不包括委托外单位加工的商品和已办 购买 单位在月末尚未提货的库存商品。（一）库存商品入库的核算实际成本法借：库存商品 增加 贷：生产成本 减少（二）销售库存商品结转成本的核算实际成本法借：主营业务成本 增加 贷：库存商品 减少四、固定资产1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、有形资产 看的见，摸得着 借方 + 固定资产 贷方-增加的固定资产原值 减少的固定资产的原值期末的账面原值